Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.348.2024.7.EA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 725), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 10 grudnia 2024 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 7 stycznia 2025 r. (te same daty wpływu) oraz pismem z 13 lutego 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – Wolumetria twarzy (…)

Opis usługi: zabieg wolumetrii twarzy polega na iniekcji kwasu hialuronowego, który jest precyzyjnie wstrzykiwany w głębsze warstwy skóry przy użyciu cienkiej igły lub kaniuli. Po iniekcji, osoba wykonująca zabieg delikatnie modeluje powierzchnię skóry palcami, co pozwala na równomierne rozprowadzenie kwasu hialuronowego i uzyskanie naturalnego efektu. Na zakończenie na skórę aplikuje się łagodzący krem lub preparat regenerujący, często zawierający substancje przeciwzapalne i nawilżające, w celu minimalizacji podrażnień i wsparcia regeneracji skóry. Klient otrzymuje szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu. Usługa skierowana do osób dorosłych, zarówno kobiet, jak i mężczyzn, które pragną poprawić kontury twarzy, przywrócić jej objętość, oraz zredukować oznaki starzenia, takie jak utrata jędrności i zmarszczki. Jest szczególnie polecana dla osób, które zauważają zmiany w kształcie twarzy związane z wiekiem, takie jak zapadnięcia policzków, czy utrata definicji linii żuchwy. Do wykonania zabiegu istnieje szereg przeciwwskazań, o których klient jest informowany ustnie i w formie zgody zabiegowej, przed wykonaniem zabiegu.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

10 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismami z 7 stycznia 2025 r. oraz z 13 lutego 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Wolumetria twarzy to zabieg z użyciem kwasu hialuronowego, mający na celu przywrócenie objętości wybranym partiom twarzy. Głównym jego założeniem jest poprawa konturów oraz wygładzenie rysów, co pozwala uzyskać młodszy, pełniejszy i bardziej harmonijny wygląd.

Zabieg skupia się na obszarach takich jak policzki, linia żuchwy czy okolice skroni, gdzie utrata objętości jest najbardziej zauważalna. Procedura rozpoczyna się od konsultacji, podczas której omawiane są oczekiwania klienta oraz wykluczane ewentualne przeciwwskazania zdrowotne. Klient podpisuje zgodę na zabieg, po czym skóra w obszarze zabiegowym zostaje dokładnie oczyszczona i zdezynfekowana. W razie potrzeby stosowane jest miejscowe znieczulenie w postaci kremu (krok opcjonalny), aby zminimalizować dyskomfort. Następnie kwas hialuronowy jest precyzyjnie wstrzykiwany w wybrane partie twarzy. Po aplikacji preparatu wykonywany jest delikatny masaż, który pomaga w jego równomiernym rozprowadzeniu. Po zakończeniu zabiegu klient otrzymuje szczegółowe wskazówki dotyczące pielęgnacji.

Zabieg odbywa się w salonie, po wcześniejszym umówieniu wizyty. Przed przystąpieniem do procedury klient składa pisemne oświadczenie o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Mimo, że konsultacja lekarska nie jest wymagana, klient jest informowany o potencjalnych przeciwwskazaniach.

Zabieg wykonywany jest w salonie Wnioskodawcy, po wcześniejszym ustaleniu terminu wizyty z klientem.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W uzupełnieniu z 7 stycznia 2025 r. – będącym odpowiedzią na wezwanie nr 0111-KDSB2-1.440.348.2024.1.EA z 19 grudnia 2024 r., Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1) Należy doprecyzować przedmiot wniosku poprzez wskazanie:

a) Czy przedmiotem wniosku jest usługa wykonania wolumetrii twarzy tj. policzków, linii żuchwy i okolic skroni w ramach jednego zabiegu, na rzecz jednego klienta, w jednej cenie określonej w cenniku?

Odp. Tak. (…)

b) Czy intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie wiążącej informacji stawkowej odrębnie dla usługi wolumetrii konkretnej partii twarzy:

- policzków;

- linii żuchwy;

- okolic skroni.

Jeżeli intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie WIS odrębnie dla jednej z ww. usług to należy wybrać jedną usługę na konkretnej partii ciała.

Odp. Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie decyzji ogólnie dla usługi wolumetrii twarzy.

2) Jakie konkretnie czynności – po kolei – są wykonywane w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane podczas zabiegu narzędzia, sprzęt, materiały, środki, kosmetyki itp.

Odp.

