Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.342.2025.4.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 27 października 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 24 i 25 listopada 2025 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – Stymulatory tkankowe – twarz+szyja+dekolt

Opis usługi: zabieg będący przedmiotem wniosku, polega na wprowadzaniu preparatu, który jest już w strzykawce z igłą oraz wstrzyknięciem go w wybrany obszar zabiegowy. Usługa obejmuje następujące etapy:

- Konsultacja (podpisanie karty przeciwskazań przez Klienta);

- Przejście do gabinetu kosmetologicznego, w którym odbywa się zabieg;

- Usługa rozpoczyna się demakijażem - nałożeniem kremu znieczulającego - zmyciem kremu;

- Wprowadzanie preparatu (…), który jest już w strzykawce z igłą oraz wstrzyknięciem go za pomocą strzykawki i igły w wybrany obszar zabiegowy;

- Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Osoba wykonująca zabieg posiada wykształcenie wyższe z tytułem kosmetologa oraz certyfikat uprawnień wystawiony przez placówkę tym się zajmującą. Efektem usługi jest biorewitalizacja skóry, nawilżenie, spłycenie zmarszczek, rozjaśnienie cieni pod oczami i takie są oczekiwania klienta. Zabieg jest procedurą minimalnie inwazyjną - polega na wprowadzeniu substancji aktywnych do skóry za pomocą cienkich igieł, co wiąże się z nakłuciami. Przed zabiegiem nie jest wymagana konsultacja lekarska.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

27 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w 24 i 25 listopada 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Prowadzę salon kosmetyczny pod PKD 96.22.Z.

Zatrudniam wyłącznie osoby o wykształceniu kosmetologa.

W związku ze zmianami stawek VAT na nasze usługi na 8% w roku 2024 oraz sprzecznymi informacjami w internecie, a także braku konkretnych wytycznych jakich usług dotyczy stawka 8% zwracam się z prośbą o ustalenie stawki VAT na usługę stymulatory tkankowe.

W uzupełnieniu z 24 listopada 2025 r. – będącym odpowiedzią na wezwanie z 21 listopada 2025 r., Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

(…)

- Zabieg wykonywany jest w salonie kosmetycznym;

- Zabieg wykonuje osoba o wykształceniu wyższym z tytułem kosmetologa;

- Zabieg wykonywany jest w zależności od preferencji Klienta na: twarzy, szyi lub dekolcie lub wszystkich wskazanych obszarach jednocześnie;

- Usługa rozpoczyna się demakijażem, nałożeniem kremu znieczulającego, zmyciem kremu a następnie rozpoczynamy wprowadzanie preparatu (…), który jest już w strzykawce z igłą oraz wstrzyknięciem go za pomocą strzykawki i igły w wybrany obszar zabiegowy;

- Skład (…): Stężenie HA: 20 mg/1 ml, Poziom usieciowania: nieusieciowany. Jest wyrobem medycznym klasa III;

- Usługa skierowana jest do każdej osoby nieposiadającej przeciwskazań do wykonania tego zabiegu;

- Przed zabiegiem nie jest wymagana konsultacja lekarska;

- Efektem jest biorewitalizacja skóry, nawilżenie, spłycenie zmarszczek, rozjaśnienie cieni pod oczami i takie są oczekiwania klienta;

- Klient po konsultacji, podpisaniu karty przeciwskazań zapraszamy jest do gabinetu kosmetologicznego, w którym następnie odbywa się usługa;

- Podczas zabiegu nie dochodzi do chirurgicznego przecięcia naskórka;

- Są przeciwskazania do zabiegu, klient otrzymuje kartę, którą podpisuje; (…)

- Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe. Są one szczegółowo opisane w karcie przeciwskazań; (…)

- Wykonanie zabiegu wymaga posiadania wiedzy z zakresu kosmetologii, możliwych reakcji skórnych, przeprowadzenie konsultacji, wykluczenia przeciwskazań;

- Przed zabiegiem nie jest wymagana konsultacja lekarska;

- Zabieg stymulatorów tkankowych jest minimalnie inwazyjną procedurą, ponieważ polega na wprowadzeniu substancji aktywnych do skóry za pomocą cienkich igieł, co wiąże się z nakłuciami. Jest to metoda bardziej inwazyjna niż mezoterapia bezigłowa, ale mniej inwazyjna niż zabiegi chirurgiczne.

