Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.127.2026.2.MR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 23 marca 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 22 i 24 kwietnia 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Usługa – budowa sieci kanalizacyjnych.

 

Opis usługi:

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie (…). Spółka świadczy usługi zaopatrzenia w wodę i usługi odprowadzania ścieków na sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej będących własnością (…), oddanych Wnioskodawcy do eksploatacji. Usługa będąca przedmiotem wniosku realizowana jest na zlecenie Klienta, z którym Wnioskodawca ma/będzie miał zawartą umowę na odprowadzanie ścieków. Na usługę składa się (…). Usługa ma ścisły związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie odprowadzania ścieków ponieważ ma na celu umożliwienie Mieszkańcom (…) korzystanie z miejskiej sieci kanalizacji sanitarnej.

 

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 - 37

Stawka podatku od towarów i usług:

8%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

23 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismami z 22 i 24 kwietnia 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

 

„(…)

 

II. Świadczenie usług przez Wnioskodawcę odbywać się będzie na podstawie podpisywanych z indywidualnymi klientami (dalej łącznie jako „Klienci”) umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca z tytułu świadczonych Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków będzie wystawiać na rzecz Klientów faktury VAT.

 

III. Wnioskodawca będzie świadczył Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków na sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej będących własnością (…), oddanych Wnioskodawcy do eksploatacji Podstawowym założeniem jest realizacja w/w usług na terenie (…).

 

IV. W celu świadczenia Usług Odprowadzania Ścieków, Wnioskodawca będzie wykonywał szereg usług, w tym m.in. usługę budowy sieci kanalizacyjnych („Usługa Budowy Sieci Kanalizacyjnych”).

 

V. Świadczenie przez Wnioskodawcę Usługi Budowy Sieci Kanalizacyjnych jest dokonywane w celu umożliwienia Klientom korzystania z Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę.

 

VI. W ramach świadczenia Usługi Budowy Sieci Kanalizacyjnych Wnioskodawca wykonuje wskazane poniżej czynności: (…)

 

VII. Usługa Budowy Sieci Kanalizacyjnych wykonywana będzie na podstawie otrzymanego zlecenia od Klienta - właściciela posesji.

 

VIII. Obecnie Usługa Budowy Sieci Kanalizacyjnych nie jest jeszcze realizowana przez Wnioskodawcę. Jednocześnie kompletowany jest sprzęt niezbędny do realizacji Usługi Budowy Sieci Kanalizacyjnych. Usługa będzie realizowana na rzecz podmiotu, z którym Wnioskodawca ma/będzie miał podpisana umowę w zakresie odprowadzania ścieków. Usługa realizowana będzie na zlecenie klienta, z wykorzystaniem pracowników i sprzętu Wnioskodawcy, w czasie godzin pracy Wnioskodawcy, w terminie wspólnie ustalonym pomiędzy Wnioskodawcą i klientem. Usługa ma na celu umożliwienie Mieszkańcom (…) budowa sieci kanalizacyjnych kanalizacji sanitarnej. Efektem wykonania jest przyłącze kanalizacji sanitarnej do budynku będącego własnością klienta. Klient oczekuje, że za pomocą wykonanych przyłączy w sposób ciągły i bezawaryjny, będą odprowadzane z jego posesji ścieki. Usługa będąca przedmiotem wniosku ma bezpośredni związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie odprowadzania ścieków. Wykonane przyłącza wod – kan umożliwiają (…) korzystanie z dostaw wody i odprowadzania ścieków.

(…)

 

X. Wnioskodawca wskazuje, iż wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest składany przez Wnioskodawcę w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla Usługi Budowy Sieci Kanalizacyjnych.”

 

W uzupełnieniu wniosku z 24 kwietnia 2026 r., Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

 

„(…) Przedmiotem wniosku jest usługa budowy sieci kanalizacyjnej.

 

(…) Obecnie Usługa Budowy Sieci Kanalizacyjnych nie jest jeszcze realizowana przez Wnioskodawcę. Jednocześnie kompletowany jest sprzęt niezbędny do realizacji Usługi Budowy Sieci Kanalizacyjnych. Usługa będzie realizowana na rzecz podmiotu, z którym Wnioskodawca ma/będzie miał podpisaną umowę w zakresie odprowadzania ścieków.

Usługa realizowana będzie na zlecenie klienta, z wykorzystaniem pracowników i sprzętu Wnioskodawcy, w czasie godzin pracy Wnioskodawcy, w terminie wspólnie ustalonym pomiędzy Wnioskodawcą i klientem.

 

(…) Usługa ma na celu umożliwienie (…) korzystanie z miejskiej sieci kanalizacji sanitarnej. Efektem wykonania jest wybudowanie sieci kanalizacyjnej dzięki temu klienci będą mogli przyłączyć do kanalizacji sanitarnej budynek będący własnością klienta.

 

(…) Klient oczekuje, że za pomocą wykonanych przyłączy w sposób ciągły i bezawaryjny, będą odprowadzane z jego posesji ścieki.

 

(…) Usługa będąca przedmiotem wniosku ma bezpośredni związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie odprowadzania ścieków. Budowa sieci kanalizacyjnej umożliwia (…) odprowadzanie ścieków.

 

(…) Usługa Budowy Sieci Kanalizacyjnych wykonywana będzie na podstawie otrzymanego zlecenia od Klienta - właściciela posesji ale jak wskazano we wniosku w przygotowaniu są dokumenty (np. zlecenia, umowy itp.) które będą potwierdzały wykonanie Usługi Budowy Sieci Kanalizacyjnych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.”

 

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-   niniejszych zasad metodycznych,

-   uwag do poszczególnych sekcji,

-   schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-   symbole grupowań,

-   nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

 

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

-    wodę w postaci naturalnej,

-    wodę leczniczą i wody termalne,

-    usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

-    handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

-    usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

-    osady ze ścieków kanalizacyjnych,

-    odpady,

-    pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

-    pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

-    usługi związane ze zbieraniem odpadów,

-    usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

-    usługi związane ze składowaniem odpadów,

-    usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

-    usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

-    surowce wtórne,

-    transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

-    usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-    sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

-    usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

 

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

-    obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

-    usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

-    usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

-    usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

-    usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

-    usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

 

Dział ten nie obejmuje:

-    usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

-    usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

 

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

 

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

 

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

 

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisana w treści wniosku usługa, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).