WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 30 marca 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 11 maja 2026 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa - zakwaterowania na pobyt czasowy osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej obejmująca określony lokal wraz z umeblowaniem i wyposażeniem, a także dostawą mediów, bez usług dodatkowych, tj. udostępnienia miejsca parkingowego, usług sprzątania, prania i przechowywania
Opis usługi:
Usługa zostanie zawarta na podstawie formularza zakwaterowania pomiędzy Wnioskodawcą a osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Klienta krótkoterminowej usługi zakwaterowania poprzez udostępnienie do korzystania Lokalu, z wyłącznym przeznaczeniem na cele krótkoterminowego zakwaterowania na pobyt czasowy. Wydanie Lokalu będzie następowało w dacie rozpoczęcia zakwaterowania tj. wydane zostaną inteligentne klucze/karty dostępu elektronicznego oraz kody. Wnioskodawca nie planuje sporządzania protokołów zdawczo-odbiorczych w związku z oddaniem i zwrotem Lokalu, podstawą wydania Lokalu będzie Formularz zakwaterowania. Wnioskodawca udostępnia Klientowi Lokal wraz z pełnym wyposażeniem i umeblowaniem znajdującym się w Lokalu. Klient akceptując Ogólne Warunki Zakwaterowania i Regulamin budynku zobowiązuje się do przestrzegania zasad korzystania z Lokalu i części wspólnych Budynku. W formularzu określona jest liczba osób korzystających z Lokalu (przez podanie ich danych osobowych). Klient zobowiązany jest każdorazowo uprzednio poinformować Wnioskodawcę o planowanej zmianie liczby osób i danych osobowych osób zakwaterowanych w Lokalu. Klient wypełniając Formularz i akceptując Ogólne Warunki Zakwaterowania oświadcza, że nie będzie miał możliwości zameldowania się na pobyt stały, a pobyt w Lokalu nie będzie stanowił jego tzw. centrum interesów życiowych. Klient w Formularzu wskazuje adres stałego zamieszkania inny niż adres Budynku. Lokal nie będzie służył do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Klienta. Nie będzie on również uprawniony do wykorzystywania Lokalu jako miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, oddawania Lokalu w całości lub części osobie trzeciej, oferowania pobytu w Lokalu poprzez platformy typu (...) i podobne. Klient nie może wykonywać remontów lub przebudowy Lokalu, jak również nie będzie miał możliwości wstawiania własnych mebli. Zgodnie z Formularzem zakwaterowania i Ogólnymi Warunkami Zakwaterowania okres zakwaterowania jest zawierany na czas określony tj. w Formularzu wskazana będzie data jego rozpoczęcia i zakończenia, jednak na okres nie dłuższy niż 334 dni. Po upływie okresu zakwaterowania stosunek zakwaterowania wygasa automatycznie, a Klient zobowiązany jest opuścić i wydać Wnioskodawcy Lokal w stanie nie pogorszonym. Wynagrodzenie za usługę udostępnienia Lokalu na podstawie Formularza zakwaterowania będzie liczone za każdy dzień zakwaterowania w oparciu o stawkę dzienną i będzie uiszczane z góry najpóźniej w dniu rozpoczęcia zakwaterowania. Opłata za Usługę zakwaterowania uwzględnia pełny koszt korzystania z Usługi, w tym: koszty utrzymania Budynku (m.in.: powierzchni wspólnych, monitoringu, wiat śmietnikowych, stojaków na rowery). Opłata obejmuje również opłaty za media tj.: wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, energię elektryczną, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną oraz dostęp do sieci Internet, TV. Klient nie będzie miał możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami/świadczeniodawcami mediów, stroną takich umów zawsze będzie Wnioskodawca. W Budynku będzie znajdować się recepcja stanowiąca punkt informacyjny oraz miejsce, w którym można otrzymać klucze do lokalu i zamówić usługi dodatkowe (nie będące przedmiotem niniejszej decyzji). Recepcja będzie czynna dla gości w dni robocze w godzinach 9:00–17:00, natomiast poza tymi godzinami kontakt będzie możliwy telefonicznie lub mailowo. Wnioskodawca może rozwiązać stosunek zakwaterowania w ściśle określonych okresach wypowiedzenia i przypadkach wskazanych w Ogólnych Warunkach Zakwaterowania.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 55
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
30 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
(…)
Na Nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny wielorodzinny wraz z garażem podziemnym oraz wjazdem do tego garażu (dalej: „Budynek”), którego właścicielem jest Wnioskodawca. (...) Oprócz Budynku, na Nieruchomości znajduje się:
- infrastruktura techniczna, taka jak chodnik, drogi wewnętrzne, wiaty śmietnikowe czy stojaki na rowery,
- podziemny parking z wydzielonymi miejscami parkingowymi.
