Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.358.2024.7.AB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 25 grudnia 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 28 stycznia 2025 r. oraz 6 marca 2025 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – „Osocze bogatopłytowe”

Opis usługi: Zabieg polegający na zastosowaniu osocza bogatopłytkowego (PRP), który koncentruje się na regeneracji skóry oraz poprawie jej elastyczności. Zabieg wykonywany jest na twarzy klienta. Podczas zabiegu wykorzystywane jest osocze uzyskane z krwi klienta, co minimalizuje ryzyko reakcji alergicznych i zapewnia naturalne efekty. Po konsultacji wstępnej, w trakcie której ocenia się stan skóry klienta, następuje pobranie niewielkiej ilości krwi (…). Krew zostaje poddana procesowi (…). Po przygotowaniu PRP, wybrane partie skóry twarzy są dokładnie oczyszczane i dezynfekowane, a następnie osocze jest wprowadzane do nich przy pomocy iniekcji. Następnie klient dostaje instrukcje pielęgnacyjne pozabiegowe. Przedmiotowa usługa dotyczy całej twarzy i jest wykonywana na rzecz jednego klienta, w ramach jednego zabiegu i w jednej cenie określonej w cenniku.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

25 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 28 stycznia 2025 r. oraz 6 marca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi „Osocze bogatopłytowe” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na zastosowaniu osocza bogatopłytkowego (PRP), która koncentruje się na regeneracji skóry oraz poprawie jej elastyczności, szczególnie w takich obszarach jak twarz, szyja czy dekolt. Zabieg ten wykorzystuje osocze uzyskane z krwi klienta, co minimalizuje ryzyko reakcji alergicznych i zapewnia naturalne efekty.

Realizacja usługi przebiega według precyzyjnie zaplanowanych etapów. Cała procedura rozpoczyna się od wstępnej konsultacji, na której klient ma okazję omówić swoje oczekiwania oraz zapoznać się z potencjalnymi przeciwwskazaniami. Po zakończeniu tego etapu klient podpisuje zgodę na zabieg. Następnym krokiem jest pobranie niewielkiej ilości krwi (…). Krew zostaje następnie poddana procesowi (…). Po przygotowaniu PRP, wybrane partie skóry są dokładnie oczyszczane i dezynfekowane, a następnie osocze jest wprowadzane do nich przy pomocy delikatnych igieł lub kaniuli. Ostatnim krokiem w procedurze jest przekazanie klientowi szczegółowych instrukcji dotyczących pielęgnacji po zabiegu, w tym zaleceń dotyczących unikania określonych czynności.

Celem zabiegu jest poprawa jakości skóry, co skutkuje młodszym i zdrowszym wyglądem. Efektem zastosowania osocza bogatopłytkowego jest redukcja zmarszczek, zwiększenie elastyczności skóry oraz poprawa jej ogólnego wyglądu. Klienci oczekują, że zabieg przyniesie naturalne i subtelne korzyści, które podkreślą ich naturalną urodę. Chociaż formalna konsultacja lekarska przed zabiegiem nie jest wymagana, klient powinien być w pełni świadomy swojego stanu zdrowia oraz ewentualnych przeciwwskazań.

Chociaż formalne badanie lekarskie przed zabiegiem nie jest obowiązkowe, klienci powinni poinformować personel o wszelkich znanych alergiach oraz przyjmowanych lekach, które mogą wpłynąć na bezpieczeństwo zabiegu.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności,

Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W uzupełnieniu z 28 stycznia 2025 r. – będącym odpowiedzią na wezwanie nr 0111-KDSB2-1.440.358.2024.1.AB z 16 stycznia 2025 r., Wnioskodawca udzielił m.in. następujących odpowiedzi:

1. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy o treści: Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na zastosowaniu osocza bogatopłytkowego (PRP), która koncentruje się na regeneracji skóry oraz poprawie jej elastyczności, szczególnie w takich obszarach jak twarz, szyja czy dekolt. (…). Należy doprecyzować jaka jedna, konkretna usługa (jeden, konkretny zabieg polegający na zastosowaniu osocza bogatopłytkowego, dotyczący określonego obszaru ciała) jest przedmiotem złożonego wniosku WIS? Należy podać nazwę pod jaką występuje w cenniku.

