Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.279.2025.4.EA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 8 września 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 24 października 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - „Mezoterapia igłowa (…)”

Opis usługi: zabieg mezoterapii igłowej (…), polega na wprowadzeniu do tkanki skóry za pomocą igły, poprzez iniekcję preparatu (…) na bazie kwasu hialuronowego. Usługa jest wykonywana przez kosmetologa w salonie kosmetycznym, po uprzedniej konsultacji i kwalifikacji klienta do zabiegu na podstawie ankiety dotyczącej zdrowia i przeciwwskazań. Jest to zabieg inwazyjny - w trakcie wykonania dochodzi do przerwania ciągłości naskórka.

Zabieg składa się z m.in. następujących czynności:

- dokładny demakijaż miejsca zabiegowego, następnie nakładany jest preparat znieczulający, po którym wykonana jest ponowna dezynfekcja skóry;

- wykonanie nakłuć cienką igłą w powierzchowne warstwy skóry, na głębokość (…);

- po zakończonym zabiegu skóra jest oczyszczana (…), nakładany jest wyciszający krem przeznaczony do skór po zabiegach inwazyjnych.

Efektem zabiegu jest nawilżenie skóry, odmłodzenie skóry twarzy oraz w okolicach oczu, zwiększenie jędrności, gęstości i elastyczności, likwidacja drobnych zmarszczek, wypłycenie blizn, bruzd, rozjaśnienie skóry, pogrubienie cienkiej skóry.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

8 września 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 24 października 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi - „Mezoterapii igłowej (…)”, dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Wniosek dotyczy usługi: Mezoterapia igłowa (…).

(…)

Opis usługi:

Mezoterapia igłowa (…) - to regenerujący zabieg pozwalający wygładzić zmarszczki, rozświetlić skórę, poprawić jej napięcie, a nawet zatrzymać wypadanie włosów oraz spowodować ich zagęszczenie. Substancje aktywne wprowadzane są śródskórnie za pomocą iniekcji.

Zabieg polega więc na wykonywaniu nakłuć cienką igłą, ale jedynie w powierzchownych warstwach skóry.

Do komórek wstrzykiwany jest odpowiednio dobrany do potrzeb klientki preparat. W tym przypadku (…) - nie jest to jednak jedyny preparat, który może być stosowany.

Zabieg przeciwdziała zmianom, takim jak utrata blasku, elastyczności i nawilżenia skóry, przebarwienia, a także spłyca i regeneruje zmarszczki i cienie pod oczami. Mezoterapia stosowana jest również w przypadku słabych i wypadających włosów.

Konkretne okoliczności świadczenia usługi:

Usługi świadczone są w salonach kosmetycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów.

Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska, jednakże lista przeciwwskazań wymaga od klienta znajomości stanu swojego zdrowia i schorzeń, które mogą u niego wystąpić. Posiadanie specjalistycznej wiedzy, kwalifikacji, wykształcenia i umiejętności dla wykonania usługi nie jest konieczne. Przepisy prawa nie wymagają posiadania wykształcenia w celu wykonywania usług kosmetycznych. Wnioskodawca ma jednak własne wymagania w celu świadczenia wysokiej jakości usług. Wykonanie usługi wymaga posiadania specjalistycznej wiedzy w zakresie znajomości procedur wykonania zabiegu oraz zasad świadczenia usług kosmetycznych, w tym przygotowania do wykonania tego zabiegu i jego zakończenia.

 

Osoba wykonująca usługę może posiadać wykształcenie kierunkowe na poziomie zawodowym lub wyższym, a także nie posiadać żadnego dyplomu. Jednakże w sieci naszych salonów wymagamy posiadania wykształcenia:

a) Technik usług kosmetycznych, licencjat / magister kosmetologii lub kierunków pokrewnych;

b) Dodatkowe kursy i szkolenia w zakresie świadczenia usługi mezoterapii igłowej;

c) Znajomość trendów i technik w branży beauty;

d) Komunikatywność i umiejętność pracy w zespole;

e) Zdolności manualne i precyzja w wykonywaniu zabiegów.

Przepisy prawa nie wymagają posiadania uprawnień do wykonywania zabiegu. W salonach Wnioskodawcy wymaga się jednak co najmniej posiadania wykształcenia w zakresie:

a) Technik usług kosmetycznych, licencjat / magister kosmetologii lub kierunków pokrewnych;

b) Ukończenie dodatkowych kursów i szkoleń w zakresie świadczenia usługi mezoterapii igłowej.