W Budynku znajduje się (...), które będą wykorzystywane do świadczenia usług zakwaterowania na pobyt czasowy na rzecz klientów. Każdorazowo usługa będzie dotyczyła jednego lokalu, wybranego przez klienta (dalej: „Przedmiot Zakwaterowania”). Klientami mogą być:
- osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (dalej: „Korzystający”) oraz
- przedsiębiorcy posiadający status podatnika VAT.
W Budynku znajdować się będą również lokale usługowe usytuowane w części parteru Budynku, które będą wykorzystywane dla celów innych niż usługi zakwaterowania (zgodnie z planami Spółki zostaną oddane w najem podmiotom trzecim, do wykorzystania komercyjnego i prowadzenia tam działalności). Niemniej jednak zakres niniejszego wniosku obejmuje wyłącznie usługi zakwaterowania na pobyt czasowy świadczone na rzecz Korzystających i nie dotyczy usług świadczonych na rzecz przedsiębiorców oraz lokali zlokalizowanych na parterze Budynku przeznaczonych do celów innych niż zakwaterowanie.
(...).
Świadczenie Wnioskodawcy.
Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Korzystającego krótkoterminowej usługi zakwaterowania na pobyt czasowy poprzez udostępnienie do korzystania Przedmiotu Zakwaterowania (dalej: „Usługa zakwaterowania” lub „Usługa”).
Mając na uwadze krótkoterminowy i dynamiczny charakter świadczonej Usługi, Spółka nie będzie zawierała z Korzystającymi umów. Usługi będą natomiast świadczone na podstawie wypełnianych przez Korzystających formularzy zakwaterowania. Będą one regulować podstawowe warunki zakwaterowania, takie jak:
- dane identyfikacyjne Spółki i Korzystającego,
- stały adres zamieszkania Korzystającego,
- dane identyfikujące Przedmiot Zakwaterowania,
- okres zakwaterowania,
- wynagrodzenie,
- liczbę i dane osób, które będą wykorzystywały Przedmiot Zakwaterowania,
(dalej: „Formularz”).
Przyjęcie powyższego sposobu uregulowania relacji z Korzystającymi wynika ze specyfiki Usług oraz chęci usprawnienia procesu udostępniania lokali w obiekcie. Ponadto krótkoterminowe zakwaterowanie osób fizycznych (konsumentów) nie wymaga zawierania sformalizowanych umów regulujących wszelkie możliwe kwestie. Takie podejście pozwoli na elastyczne zarządzanie Budynkiem oraz sprawne świadczenie Usługi Zakwaterowania (w sytuacji dużej rotacji Korzystających).
Uzupełnieniem i integralnymi załącznikami Formularza będą natomiast:
- regulamin przedstawiający ogólne warunki zakwaterowania (dalej: „OWZ”) oraz
- regulamin Budynku wskazujący zasady mające na celu zachowanie bezpieczeństwa, higieny oraz estetyki Budynku i jego otoczenia.
Razem z podpisaniem Formularza Korzystający zaakceptuje również OWZ i regulamin Budynku. Pozwoli to nie tylko ustalić zakres Usługi, ale również przedstawić Korzystającemu zasady korzystania z Przedmiotu Zakwaterowania i części wspólnych Budynku.
Przedmiot Zakwaterowania zostanie wydany Korzystającemu w dacie rozpoczęcia zakwaterowania. Oddanie Przedmiotu Zakwaterowania do Korzystania i jego zwrot nie będzie następowało na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych, podstawą wydania lokalu będzie Formularz zakwaterowania.