1. Konsultacja - zabieg rozpoczynany jest od szczegółowej konsultacji z klientem, podczas której omawiane są oczekiwania, oceniany jest stan skóry oraz ustalana jest odpowiednia ilość preparatu. Identyfikowane są również potencjalne przeciwwskazania do zabiegu.

2. Przygotowanie skóry - skóra twarzy jest dokładnie oczyszczana przy użyciu odpowiedniego preparatu myjącego, co pozwala na usunięcie wszelkich zanieczyszczeń i resztek makijażu. Następnie stosuje się tonik, aby przywrócić właściwe pH skóry.

3. Aplikacja znieczulenia (opcjonalna) - w przypadku preferencji klienta, na obszary, które będą poddawane iniekcji, można nałożyć krem znieczulający. Jest to wykonywane w celu zminimalizowania dyskomfortu podczas zabiegu, a czas działania znieczulenia wynosi zwykle od 15 do 30 minut.

4. Iniekcja preparatu - kwas hialuronowy jest precyzyjnie wstrzykiwany w głębsze warstwy skóry przy użyciu cienkiej igły lub kaniuli. Aplikacja odbywa się w wybrane obszary twarzy, takie jak policzki, linia żuchwy czy okolice skroni, dla osiągnięcia pożądanego efektu objętościowego i korekcji konturu.

5. Modelowanie twarzy - po iniekcji, osoba wykonująca zabieg delikatnie modeluje powierzchnię skóry palcami, co pozwala na równomierne rozprowadzenie kwasu hialuronowego i uzyskanie naturalnego efektu.

6. Zakończenie zabiegu - na zakończenie na skórę aplikuje się łagodzący krem lub preparat regenerujący, często zawierający substancje przeciwzapalne i nawilżające, w celu minimalizacji podrażnień i wsparcia regeneracji skóry.

7. Instrukcje pozabiegowe – klient otrzymuje szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu, w tym unikanie intensywnego wysiłku fizycznego, ekspozycji na słońce oraz dotykania i masowania leczonych obszarów.

3) Do kogo skierowana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odp. Usługa wolumetrii twarzy jest skierowana do osób dorosłych, zarówno kobiet, jak i mężczyzn, które pragną poprawić kontury twarzy, przywrócić jej objętość, oraz zredukować oznaki starzenia, takie jak utrata jędrności i zmarszczki. Jest szczególnie polecana dla osób, które zauważają zmiany w kształcie twarzy związane z wiekiem, takie jak zapadnięcia policzków, czy utrata definicji linii żuchwy.

4) Co jest efektem usługi (zabiegu będącego przedmiotem wniosku)?

Odp. Efektem usługi wolumetrii twarzy jest przywrócenie objętości i pełności w wybranych obszarach twarzy, co skutkuje młodszym i bardziej zdefiniowanym wyglądem. Po zabiegu następuje wygładzenie zmarszczek, podkreślenie konturów twarzy i poprawa jej symetrii, co przyczynia się do ogólnego odmłodzenia i odświeżenia wyglądu.

5) Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odp. Klienci oczekują, że zabieg przyczyni się do poprawy estetycznego wyglądu ich twarzy, zwiększając jej objętość i podkreślając kontury. Chcą uzyskać naturalny, młodszy wygląd, zredukować widoczność zmarszczek i innych oznak starzenia.

6) W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (proszę opisać)?

Usługa wolumetrii kwasem hialuronowym jest wykonywana najczęściej, gdy klient chce poprawić kształt lub objętość twarzy, zniwelować oznaki starzenia się, takie jak utrata jędrności i objętości, lub osiągnąć bardziej estetyczny wygląd.

7) Kto przeprowadza „konsultację”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odp. Konsultację przeprowadza Wnioskodawczyni, która posiada praktyczne doświadczenie oraz wiedzę na temat technik wolumetrii kwasem hialuronowym. Dodatkowo, Wnioskodawczyni regularnie uczestniczy w szkoleniach i kursach, które aktualizują jej wiedzę o najnowsze procedury i osiągnięcia w tej dziedzinie.

8) Jakie są przeciwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić oraz wskazać, w jakiej formie klient jest o nich informowany?

Odp.