 

Przebieg zabiegu - krok po kroku:

 1. Przygotowanie:

a) miejsca w pokoju zabiegowym: tj. stanowiska: łóżko/kozetka/fotel;

b) preparatu, który będzie podawany do zabiegu: (…);

c) igieł pobraniowych (…) używanych do zabiegu (jednorazowych);

d) kremu do znieczulenia obszaru twarzy poddanego zabiegowi: krem znieczulający (…);

e) kosmetyków niezbędnych do przeprowadzenia demakijażu: (…);

 f) rękawic jednorazowych;

g) strzykawki 3 ml do dozowania preparatu z ampułki oraz igieł jednorazowych (…) do dozowania preparatu w skórę

h) na etap po zabiegu: maska na zakończenie zabiegu (…) oraz wyciszający krem stosowany tuż po zabiegu oraz w kolejnych dniach po zabiegu (…).

 2. Przybycie klientki do salonu na umówioną wizytę.

 3. Przywitanie klientki przy recepcji.

 4. Konsultacja z kosmetologiem, który będzie wykonywał zabieg.

 5. Odebranie od klientki ankiety dot. zdrowia i przeciwwskazań oraz poinformowanie o potencjalnych efektach i możliwych przeciwwskazaniach. Sprawdzenie czy i kiedy klient miał wykonywany poprzedni zabieg tego typu.

 6. Weryfikacja ankiety w celu potwierdzenia możliwości przeprowadzenia zabiegu - wykluczenie przeciwwskazań do zabiegu.

 7. Poproszenie klientki o zdjęcie odzieży oraz biżuterii (…).

 8. Ułożenie klientki na stanowisku zabiegowym - w pozycji siedzącej lub leżącej - zgodnie z preferencjami klienta oraz na podstawie regulacji fotela lub kozetki.

 9. Ocena stanu skóry klientki w celu określenia miejsc na (…), gdzie będzie zastosowany preparat.

      10. Wykonujemy dokładny demakijaż miejsca zabiegowego za pomocą mleczka marki własnej (…). Istnieje możliwość znieczulenia skóry preparatem (…) niemniej jednak nie jest to konieczne. Zależne jest to od odporności klienta i jego progu bólowego. Po wymaganym czasie znieczulenia, zmywamy preparat ze skóry, następnie dezynfekujemy skórę preparatem (…) za pomocą gazika.

      11. Nałożenie znieczulenia miejscowego (…) i odczekanie około 20-30 minut, a następnie zmycie i ponowne zdezynfekowanie obszaru.

     12. Wykonanie zabiegu w obszarze twarzy. Najbardziej wrażliwe miejsca to czoło i okolice oczu. Zabieg trwa ok. 30 minut:

 a) Zakładamy rękawiczki jednorazowe,

 b) Zawartość ampułki z preparatem (…) pobieramy do strzykawki za pomocą igły pobraniowej (…),

 c) Następnie igłę wymieniamy na (…) przeznaczona do iniekcji skóry) i wykonujemy liczne nakłucia wraz z jednoczesnym podaniem preparatu (…). METODA MIKROPĘCHERZYKOWA: podawanie substancji na granicy skórkowo-naskórkowej, czyli skóry i naskórka, głębokość wkłucia 1mm - 1,5mm,

 d) Po zakończonym zabiegu skórę oczyszczamy (…) za pomocą jałowego gazika,

 e) Nakładamy wyciszający krem przeznaczony do skór po zabiegach inwazyjnych (…). W kolejnych dniach po zabiegu zalecaną pielęgnacją jest stosowanie kremu (…) lub innego wyciszającego.

    13. Zakończenie zabiegu. Pytamy klientkę o wrażenia i odczucia i sprawdzamy wykonanie zabiegu.

    14. Przekazujemy zalecenia po wykonaniu zabiegu oraz kosmetyki, których należy używać: krem (…) lub inny wyciszający.

    15. Umożliwienie klientowi ubrania się po zabiegu.

    16. Pożegnanie i poproszenie klientki o przejście do recepcji w celu uregulowania należności i rejestracji na kolejną wizytę.

    17. Uprzątnięcie i zdezynfekowanie stanowiska zabiegowego.

 

Cel usługi i efekt jej wyświadczenia:

Wśród licznych efektów jakie daje nam zabieg jako najważniejszy możemy wyróżnić widoczne zwiększenie odżywienia, nawilżenia, elastyczności i napięcia skóry. W efekcie, pozwala to na zauważalne wygładzenie drobnych zmarszczek i niedoskonałości spowodowanych upływającym czasem. Dodatkowo, mezoterapia igłowa świetnie sprawdzi się dla osób z cerą tłustą. Poprzez zwężenie porów, ograniczana jest nadmierna produkcja sebum. Warto wspomnieć, że zabieg ten ma również rewelacyjne działanie jeśli chodzi o niwelację blizn i rozstępów. Co więcej, po mezoterapii igłowej ustępują także niewielkie przebarwienia obecne na skórze. Ważne jest, że dzięki temu, iż zabieg ten wpływa na ogólną, dobrą kondycję cery, po jego wykonaniu zauważa się poprawę owalu i wyglądu twarzy.