Przed wydaniem Przedmiotu Zakwaterowania zostanie on sprawdzony przez przedstawicieli Spółki pod kątem technicznym oraz wizualnym, będzie posprzątany oraz gotowy do rozpoczęcia korzystania w ramach zakwaterowania przez Korzystającego jak i osoby uprawnione do korzystania z Przedmiotu Zakwaterowania.
Ponadto na wniosek Korzystającego Spółka dopuszcza możliwość późniejszego wydania Przedmiotu Zakwaterowania niż w dacie rozpoczęcia zakwaterowania, nie później jednak niż 7 dni od daty rozpoczęcia zakwaterowania. W dacie rozpoczęcia zakwaterowania Korzystającemu zostaną wydane odpowiednio inteligentne klucze/karty dostępu elektronicznego oraz kody, pilot do garażu podziemnego Budynku (jeżeli dotyczy).
Szczegółowy opis Usługi.
Usługa Zakwaterowania świadczona będzie przez wybrany okres dni, tygodni bądź miesięcy i w żadnym wypadku nie przekroczy okresu następujących po sobie 335 dni (dalej: „Okres Zakwaterowania”). Okres zakwaterowania może różnić się w zależności od zapotrzebowania Korzystającego, celu jego pobytu i innych okoliczności.
Usługa będzie świadczona na rzecz Korzystającego, przy czym będzie on mógł wskazać w Formularzu inne osoby, które będą uprawnione do korzystania z Przedmiotu Zakwaterowania (przez podanie ich danych osobowych). Korzystający będzie zobowiązany każdorazowo poinformować Spółkę o planowanej zmianie liczby osób korzystających z Przedmiotu zakwaterowania (oraz wskazać ich dane w przypadku dodatkowych osób). Korzystający wypełniając Formularz i akceptując OWZ oświadcza, że Przedmiot zakwaterowania nie będzie dla niego stanowił tzw. centrum interesów życiowych, jak również, że nie będzie uprawniony do:
- zameldowania na pobyt stały pod adresem Przedmiotu Zakwaterowania,
- wykorzystywania Przedmiotu Zakwaterowania jako adresu podstawowego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (w szczególności, Korzystający nie będzie miał prawa do podejmowania interesantów lub klientów w Przedmiocie Zakwaterowania),
- oddawania Przedmiotu Zakwaterowania w całości lub części osobie trzeciej do płatnego lub bezpłatnego używania albo w najem, bez uzyskania uprzedniej zgody Spółki w formie pisemnej pod rygorem nieważności,
- oferowania pobytu w Przedmiocie Zakwaterowania poprzez platformy typu (...) podobne,
- prowadzenia w Przedmiocie Zakwaterowania działalności, z którą wiąże się znaczne zużycie mediów.
Niedochowanie powyższych warunków może skutkować natychmiastowym zakończeniem świadczenia Usługi zakwaterowania przez Spółkę bez zachowania okresu wypowiedzenia.
Warto również podkreślić, że model biznesowy Spółki nie przewiduje pobierania kaucji zabezpieczającej Usługę Zakwaterowania oraz wprowadzenia kar umownych za niewłaściwe korzystanie z Przedmiotu Zakwaterowania. Jedynie w przypadku nieusprawiedliwionego niestawienia się Korzystającego i nieodebrania Przedmiotu Zakwaterowania, Spółka będzie uprawniona do odstąpienia od Usługi i zatrzymania pierwszej Opłaty za Zakwaterowanie w wysokości nie przekraczającej należności za 30 dni Zakwaterowania.
Korzystający będzie natomiast zobowiązany m.in. do:
a) zachowania należytej staranności w celu zabezpieczenia Przedmiotu Zakwaterowania przed niepowołanym dostępem osób trzecich, w tym włamania i kradzieży,
b) niezwłocznego zawiadamiania Wnioskodawcy o wszelkich usterkach i wadach Przedmiotu Zakwaterowania oraz konieczności przeprowadzenia napraw, które obciążają Spółkę,
c) udostępniania Wnioskodawcy Przedmiotu Zakwaterowania do wglądu,
d) udostępniania Przedmiotu Zakwaterowania Wnioskodawcy w celu wykonania prac i remontów obciążających Spółkę, a także zastępczego wykonania przez Spółkę prac obciążających Korzystającego,
e) naprawienia szkód w Przedmiocie Zakwaterowania powstałych z jego winy.