- Alergie lub nadwrażliwość na kwas hialuronowy lub na którykolwiek ze składników preparatu;

- Choroby przewlekłe (np. RZS, AZS, nieuregulowana cukrzyca, astma, łuszczyca, Hashimoto, toczeń rumieniowaty, przewlekłe zapalenie jelit, choroby tkanki łącznej);

- Obecność wirusa HIV lub WZW;

- Ciąża i okres laktacji;

- Nowotwory i chemioterapia;

- Aktywne infekcje skórne, w tym opryszczka;

- Zabiegi stomatologiczne w okresie ostatnich 30 dni;

- Wiek poniżej 18 lat;

- Zaburzenia krzepliwości krwi;

- Mocno lub świeżo opalona skóra;

- Skłonność do tworzenia keloidów (bliznowców);

- Skłonność do powstawania naczyniaków;

- Stosowanie doustnych retinoidów (pochodnych witaminy A);

- Choroby bakteryjne, wirusowe, grzybicze i autoimmunologiczne skóry;

- Stan do 6 miesięcy od zabiegu chirurgicznego w obrębie okolicy zabiegowej;

- Spożywanie alkoholu (24 godziny przed zabiegiem);

- Obecność innych wypełniaczy – przeciwwskazanie względne;

- Nadmierne oczekiwania wobec efektów zabiegu;

Klient jest o nich informowany ustnie i w formie zgody zabiegowej, przed wykonaniem zabiegu.

9) Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odp. W obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach.

10) Czy wykonanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich?

Odp. W aktualnym stanie prawnym brak jest przepisów regulujących wykonywanie zabiegów wolumetrii kwasem hialuronowym. Niemniej jednak Wnioskodawczyni posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie niezbędne do wykonywania tego typu zabiegów, którą nabyła na szkoleniach i kursach.

11) Jakie uprawnienia/kwalifikacje powinna posiadać osoba wykonująca zabieg (usługę będącą przedmiotem wniosku)?

Odp. Obecnie przepisy dotyczące kwalifikacji osób wykonujących zabieg wolumetrii twarzy z użyciem kwasu hialuronowego nie są ściśle uregulowane, co oznacza, że nie istnieją konkretne wymogi dotyczące uprawnień w tym zakresie. Niemniej jednak, zaleca się, aby osoba wykonująca taki zabieg posiadała odpowiednie wykształcenie z zakresu kosmetologii lub medycyny estetycznej oraz ukończyła specjalistyczne szkolenia dotyczące technik iniekcyjnych. Posiadanie certyfikatów potwierdzających ukończenie takich szkoleń oraz doświadczenie w przeprowadzaniu podobnych zabiegów jest kluczowe, aby zapewnić bezpieczeństwo i skuteczność procedury.

12) Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? - proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odp. W ocenie Wnioskodawczyni, zabieg wolumetrii kwasem hialuronowym nie jest klasyfikowany jako zabieg inwazyjny. Chociaż zabieg polega na wstrzykiwaniu preparatu do skóry, jest to procedura minimalnie inwazyjna. Nie wymaga chirurgicznego nacięcia ani naruszenia głębszych struktur tkankowych, co jest charakterystyczne dla inwazyjnych zabiegów chirurgicznych. Dodatkowo, zastosowanie cienkich igieł lub kaniul minimalizuje dyskomfort i ryzyko powikłań, a czas rekonwalescencji jest stosunkowo krótki. W efekcie, zabieg ten jest często wybierany ze względu na łagodny przebieg i szybki powrót do codziennych aktywności.

13) Jakie zalecenia dotyczące pielęgnacji po zabiegu otrzymuje klient? – proszę szczegółowo opisać.

Odp. W załączeniu.

Wnioskodawczyni nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

(…)

W uzupełnieniu z dnia 13 lutego 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 29 stycznia 2025 r., znak: 0111-KDSB2-1.440.348.2025.2.EA, wskazano:

1) Jednoznaczne wskazanie, który z zabiegów wolumetrii twarzy wskazany w cenniku przesłanym przez Wnioskodawcę jest przedmiotem wniosku.

Odp. Przedmiotowa usługa jest zapisana w cenniku pod nazwą „Wolumetria twarzy (…)”. Jest to usługa wykonywana w ramach jednego zabiegu na rzecz jednego klienta, w jednej cenie określonej w cenniku.

2) Czy podczas zabiegu dochodzi do chirurgicznego przerwania ciągłości naskórka?

Odp. Nie, podczas zabiegu nie dochodzi do chirurgicznego przerwania ciągłości naskórka.

3) Jakim zawodem legitymuje się osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku, np. technik usług kosmetycznych, kosmetolog, inny (wskazać jaki) i/lub jakimi uprawnieniami (szkolenia, certyfikaty, kursy).

