Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.310.2025.4.AB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 2 października 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 28 października 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – RADIOFREKWENCJA (…)

Opis usługi: Zabieg radiofrekwencji (…) to metoda frakcyjna aplikująca prąd, który ogrzewa tkanki, dzięki wykorzystaniu fal radiowych. Podczas przeprowadzanego zabiegu, ciepło dociera na precyzyjnie określoną wcześniej głębokość. Zastosowany w urządzeniu prąd, nie uszkadza skóry i dzięki temu jest lepiej absorbowany przez jej głębokie warstwy. Ponadto, energia w urządzeniach frakcyjnych oddziałuje na wszystkie warstwy skóry równomiernie. Radiofrekwencja (…) omija chromofory skóry. Działa konkretnie w miejscu, które dotknięte jest problemem. Urządzenie do frakcyjnej radiofrekwencji (…) działa na zasadzie dostarczania energii w głąb skóry za pomocą systemu mikroigieł. (…)

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

2 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 28 października 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi – RADIOFREKWENCJA (…) – na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono m.in. następujący opis usługi:

(…).

Wnoszę o określenie stawki podatku VAT w związku ze zmianą wprowadzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 roku zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 387; dalej jako Rozporządzenie) w zakresie obniżenia stawki VAT na usługi kosmetyczne, świadczone przez salon kosmetyczny, prowadzony przez Wnioskodawczynię, która jest podmiotem współpracującym w ramach franczyzy w sieci pod marką (…)

Wniosek dotyczy usługi: RADIOFREKWENCJA (…)

Wnioskodawczyni planuje rozpocząć świadczenie usługi radiofrekwencji (…) Usługa wykonywana będzie w podobny sposób jak przez Franczyzodawcę – procedura, zasady wykonania oraz preparaty są narzucone przez Franczyzodawcę (…).

Wobec niepewności prawa oraz w celu uzyskania własnej decyzji WIS w celu zapewnienia sobie indywidualnej ochrony prawnej, Wnioskodawczyni zdecydowała się na złożenie własnego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

Poniżej przedstawiam wszelkie niezbędne, wymagane dotychczas informacje, okoliczności i dokumenty w sprawach podobnych.

Opis usługi:

Zabieg - radiofrekwencja (…) to metoda frakcyjna aplikująca prąd, który ogrzewa tkanki, dzięki wykorzystaniu fal radiowych. (…). Działa konkretnie w miejscu, które dotknięte jest problemem.

Urządzenie do frakcyjnej radiofrekwencji (…) działa na zasadzie dostarczania energii w głąb skóry za pomocą systemu mikroigieł. W wyniku kontrolowanego podgrzewania tkanek dochodzi do stymulacji fibroblastów oraz produkcji nowego kolagenu i elastyny. Efektem zabiegu jest poprawa jędrności i struktury skóry, a także redukcja zmarszczek i blizn.

(…)

3. Przybycie klientki do salonu na umówioną wizytę.

4. Przywitanie klientki przy recepcji.

5. Konsultacja z kosmetologiem, który będzie wykonywał zabieg.

6. Odebranie od klientki ankiety dot. zdrowia i przeciwwskazań oraz poinformowanie o potencjalnych efektach i możliwych przeciwwskazaniach. Sprawdzenie czy i kiedy klient miał wykonywany poprzedni zabieg tego typu.

7. Weryfikacja ankiety w celu potwierdzenia możliwości przeprowadzenia zabiegu – wykluczenie przeciwwskazań do zabiegu, m.in. zaburzenia krzepliwości krwi i choroby autoimmunologiczne, które mogłyby powodować niewłaściwe reakcje organizmu.

8. Zaproszenie klientki do pokoju zabiegowego.

9. Sprawdzenie działania urządzenia i dezynfekcja.

(…)

Aby uniknąć wynaczynień krwi, zabieg należy wykonywać tylko jeden raz na delikatnych obszarach ciała, takich jak szyja czy wewnętrzna strona ud.

-  W przypadku cienkiej skóry głębokość igły powinna wynosić 0,2–0,4 mm.

-  Dla obszarów z grubszą warstwą tkanki tłuszczowej głębokość igły może być większa.

-  Jeśli stosowany jest mały kartridż igłowy, intensywność i czas impulsu aktywnego również powinny zostać odpowiednio zmniejszone.