Co istotne, Korzystającemu zabrania się samodzielnego wykonywania remontów lub przebudowy Przedmiotu zakwaterowania. Wszelkie zmiany dokonywane w Przedmiocie zakwaterowania przez Korzystającego będą mogły mieć wyłącznie charakter nietrwały oraz nienaruszający substancji Przedmiotu zakwaterowania, pod warunkiem usunięcia tych zmian i przywrócenia Przedmiotu zakwaterowania do stanu pierwotnego najpóźniej w ostatnim dniu korzystania z Przedmiotu Zakwaterowania. W szczególności Korzystający nie będzie miał prawa do dokonywania takich zmian jak wiercenie otworów (w tym w celu zawieszenia obrazów/plakatów i tym podobnych ozdób wnętrz), wymiana płytek, modyfikacja zabudowy meblowej, wymiana urządzeń.
Korzystający nie będzie miał również możliwość wstawiania własnych mebli do Przedmiotu Zakwaterowania. Będzie mógł natomiast korzystać z wyposażenia osobistego i innych akcesoriów.
Po upływie Okresu zakwaterowania stosunek zakwaterowania wygaśnie automatycznie bez konieczności jakichkolwiek dodatkowych działań Wnioskodawcy lub Korzystającego. Przyjęty przez Wnioskodawcę model biznesowy zakłada ponadto, że Korzystający nie będzie mógł przedłużyć Okresu Zakwaterowania ponad okres wskazany w Formularzu lub zawrzeć kolejnego stosunku zakwaterowania bezpośrednio po rozwiązaniu poprzedniego dotyczącego tego samego Przedmiotu Zakwaterowania, jeśli Okres Zakwaterowania przekroczyłby 335 dni.
W szczególności Korzystanie z Przedmiotu zakwaterowania mimo upływu Okresu zakwaterowania nie będzie oznaczało przedłużenia Okresu zakwaterowania na czas nieokreślony lub na kolejny okres zakwaterowania.
Najpóźniej w ostatnim dniu zakończenia świadczenia Usługi, w godzinach pracy administracji Budynku, Korzystający zobowiązany jest opróżnić i wydać Spółce Przedmiot Zakwaterowania (wraz z kompletem inteligentnych kluczy / kartą dostępu elektronicznego i pilotem do garażu podziemnego, jeśli dotyczy) w stanie niepogorszonym, nie wliczając w to zwykłego zużycia, będącego następstwem prawidłowego używania.
Warto również podkreślić, że w związku z upływającym terminem Okresu zakwaterowania, Korzystający nie będzie zobowiązany do udostępnienia Spółce Przedmiotu Zakwaterowania w celu jego okazania przyszłym potencjalnym Korzystającym.
W związku ze świadczeniem Usługi Korzystający nie będzie zobowiązany do zawarcia odrębnej umowy ubezpieczenia (polisy OC) w związku z udostępnieniem Przedmiotu Zakwaterowania. Lokal będzie ubezpieczony przez Spółkę i to Spółka zawsze będzie ponosić koszt ubezpieczenia. Koszt ten nie będzie miał bezpośredniego przełożenia na wysokość Opłaty za Zakwaterowanie (nie dojdzie do przeniesienia pełnego kosztu ubezpieczenia Przedmiotu Zakwaterowania na Korzystającego). Niemniej jednak, Korzystający zobowiązany będzie niezwłocznie powiadomić Wnioskodawcę o wystąpieniu zdarzeń lub okoliczności mogących prowadzić do powstania jakichkolwiek roszczeń na gruncie polisy ubezpieczeniowej lub na nią wpływać, lub wymagających zgłoszenia ubezpieczycielowi, tj. pożarów, zalań, kradzieży, zdarzeń losowych, niszczenia Przedmiotu Zakwaterowania lub Budynku.
W ramach Usługi, Wnioskodawca będzie zobowiązany m.in. do dbania o stan techniczny Budynku, dokonywania w nim wszelkich niezbędnych napraw i prac konserwacyjnych, takich jak wymiana filtrów, podzespołów, regulacja drzwi i stolarki okiennej, naprawa sprzętu AGD, wymiana źródeł światła w częściach wspólnych, naprawa samoistnych pęknięć szyb, jak również generalne naprawy wynikające z wad materiałowych. W ramach powyższych obowiązków, Wnioskodawca zobowiązany będzie również w szczególności do dokonywania wszelkich niezbędnych prac konserwacyjnych i naprawczych w Przedmiotach Zakwaterowania, z wyjątkiem sytuacji, gdy prace te (albo ich koszt) obciążały będą Korzystającego (np. spowodowanych z jego winy). W tym zakresie Spółka będzie uprawniona do dochodzenia odszkodowania od Korzystającego na zasadach ogólnych.