Odp. Usługę wykonuje Wnioskodawczyni posiadająca praktyczne i teoretyczne doświadczenie oraz ukończone szkolenia i kursy w zakresie wykonywania zabiegów estetycznych, w tym zabiegu wolumetrii oraz zatrudniony pracownik posiadający wykształcenie kosmetologiczne.

4) Wskazanie jakie konkretnie materiały, preparaty, środki oraz kosmetyki są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazanie, czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należy wskazać jakie).

Odp.

- Strzykawki i igły do iniekcji, które są wyrobami medycznymi;

- Środki do dezynfekcji skóry;

- Gazy i kompresy do przemywania skóry;

- Rękawiczki jednorazowe;

- Certyfikowane preparaty kwasu hialuronowego, które są wyrobami medycznymi.

5) W związku ze wskazaniem:

„(…) klient otrzymuje szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu, w tym unikanie intensywnego wysiłku fizycznego, ekspozycji na słońce oraz dotykania i masowania leczonych obszarów”

(…), prosimy wyjaśnić co należy rozumieć przez sformułowanie „leczonych obszarów”.

Jest to omyłka w piśmie. Przesyłamy w załączeniu zalecenia, które odnoszą się do przedmiotowej usługi i które Klient otrzymuje po zabiegu.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 16 czerwca 2025 r., znak: 0111-KDSB2-1.440.348.2025.6.EA, tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. Zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. Zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności
w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI,
który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje”:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg „Wolumetrii twarzy (…)” polega na iniekcji kwasu hialuronowego, który jest precyzyjnie wstrzykiwany w głębsze warstwy skóry przy użyciu cienkiej igły lub kaniuli. Celem zabiegu jest przywrócenie objętości wybranym partiom twarzy. Głównym jego założeniem jest poprawa konturów oraz wygładzenie rysów, co pozwala uzyskać młodszy, pełniejszy i bardziej harmonijny wygląd. Zabieg rozpoczyna się od konsultacji, podczas której omawiane są oczekiwania klienta oraz wykluczane ewentualne przeciwwskazania zdrowotne. Klient podpisuje zgodę na zabieg, po czym skóra w obszarze zabiegowym zostaje dokładnie oczyszczona i zdezynfekowana. Następnie w głębsze warstwy skóry za pomocą igły lub kaniuli wstrzykiwany jest kwas hialuronowy. Po iniekcji, osoba wykonująca zabieg delikatnie modeluje powierzchnię skóry palcami, co pozwala na równomierne rozprowadzenie kwasu hialuronowego i uzyskanie naturalnego efektu. Na zakończenie na skórę aplikuje się łagodzący krem lub preparat regenerujący, często zawierający substancje przeciwzapalne i nawilżające, w celu minimalizacji podrażnień i wsparcia regeneracji skóry. Po zabiegu klient otrzymuje szczegółowe wytyczne dotyczące dalszej pielęgnacji skóry oraz unikania wysiłku fizycznego, ekspozycji na słońce oraz dotykania i masowania leczonych obszarów.

Przed wykonaniem zabiegu klient podpisuje oświadczenie (zgodę zabiegową) o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Chociaż zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, klient jest informowany o możliwych przeciwskazaniach.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg ten jest uznawany za procedurę minimalnie inwazyjną, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie w głębsze warstwy skóry cienkiej igły lub kaniuli.

(…)

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

(…)

Biorąc pod uwagę powyższe nie można uznać, że przedmiotowa usługa „Wolumetria twarzy (…)” jest typowym zabiegiem kosmetycznym. W trakcie zabiegu dochodzi bowiem do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry, kwas hialuronowy jest precyzyjnie wstrzykiwany w głębsze warstwy skóry przy użyciu cienkiej igły lub kaniuli. W celu zwiększenia komfortu procedury może być zastosowane znieczulenie miejscowe w formie kremu. Ponadto, jak wynika z opisu zagadnienia, do wykonania zabiegu istnieje szereg przeciwwskazań, których brak klient poświadcza pisemnie w formie zgody. Klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Po zabiegu klient otrzymuje także szereg instrukcji dotyczących postępowania po zabiegu. W związku z powyższym przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

(…)

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – „Wolumetria twarzy (…)” przy pomocy kwasu hialuronowego, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z tytułem Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

W klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – „Wolumetria twarzy (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

Usługa będąca przedmiotem wniosku „Wolumetria twarzy (…)” mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).