(…)

- Przez pierwsze 24 godziny nie należy myć twarzy.

- Przez 48 godzin po zabiegu należy unikać korzystania z sauny, solarium, gorących kąpieli i intensywnej aktywności fizycznej.

- Nie należy zdrapywać ani usuwać ewentualnych strupków – powinny odpaść samoistnie w procesie gojenia.

- W przypadku pojawienia się nietypowych reakcji (silny obrzęk, nasilony ból, sączące się rany) klient powinien niezwłocznie skontaktować się z osobą wykonującą zabieg lub lekarzem.

- Ochrona przeciwsłoneczna – przez co najmniej 4 tygodnie po zabiegu należy codziennie stosować kremy z wysokim filtrem SPF 50+. Ekspozycja na słońce bez ochrony może prowadzić do powstania przebarwień.

- Nawilżanie i regeneracja – zaleca się regularne stosowanie kremów regenerujących i intensywnie nawilżających, zawierających składniki takie jak pantenol, kwas hialuronowy, alantoina, ceramidy.

- Unikanie kosmetyków drażniących – przez pierwsze 5–7 dni po zabiegu klient powinien unikać stosowania produktów złuszczających (peelingi chemiczne i mechaniczne), retinolu (…) a także kosmetyków na bazie alkoholu.

- Makijaż – nie zaleca się nakładania makijażu przez minimum 24 godziny po zabiegu, a najlepiej do momentu całkowitego wyciszenia reakcji skóry.

- Czystość i higiena – należy unikać dotykania skóry niemytymi rękami oraz chronić ją przed zabrudzeniami i zakażeniami.

- Kolejne zabiegi – pełna kuracja wymaga zwykle serii zabiegów (najczęściej 3–6 sesji w odstępach 4–6 tygodni). O harmonogramie decyduje specjalista w zależności od stan skóry i oczekiwanych rezultatów.

(…)

Cel usługi i efekt jej wyświadczenia:

Zabieg ma na celu zwiększenie napięcia skóry, usunięcie zmarszczek, blizn przyspieszenie metabolizmu komórek skóry, stymulowanie regeneracji skóry, odżywienie i nawilżenie skóry.

(…)

Do wniosku dołączono m.in.:

1. (…)

W uzupełnieniu z 28 października 2025 r. Wnioskodawca przesłał podpisane odpowiedzi na wezwanie, w których wskazał następujące informacje:

(…)

Do ww. uzupełnienia dołączono:

(…)

Postanowieniem z 24 listopada 2025 r., znak 0111-KDSB2-1.440.310.2025.3.AB na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 24 listopada 2025 r.

Pismem z 28 listopada 2025 r. Wnioskodawca poinformował, że:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, itp.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieszczą się m.in. takie grupowania jak PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz PKWiU 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – RADIOFREKWENCJA (…) wykonywana będzie za pomocą specjalnego urządzenia, które aplikuje prąd oraz ogrzewa tkanki, dzięki wykorzystaniu fal radiowych oraz systemu mikroigieł. Podczas przeprowadzanego zabiegu, ciepło dociera na precyzyjnie określoną wcześniej głębokość. Zastosowany w urządzeniu prąd nie uszkadza skóry i dzięki temu jest lepiej absorbowany przez jej głębokie warstwy. Ponadto energia w urządzeniach frakcyjnych oddziałuje na wszystkie warstwy skóry równomiernie. (…) Nowoczesny system vacuum umożliwia delikatne zassanie skóry przez głowicę, co zapewnia równomierne wkłucia nawet w przypadku skóry wiotkiej. (…)

Z opisu zabiegu wynika, że jego realizacja wykonywana będzie wedle zdefiniowanych kroków. Przed zabiegiem zostanie przygotowywane miejsce w pokoju zabiegowym oraz urządzenie do wykonania zabiegu. Następnie przeprowadzana będzie konsultacja z kosmetologiem, podczas, której będą odbierane od klientki ankiety dot. zdrowia i przeciwwskazań do zabiegu. Weryfikacja ankiet będzie miała na celu potwierdzenie możliwości przeprowadzenia zabiegu w szczególności wykluczenie przeciwwskazań m.in. zaburzenia krzepliwości krwi i chorób autoimmunologicznych, które mogłyby spowodować niewłaściwe reakcje organizmu.