- Osoba wykonująca zabieg posiada certyfikat uprawnień wystawiony przez placówkę tym się zajmującą.

(…)

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

1. Zgodę Klienta, z której wynikają:

- Przeciwwskazania do zabiegu: ciąża, choroby autoimmunologiczne, nadwrażliwość na składniki preparatu, dermatologiczne zmiany skórne w obszarze poddawanym zabiegowi, łuszczyca, nieustabilizowana cukrzyca, choroba nowotworowa, hemofilia, HIV, żółtaczka, arytmia serca, epilepsja, bielactwo, opryszczka, nadpobudliwość nerwowa - tiki nerwowe, skóra z tendencjami do koloidów i blizn, kuracja sterydowa (w trakcie), antybiotykoterapia (w trakcie), stosowanie leków rozrzedzających krew, leki do aplikacji miejscowej w obszarze objętym zabiegiem, przeprowadzony zabieg złuszczania naskórka (3 tyg. przed zabiegiem), spożycie alkoholu/środków odurzających w ciągu ostatnich 24h, podwyższona temperatura i przeziębienie w dniu zabiegu, stosowanie metod rozgrzewających ciało w dniu zabiegu (np. sauna), opalanie słoneczne i na solarium min. tydzień przed zabiegiem;

- Możliwe naturalne reakcje organizmu na zabieg: obrzęk i szczypanie okolicy pozabiegowej utrzymujący się do tygodnia, zaczerwienienie i/lub zasinienie okolicy pozabiegowej utrzymujące się do tygodnia, wylewy, krwiaki, siniaki okolicy pozabiegowej utrzymujące się do tygodnia, tkliwość tkanek objętych zabiegiem utrzymująca się do około miesiąca, możliwe reakcje alergiczne na produkty stosowane do zabiegu;

- Możliwe powikłania:

- Ryzyko wystąpienia – częste (przedłużający się obrzęk, przedłużający się rumień, wystąpienie reakcji alergicznej na zastosowany produkt);

- Ryzyko wystąpienia – rzadkie (zakażenie wirusowe, zakażenie bakteryjne, przebarwienia w miejscu zastosowania preparatu, zgrubienie w miejscu wprowadzenia preparatu utrzymujące się przez kilka tygodni);

- Ryzyko wystąpienia – bardzo rzadkie (wylewy krwawe, krwiaki).

- Zobowiązania pozabiegowe: „Zostałem/am poinformowany/a o konieczności stosowania się do następujących zaleceń pozabiegowych, których nie przestrzeganie może spowodować poważne powikłania”.

- Stosowanie preparatu pozabiegowego (…);

- Miejsce poddane zabiegowi traktować ze szczególną ostrożnością;

- Nie dotykać ani nie masować miejsc poddanych zabiegowi;

- Nie stosować makijażu na obszarze poddanym zabiegowi do momentu ustąpienia wszystkich objawów niepożądanych;

- Zachować wysoką higienę dłoni, istnieje bowiem duże ryzyko wtórnego zakażenia;

- Unikać silnej ekspozycji słonecznej przez 3 tygodnie i stosować kremy z wysokim filtrem UV;

- Nie korzystać z solarium przez okres 1 tygodnia;

- Nie korzystać z sauny, basenu czy krioterapii przez okres 1 tygodnia;

- Unikać alkoholu przez okres min. 48 godzin po zabiegu;

- Unikać wzmożonego wysiłku fizycznego przez około dwie doby;

- Nie poddawać się zabiegom peelingu chemicznego i mechanicznego przez okres 2 tygodni od zabiegu.