Wynagrodzenie za Usługę.
Korzystający zobowiązany będzie do zapłaty wynagrodzenia za Usługę, które liczone będzie za każdy dzień zakwaterowania (dalej: „Opłata za zakwaterowanie”). Opłata za Zakwaterowanie uwzględnia pełny koszt korzystania z Przedmiotu Zakwaterowania, w tym:
- koszty utrzymania Budynku (powierzchni wspólnych, monitoringu),
- opłaty za media (wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, energię elektryczną, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną),
- dostęp do sieci Internet, TV.
Do Opłaty za Zakwaterowanie nie będzie doliczana żadna dodatkowa opłata (jak np. opłata administracyjna). Ze względu na krótki Okres Zakwaterowania, nie będzie ona też podlegać aktualizacji czy waloryzacji.
Spółka planuje uzależnić wysokość Opłaty za zakwaterowanie wyłącznie od wielkości udostępnianego lokalu.
Korzystający będzie uiszczał Opłatę za zakwaterowanie co do zasady z góry w dniu zameldowania, a w przypadku, gdy Okres Zakwaterowania przekracza 60 dni, do 15-ego dnia każdego miesiąca (z zastrzeżeniem, że za okres pierwszych 30 dni Opłata za zakwaterowanie uiszczona zostanie najpóźniej w dacie rozpoczęcia zakwaterowania).
Wyłącznie w przypadku wysoce ponadnormatywnego zużycia mediów przez Korzystającego będzie on zobowiązany do uiszczania stosownych dopłat, obliczonych na podstawie wskazań liczników i rzeczywistego zużycia (każdy Przedmiot Zakwaterowania dla tych celów będzie wyposażony w indywidualny licznik). Wartość zużycia mediów generująca obowiązek uiszczenia dodatkowej opłaty jest wskazana wprost w OWZ.
Należy przy tym zaznaczyć, że to Wnioskodawca będzie zawsze stroną umów w zakresie mediów (Korzystający nie będzie miał możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami/świadczeniodawcami mediów).
Opłata za zakwaterowanie uiszczana będzie przez Korzystającego na podstawie faktur wysyłanych drogą elektroniczną na adres e-mail Korzystającego wskazany w Formularzu.
Wyposażenie Przedmiotu Zakwaterowania.
W momencie udostępnienia każdy Przedmiot Zakwaterowania będzie kompletny i gotowy do korzystania, umożliwiając zaspokojenie w nich potrzeb krótkotrwałego pobytu. Każdy z Przedmiotów Zakwaterowania będzie całkowicie wyposażony i umeblowany. Szczegółowa i wyczerpująca lista wyposażenia Przedmiotów Zakwaterowania przedstawiona będzie w załączniku do Formularza. Obejmuje ona m.in.:
(...)
Udogodnienia w Budynku.
W ramach Usługi, prócz samego udostępnienia Przedmiotu Zakwaterowania, bez dodatkowego wynagrodzenia dla Wnioskodawcy od Korzystającego, zapewniony będzie w szczególności monitoring Nieruchomości, w tym Budynku oraz bezprzewodowy dostęp do sieci Internet.
Niezależnie, w ramach Usługi udostępniona zostanie również do korzystania Infrastruktura znajdująca się na Nieruchomości oraz części wspólne Budynku. Korzystający będzie miał również możliwość korzystania z recepcji stanowiącej punkt informacyjny dla gości Budynku oraz miejsce, w którym można otrzymać klucze do Przedmiotu Zakwaterowania i zamówić usługi dodatkowe opisane w pkt 8 poniżej.