Następnie wybrane będą najbardziej odpowiednie parametry zabiegu zgodnie z wynikami testu skórnego i z zalecanymi danymi. Kolejno będzie oczyszczany i zdezynfekowany obszar skóry, na którym odbędzie się terapia oraz dobierany będzie odpowiedni poziom energii.

W dalszej kolejności w przeprowadzanym zabiegu Wnioskodawca będzie używał urządzenia do radiofrekwencji (…) wyposażonego w zaawansowaną technologię (…). Technologia ta wytwarza podciśnienie, dzięki czemu fałd skórny jest zasysany do kartridża mikroigłowego. To rozwiązanie zapewnia lepszy kontakt igieł ze skórą, nawet w trudno dostępnych partiach ciała, takich jak twarz, szyja czy powierzchnie na tkance kostnej. Podciśnienie odciąga skórę od reszty tkanki, co umożliwia precyzyjne i równomierne wprowadzanie igieł na wybraną głębokość. Po zakończonym zabiegu klientowi przekazywane będą szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu.

W efekcie przeprowadzonego zabiegu na skórze mogą pojawić się krótkotrwałe punktowe krwawienia, skóra jest zaczerwieniona i lekko obrzęknięta, może wystąpić rumień, siniaczki, delikatne pieczenie skóry, swędzenie skóry, uczucie rozgrzania skóry. Frakcyjna terapia (…) może powodować oparzenia niektórych części ciała z powodu nieprawidłowej obsługi. U niektórych klientów o ciemnej/czarnej skórze mogą wystąpić przebarwienia (spowodowane niewłaściwą pielęgnacją skóry po zabiegu). Ze względu na możliwość przerwania tkanki skóry zabieg należy zakwalifikować jako inwazyjny.

W opisie sprawy wskazano, że usługa radiofrekwencji ma na celu zwiększenie napięcia skóry, usunięcie zmarszczek, blizn przyspieszenie metabolizmu komórek skóry, stymulowanie regeneracji skóry, odżywienie i nawilżenie skóry.

Z opisu usługi oraz dołączonych dokumentów wynika, że zabieg posiada szereg przeciwwskazań oraz niesie za sobą ryzyko możliwych następstw po zabiegu.

W piśmie „(…) Wszystkie zabiegi wchodzące w skład procedur medycyny estetyczno-naprawczej, w tym wykonywane za pośrednictwem iniekcji (nie dotyczy percingu, makijażu permanentnego i tatuażu, które nie są procedurami medycyny estetycznej zgodnie z przepisami UE) powinny być identyfikowane, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

(…)

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z 10 lutego 2025 r. (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia): „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami „kosmetologia estetyczna”, „zabiegi estetyczne”, czy wprost – „medycyna estetyczna” są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

(…).

Ponadto w piśmie (…):

Ponadto zabiegi:

(…)

- z zastosowaniem radiofrekwencji (…) – kwalifikacja do zabiegu wymaga wiedzy na poziomie lekarskim, zabieg może być wykonany przez kosmetologa na urządzeniu zgodnym z rejestracją”.

Za zgromadzonego materiału wynika, że:

- zabieg ten będzie wykonywany specjalnym urządzeniem (…) który wykorzystuje technologię wytwarzania podciśnienia, dzięki czemu fałd skórny jest zasysany do kartridża (…),

- działa na zasadzie dostarczania energii w głąb skóry za pomocą systemu mikroigieł,

- w wyniku kontrolowanego podgrzewania tkanek dochodzi do stymulacji fibroblastów oraz produkcji nowego kolagenu i elastyny,

- mikroigły wprowadzane są w skórę, tworząc mikrouszkodzenia. Zaraz po tym emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry, stymulując produkcję kolagenu i elastyny,

- istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonanym zabiegu,

- po zabiegu klient musi stosować się do szeregu zaleceń.

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – RADIOFREKWENCJA (…) stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do grupowania PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”, które objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej.

Natomiast Sekcja Q „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

W klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa – RADIOFREKWENCJA (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Będąca przedmiotem wniosku usługa – RADIOFREKWENCJA (…) mieści się w dziale PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego produktu, sposobu powstawania produktu, lub innych jego parametrów, niezależnie od tego, kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).