UWAGA!!! Utrzymywanie się reakcji zapalnych przez okres dłuższy niż tydzień lub wystąpienie jakichkolwiek reakcji niepożądanych należy niezwłocznie zgłosić.

- Oświadczenia i zgoda na zabieg;

- Miejsce na podpis Klienta.

W uzupełnieniu z 25 listopada 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował obszar zabiegowy klienta wskazując „Stymulatory tkankowe - twarz+szyja+dekolt”.

Postanowieniem znak: 0111-KDSB2-1.440.342.2024.2.MW z 17 grudnia 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

‒ pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS wraz z załącznikami;

‒ pismo z dnia 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ;

‒ pismo z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB Ministerstwa Zdrowia wraz załącznikami.

Postanowieniem z 17 grudnia 2025 r., znak 0111-KDSB2-2.440.342.2025.3.MW na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 22 grudnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje”:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg z wykorzystaniem stymulatora tkankowego, polega na wprowadzeniu preparatów do iniekcji w tkanki skóry za pomocą igły. Celem usługi jest biorewitalizacja skóry, nawilżenie, spłycenie zmarszczek, rozjaśnienie cieni pod oczami. Preparat używany do zabiegu „Stymulatory tkankowe – twarz+szyja+dekolt” to (…) – nieusieciowany kwas hialuronowy, który jest wyrobem medycznym klasy III. Zabieg nie wymaga przeprowadzenia konsultacji lekarskiej. Klient po konsultacji, podpisaniu karty przeciwskazań zapraszamy jest do gabinetu kosmetologicznego w którym następnie odbywa się usługa. Usługa rozpoczyna się demakijażem, następnie nakładany jest krem znieczulający, po zmyciu kremu wstrzykiwany jest za pomocą strzykawki i igły preparat (…) w wybrany obszar zabiegowy. Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe, które są szczegółowo opisane w karcie przeciwskazań. W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg ten jest uznawany za procedurę minimalnie inwazyjną, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie cienkiej igły.

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB, do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z 16 lutego 2024 r. – będącym odpowiedzią na pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. nr 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS, oraz 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać pismo Ministerstwa Zdrowia z 17 lutego 2025 r., nr RKLU.81223.22.2024.BB, w którym wskazano, że „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z 16 lutego 2024 r. wskazano, że „(…) Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: (…) Zabiegi z zastosowaniem biostymulatorów – kwas polimlekowy, hydroksyapaty wapnia, kaprolakton, aminokwasy, kolagen, biostymulatory oparte na kwasie hialuronowym, fibryna”.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z 10 lutego 2025 r. (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami „kosmetologia estetyczna”, „zabiegi estetyczne”, czy wprost – „medycyna estetyczna” są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Zabiegi z zastosowaniem biostymulatorów – kwas polimlekowy, hydroksyapaty wapnia, polikaprolakton, aminokwasy, kolagen, biostymulatory oparte na kwasie hialuronowym (…). W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej.”

Wnioskodawca wskazał, że głównym składnikiem preparatu (…) jest nieusieciowany kwas hialuronowy.

Na poparcie powyższego, warto w tym miejscu zwrócić ponownie uwagę na przywołane wyżej pismo Ministerstwa Zdrowia oraz zaprezentowane stanowisko, że wszystkie zabiegi wchodzące w skład procedur medycyny estetyczno-naprawczej, w tym wykonywane za pośrednictwem iniekcji (nie dotyczy piercingu, makijażu permanentnego i tatuażu, które nie są procedurami medycyny estetycznej zgodnie z przepisami UE) powinny być identyfikowane, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Jak należy przypomnieć – stymulatory tkankowe wstrzykiwane są za pomocą cienkiej igły, a więc poprzez iniekcję.

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – „Stymulatory tkankowe – twarz+szyja+dekolt”, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – „Stymulatory tkankowe – twarz+szyja+dekolt”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. , w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – „Stymulatory tkankowe – twarz+szyja+dekolt” mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).