Korzystający będą mieli dostęp do recepcji w Budynku w dni robocze w godzinach 9:00–17:00, natomiast poza tymi godzinami kontakt będzie możliwy telefonicznie lub mailowo. Pracownicy Spółki będą przeszkoleni w zakresie udzielania informacji i przyjmowania zgłoszeń. W recepcji będzie można również umówić prezentację Przedmiotu Zakwaterowania, zgłosić usterkę.
Korzystający.
Wnioskodawca zakłada, że w praktyce zasadniczą grupą nabywców oferowanych Usług będą:
- studenci,
- osoby pracujące, w tym przebywające (...) w ramach czasowej relokacji w pracy,
- osoby przebywające czasowo w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych.
Usługi dodatkowe.
Ponadto Korzystający będzie miał możliwość skorzystania z usług dodatkowych zapewnianych przez Spółkę, z których skorzystanie będzie dobrowolne i każdorazowo będzie zależało od decyzji Korzystającego (dalej: „Usługi Dodatkowe”). W skład dostępnych Usług Dodatkowych wchodzić będą:
1. udostępnienie miejsca parkingowego,
2. usługi sprzątania Przedmiotu Zakwaterowania,
3. usługi pralni,
4. usługi przechowania.
Usługi Dodatkowe będą odrębnie płatne przez Korzystającego (tj. niezależnie od Opłaty za Zakwaterowanie i dodatkowej opłaty za ponadnormatywne zużycie mediów), zgodnie z przygotowanym cennikiem. Wnioskodawca nie wyklucza również, że w przyszłości rozszerzony zostanie katalog Usług Dodatkowych i oferowane będą również inne dodatkowo płatne usługi na zbliżonych zasadach.
Podkreślić należy, że zasady opodatkowania VAT Usług Dodatkowych oraz mediów (w przypadku ponadnormatywnego zużycia), w tym stawka, która będzie miała dla nich zastosowanie, nie jest przedmiotem niniejszego Wniosku.
Pozostałe informacje.
W celu efektywnego świadczenia Usługi, Spółka planuje zawrzeć umowę z podmiotem trzecim, który świadczył będzie na jego rzecz usługi związane z zarządzaniem Budynkiem i Nieruchomością (dalej: „Zarządca”).
Zarządzający będzie świadczył usługi wchodzące w zakres typowych usług zarządzania nieruchomościami, w tym m.in. zapewnienie utrzymania w należytym porządku i czystości Nieruchomości, Budynku, a także pomieszczeń i urządzeń Budynku służących do wspólnego użytku Korzystających, przeprowadzenie przeglądów Przedmiotów Zakwaterowania, zapewnienie niezbędnych prac konserwacyjnych, usuwania awarii czy zapewnienie dla Nieruchomości, Przedmiotów Zakwaterowania i Budynku dostaw energii elektrycznej, wody, odprowadzenia ścieków i wywozu śmieci, poprzez nadzór nad realizacją zawartych w tym zakresie umów.
Wnioskodawca wnosi o dokonanie klasyfikacji Usługi zakwaterowania na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”) i rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm., dalej: „Rozporządzenie PKWiU”).
Wniosek o sklasyfikowanie usług składany jest w oparciu o art. 42a pkt 2 lit. a ustawy o VAT i dotyczy stosowania art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146ef ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy.
(…)
Do wniosku Wnioskodawca dołączył:
(…)
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że:
(…)
Przedmiot Zakwaterowania zostanie udostępniony przez Spółkę na okres do 334 dni.
Obecnie Spółka jest w trakcie tworzenia strony internetowej, na której dostępne będą informacje o Przedmiotach Zakwaterowania. Spółka będzie również prowadzić działania informacyjne i marketingowe zarówno online, jak i w formie stacjonarnej (m.in. poprzez banery umieszczane na Budynku lub reklamy na zewnętrznych nośnikach).
Wnioskodawca informuje ponadto, że na dzień składania niniejszej odpowiedzi nie posiada opinii klasyfikacyjnej GUS w odniesieniu do Usługi zakwaterowania opisanej we wniosku. Klasyfikacja usługi na gruncie PKWiU należy do wyłącznej kompetencji Organu wydającego WIS.
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:
- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,
- usługi gastronomiczne,
- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
- usługi stołówkowe,
- usługi przygotowywania i podawania napojów.
Sekcja ta nie obejmuje:
- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,
- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,
- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,
- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:
- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.
Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.
W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.
Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że świadczenie będące przedmiotem wniosku posiada następujące cechy charakterystyczne dla usługi zakwaterowania:
- Usługa udostępnienie Lokalu będzie zawierana na podstawie Formularza Zakwaterowania (brak sformalizowanej umowy),
- udostępniony Lokal będzie przeznaczony wyłącznie na cele krótkotrwałego zakwaterowania na pobyt czasowy,
- Usługa udostępnienia lokalu będzie zawierana na czas określony wskazany w Formularzu Zakwaterowania tj. data jego rozpoczęcia i zakończenia, jednak okres ten nie może przekroczy następujących po sobie 334 dni,
- Klient nie będzie mógł przedłużyć Okresu Zakwaterowania ponad okres wskazany w Formularzu Zakwaterowania lub zawrzeć kolejnego Stosunku Zakwaterowania bezpośrednio po rozwiązaniu poprzedniego dotyczącego tego samego Lokalu, jeśli Okres Zakwaterowania przekroczyłby 334 dni,
- po upływie Okresu Zakwaterowania stosunek zakwaterowania wygasa automatycznie, a Klient zobowiązany jest opuścić i wydać Wnioskodawcy Lokal w stanie nie pogorszonym.
- Lokal będzie udostępniany na rzecz studentów, osób pracujących przebywających (...) w ramach czasowej relokacji w pracy bądź osób przebywających czasowo w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych,
- Lokal zostanie wydany Klientowi w dacie rozpoczęcia zakwaterowania na podstawie Formularza zakwaterowania,
- brak protokołu zdawczo-odbiorczego, podstawą oddania i zwrotu Lokalu będzie Formularz zakwaterowania,
- brak kaucji zabezpieczającej oraz kar umownych za niewłaściwe korzystanie z Lokalu,
- Lokal nie będzie dla Klienta stanowił tzw. centrum interesów życiowych,
- Klient nie będzie miał możliwości zameldowania się na pobyt stały pod adresem Lokalu, Budynku lub Nieruchomości,
- Klient w Formularzu wskazuje stały adres zamieszkania, który jest jednocześnie centrum jego interesów życiowych,
- Lokal nie będzie służył do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Klienta,
- Klient każdorazowo będzie zobowiązany do informowania o planowanej zmianie liczby osób, ze wskazaniem ich danych osobowych,
- Opłata za zakwaterowanie będzie liczona za każdy dzień zakwaterowania w oparciu o stawkę dzienną i będzie uiszczana z góry najpóźniej w dniu rozpoczęcia zakwaterowania,
- Opłata uwzględnia pełny koszt korzystania z Usługi, w tym: koszty utrzymania Budynku (m.in.: powierzchni wspólnych, monitoringu, wiat śmietnikowych, stojaków na rowery), obejmuje również opłaty za media tj.: wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, energię elektryczną, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną oraz dostęp do sieci Internet, TV,
- Klient nie będzie miał możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami /świadczeniodawcami mediów, stroną takich umów zawsze będzie Wnioskodawca,
- udostępniony Lokal będzie umeblowany i wyposażony we wszelkie urządzenia niezbędne do korzystania z niego w celu pobytu czasowego,
- Klient nie może wykonywać remontów lub przebudowy Lokalu, jak również nie będzie miał możliwości wstawiania własnych mebli,
- Klient będzie miał dostęp do recepcji stanowiącej punkt informacyjny dla gości Budynku oraz miejsce, w którym będzie można otrzymać klucze do Lokalu,
- Klient nie będzie uprawniony do wykorzystywania Lokalu jako: pracowni służącej do prowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki, miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, oddawania Lokalu w całości lub części osobie trzeciej, oferowania pobytu w Lokalu poprzez platformy typu (...) i podobne,
- Klient korzysta z Lokalu i części wspólnych Budynku zgodnie z ich przeznaczeniem.
Biorąc pod uwagę opis usługi będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ będzie ona miała charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w Lokalach będą przebywały.
Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej obejmująca określony lokal wraz z umeblowaniem i wyposażeniem, a także dostawą mediów, bez usług dodatkowych, tj. udostępnienia miejsca parkingowego, usług sprzątania, prania i przechowywania, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Jak stanowi art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.
W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisana w treści wniosku usługa, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).