 

Efekty:

- nawilżenie skóry,

- odmłodzenie skóry twarzy oraz w okolicach oczu,

- zwiększenie jędrności, gęstości i elastyczności,

- likwidacja drobnych zmarszczek,

- wypłycenie blizn, bruzd,

- rozjaśnienie skóry,

- pogrubienie cienkiej skóry.

 

Oczekiwania zleceniodawcy:

Poprawa wyglądu na twarzy ogólnie rozumiana estetyka i modelowanie linii twarzy w celu jej odmłodzenia, w szczególności:

- nawilżenie skóry,

- odmłodzenie skóry twarzy oraz w okolicach oczu,

- zwiększenie jędrności, gęstości i elastyczności, likwidacja drobnych zmarszczek,

- wypłycenie blizn, bruzd,

- rozjaśnienie skóry,

- pogrubienie cienkiej skóry.

Pozostałe okoliczności:

Z uwagi na treść Rozporządzenia i uzasadnienia do Rozporządzenia wystąpiły wątpliwości w zakresie stawki VAT. Usługa dotychczas była świadczona z zastosowaniem stawki 23%. Od 1.04.2024 r. można stosować obniżoną stawkę 8% VAT (zgodnie z Rozporządzeniem), jednakże Rozporządzenie oraz uzasadnienie do niego - nie są precyzyjne, zawierają klauzule generalne oraz otwarte katalogi cech oraz przykładów, które nie pozwalają Wnioskodawcy na jednoznaczne podjęcie decyzji co do zastosowania stawki podatku VAT.

Usługa jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Jest to usługa pielęgnacyjna, upiększająca, dotycząca urody i twarzy (niewymagająca specjalistycznej wiedzy lekarskiej).

Przedmiotowa usługa stanowi usługę kosmetyczną, z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej, związana z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała.

Powyższe określenie jest analogiczne z uzasadnieniem do Rozporządzenia: „Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej) (…), związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała”.

Jednakże w kolejnym akapicie uzasadnienie do Rozporządzenia wskazuje, że „Stawką obniżoną nie będą objęte takie zabiegi jak przykładowo: zabiegi z kategorii inwazyjnych takie jak np. (…) generalnie wszystkie zabiegi, które zostaną uznane za usługi w zakresie opieki zdrowotnej." Opisany katalog powyżej jest otwarty, co powoduje duże wątpliwości u Wnioskodawcy. Zabieg ma charakter inwazyjny, jednakże trudno stwierdzić czy mieści się w podanym w uzasadnieniu przykładowym katalogu.

Usługa może być stosowana przez lekarza dermatologa, co budzi wątpliwości Wnioskodawcy czy należy kwalifikować ją jako usługę w zakresie opieki zdrowotnej (a wobec tego należałoby zastosować 23% stawkę podatku VAT) czy jest to typowa usługa kosmetyczna (do której można zastosować stawkę obniżoną 8% VAT).

Dodatkowo jest to usługa inwazyjna, która narusza tkankę skórną, jednakże nakłucia igłami nie są głębokie. Ustawodawca nie określił tutaj żadnej gradacji naruszenia tkanki skóry.

Wskazuję, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP.

Potwierdzam, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa.

Informuję, że przed wykonaniem usługi Wnioskodawca nie zawiera z klientem umowy na piśmie, a wobec tego nie istnieje dokument: kopia aktualnie obowiązującej umowy na usługę wraz ze wszystkimi załącznikami.

Również nie jest ogłaszany regulamin świadczenia usługi. Wszelkie procedury związane z wykonaniem zabiegu opisane są w dokumentach wewnętrznych obowiązujących pracowników Wnioskodawcy.

Dokumenty przesyłam wraz z niniejszym pismem.

Nie istnieje także regulamin salonu kosmetycznego.

Usługa świadczona jest w salonie kosmetycznym jako jeden z wielu zabiegów beauty i oferowana jest na podstawie ogłoszonego cennika oraz informacji o zabiegu przekazywanych przez pracownika salonu kosmetycznego, kosmetologa lub innego zatrudnionego specjalistę w salonie, a także na podstawie zgody klienta wraz z informacją o przeciwwskazaniach oraz zaleceniach po zabiegu (karta klienta/zgoda).

Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

(…)

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy jest on uprawniony do zastosowania wobec usługi stawki podatku VAT obniżonej 8%?

(…)

W uzupełnieniu z 24 października 2025 r. - będącym odpowiedzią na wezwanie nr 0111-KDSB2-1.440.279.2025.1.EA z 6 października 2025 r., Wnioskodawca udzielił m.in. następujących odpowiedzi:

 1. Czy Wnioskodawca podczas wykonywania usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należy wskazać jakie)?

Odp. Nie, aczkolwiek niektóre z nich mogą być uznane za wyroby z przeznaczeniem medycznym, ponieważ mogą być stosowane przez lekarzy (igły, strzykawki itp. - które poniżej szczegółowo wymienię).

W ramach zabiegu stosowane są preparaty specjalistyczne (…) przeznaczone dla salonów kosmetycznych do zabiegu mezoterapii igłowej oraz niżej wymienione materiały/akcesoria, które mogą być uznane za wyroby medyczne.

Wnioskodawca wykorzystuje akcesoria niezbędne do wykonania iniekcji oraz preparaty do pielęgnacji i znieczulenia.

Wykorzystywane materiały w ramach zabiegu- które prawdopodobnie wykorzystywane są także przez lekarzy - to:

1) Igły pobraniowe  (…).

2) Strzykawki 3 ml do dozowania preparatu z ampułki.

3) Igły jednorazowe (…) przeznaczone do iniekcji skóry).

4) Krem do znieczulenia obszaru twarzy: krem znieczulający (…).

5) Preparat do dezynfekcji skóry (…).

6) Rękawice jednorazowe.

7) Roztwór soli fizjologicznej (do oczyszczania skóry po zabiegu)

Stąd można przypuszczać, że wyżej wymienione materiały/akcesoria mogą być zaliczone jako wyroby medyczne.

 2. Czy używany podczas zabiegu preparat (…)jest preparatem medycznym?

Odp. Zdaniem Wnioskodawcy - nie jest.

Jest preparatem specjalistycznym z przeznaczeniem do wykonywania zabiegu mezoterapii igłowej w celu globalnej rewitalizacji i intensywnego nawilżania skóry (tak wynika z ulotki). Preparat zapewnia naturalny, długotrwały efekt rozświetlenia, wygładzenia i napięcia. Z przeznaczenia preparatu oraz z ulotki nie wynika, aby miał właściwości medyczne czy lecznicze.

 3. Jakie substancje aktywne zawiera preparat (…)?

Odp. Zgodnie z dołączoną ulotką, kluczowe składniki aktywne preparatu to:

(…)

 4. Czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odp. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Celem usługi nie jest leczenie, odzyskanie zdrowia czy ratowanie zdrowia. Zdaniem Wnioskodawcy do wykonania usługi nie jest wymagana wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza.

 

Zabieg (usługa) jest powszechnie realizowany przez salony kosmetyczne od wielu lat. Zdaniem Wnioskodawcy usługa jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 (Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure). Jest to usługa, której celem jest pielęgnacja, upiększenie, dotycząca urody - jej poprawy i zachowania dobrego wyglądu.

 

Mimo że przepisy prawa nie wymagają posiadania specjalistycznej wiedzy lekarskiej w celu wykonywania usług kosmetycznych, Wnioskodawca wymaga od swojego personelu (kosmetologów) posiadania wykształcenia kierunkowego (Technik usług kosmetycznych, licencjat/magister kosmetologii lub kierunków pokrewnych) oraz ukończenia dodatkowych kursów i szkoleń w zakresie świadczenia usługi mezoterapii igłowej.

 

Wnioskodawca ma świadomość, że usługa ma charakter inwazyjny (wykonywanie nakłuć cienką igłą w powierzchownych warstwach skóry, na głębokość (…), a także może być stosowana przez lekarza dermatologa, co budzi wątpliwości co do zastosowania obniżonej stawki VAT.

(…)

Postanowieniem z 3 listopada 2025 r., znak 0111-KDSB2-1.440.279.2025.3.EA na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 5 listopada 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

   - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

   - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana
jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

   - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności
w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.

Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter
oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”,
który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje także:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg mezoterapii igłowej wykonywany jest na (…) i polega na wprowadzeniu do tkanki skóry poprzez iniekcję za pomocą igły, preparatu (…). Efektem zabiegu jest nawilżenie skóry, odmłodzenie skóry twarzy oraz w okolicach oczu, zwiększenie jędrności, gęstości i elastyczności, likwidacja drobnych zmarszczek, wypłycenie blizn, bruzd, rozjaśnienie skóry, pogrubienie cienkiej skóry. Podczas zabiegu wykonywany jest dokładny demakijaż miejsca zabiegowego, kolejno nakładany jest preparat znieczulający, po którym wykonana jest ponowna dezynfekcja skóry. Następnie wykonywane są nakłucia cienką igłą w powierzchownych warstwach skóry, na głębokość (…), z jednoczesnym podaniem preparatu (…). Po zakończonym zabiegu skóra jest oczyszczana roztworem soli fizjologicznej, nakładany jest wyciszający krem przeznaczony do skór po zabiegach inwazyjnych. Usługa jest wykonywana przez kosmetologa w salonie kosmetycznym, po uprzedniej konsultacji i kwalifikacji klienta do zabiegu na podstawie ankiety dotyczącej zdrowia i przeciwwskazań. Lista przeciwwskazań wymaga od klienta znajomości stanu swojego zdrowia i schorzeń, które mogą u niego wystąpić.

W opisie zabiegu wskazano, że zabieg ma charakter inwazyjny, a w trakcie jego wykonania dochodzi do przerwania ciągłości skóry, co wiąże się z koniecznością przestrzegania licznych zaleceń przekazywanych klientowi po przeprowadzeniu zabiegu.

(…) zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

W ww. piśmie wskazano, m.in. jakie zabiegi stanowią procedury medyczne. Wśród wymienionych zabiegów znalazły się wszelkie procedury iniekcyjne związane z wprowadzaniem leków - toksyna botulinowa, steroidy, hialuronidaza. Ponadto, wskazano, że wszystkie zabiegi wchodzące w skład procedur medycyny estetyczno-naprawczej, w tym wykonywane za pośrednictwem iniekcji (nie dotyczy piercingu, makijażu permanentnego i tatuażu, które nie są procedurami medycyny estetycznej zgodnie z przepisami UE) powinny być identyfikowane, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Zwrócono uwagę, że program specjalizacyjny realizowany w dziedzinie dermatologii i wenerologii przewiduje nabycie przez lekarzy wiedzy i praktyki dotyczącej: m.in. mezoterapii. Podobnie, w programie szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie chirurgii plastycznej zawarta została tematyka dotyczące realizacji procedur medycyny estetyczno-naprawczej.

Co więcej, wskazano, iż procedury medyczne wchodzące w zakres umiejętności zawodowej  o nazwie medycyna estetyczno-naprawcza są świadczeniami zdrowotnymi o inwazyjnym charakterze, zatem konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej 
do ich wykonania.

Aby ustalić klasyfikację usługi będącej przedmiotem wniosku, należy stwierdzić, czy usługa ta stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać ww. pismo (…) w którym wskazano, że: „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r. oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej. Mowa tu o takich zabiegach jak np. „1. Zabiegi iniekcyjne z użyciem kwasu hialuronowego o różnym stopniu usieciowania: wolumetria, liftingowanie, korekcja ust, nosa i innych narządów, (…) 5. Mezoterapia igłowa - (nie dotyczy procedur mezoterapii mikroigłowej, mezoterapii metodą zautomatyzowaną z kontrolą głębokości oraz metodą nappage w granicy skórno-naskórkowej)”.

W piśmie z dnia 16 lutego 2024 r. (…) wskazano, iż „do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: (…) 5. Mezoterapia igłowa - (nie dotyczy procedur mezoterapii mikroigłowej, mezoterapii metodą zautomatyzowaną z kontrolą głębokości oraz metodą nappage w granicy skórno-naskórkowej).

Podsumowując, z uwagi na to, że zabieg „Mezoterapii igłowej (…)” podczas którego wykorzystywany jest preparat na bazie kwasu hialuronowego jest zabiegiem inwazyjnym nie można uznać, że stanowi on zabieg  pielęgnacyjny bądź upiększający. W konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne - które to  usługi objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015 Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ
I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

   - usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

   - usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmujący:

   - porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

   - praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

   - praktykę pielęgniarek i położnych,

   - usługi fizjoterapeutyczne

   - usługi pogotowia ratunkowego,

   - usługi paramedyczne,

   - usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

   - usługi izb przyjęć,

   - usługi aptek szpitalnych,

   - usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

   - obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.12.0 „Usługi świadczone przez pielęgniarki",

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje: 

   - pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

   - usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

   - usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

   - pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

   - usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

   - usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku - „Mezoterapia igłowa (…)”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.)  określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski", koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

   - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego
(art. 42b ust. 3 ustawy),

   - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

          - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/  e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).