Odp. Nazwa usługi: osocze bogatopłytkowe.

2. Jakie konkretnie urządzenia/narzędzia oraz preparaty/produkty są wykorzystywane w trakcie zabiegu wskazanego w odpowiedzi na powyższe pytanie? Należy wymienić (w katalogu zamkniętym) wszystkie urządzenia/narzędzia oraz preparaty/produkty i podać ich nazwy handlowe, jeśli posiadają.

Opis świadczenia powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jego ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę urządzenia, narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp.

Odp.

- Centryfuga do przygotowania osocza (…).

- Zestaw do pobierania krwi (…).

- Strzykawki i igły do aplikacji osocza.

- Zestaw PRP (…).

- Środek dezynfekujący (…).

- Konsultacja wstępna z oceną stanu skóry.

- Pobranie krwi od klienta.

- Przygotowanie osocza przy użyciu centryfugi.

- Aplikacja osocza w docelowe miejsca (twarz, szyja, dekolt) przy pomocy iniekcji.

- Poinstruowanie klienta o pielęgnacji pozabiegowej.

3. W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku np. salon/gabinet kosmetyczny lub inne miejsce (wskazać jakie)?

(…)

4. Do kogo skierowana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odp. Usługa jest skierowana do osób zainteresowanych poprawą elastyczności i regeneracją skóry w obszarze twarzy, szyi i dekoltu.

5. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (proszę opisać)?

Odp. Zabieg jest wykonywany w komfortowych i higienicznych warunkach gabinetu kosmetycznego, po wstępnej konsultacji i zebraniu dokładnego wywiadu o stanie zdrowia klienta.

6. Kto przeprowadza „wstępną konsultację”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odp. Konsultację przeprowadza (…), posiadający certyfikaty z zakresu zabiegów estetycznych.

7. Jakie są przeciwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić oraz wskazać, w jakiej formie klient jest o nich informowany?

Odp. Przeciwwskazania obejmują (…). Klient jest informowany o przeciwwskazaniach pisemnie podczas konsultacji oraz ustnie podczas wywiadu.

8. Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odp. Nie ma obecnie regulacji prawnych w tym zakresie, w ocenie Wnioskodawcy nie jest wymagana wiedza medyczna związana ze specjalnością lekarza, nie ma bowiem specjalizacji „medycyna estetyczna”.

9. Czy wykonanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich?

Odp. Niezbędna wiedza i umiejętności dotyczące technik pobierania krwi, stosowania PRP oraz oceny stanu skóry.

10. Jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca zabieg (usługę będącą przedmiotem wniosku)?

Odp. (…) ma wyższe wykształcenie kosmetologiczne oraz certyfikaty (…).

11. Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odp. W zależności od tego co rozumie się przez „zabieg inwazyjny”. W ocenie Wnioskodawczyni zabieg nie jest inwazyjny, gdyż nie wymaga żadnego szczególnego przygotowania czy długiego okresu rekonwalescencji. Sam zabieg trwa ok. 30 minut. Klient po zabiegu zazwyczaj może szybko wrócić do codziennych aktywności, co jest charakterystyczne dla procedur nisko / mało inwazyjnych.

12. W związku z zawartym w opisie sprawy zdaniem o treści: „(…) wstępnej konsultacji, na której klient ma okazję omówić swoje oczekiwania oraz zapoznać się z potencjalnymi przeciwwskazaniami” należy:

a) wskazać, jakie są przeciwskazania do wykonania zabiegu oraz wskazać, w jakiej formie klient jest o nich informowany;

b) wskazać, o jakich „ryzykach” jest mowa? Należy szczegółowo opisać.

c) szczegółowo opisać, na czym polega specyfika zabiegu.

Odp.

a) Przeciwwskazania: jak w pkt 8; informacja pisemna.

b) Ryzyka: niewielkie krwiaki, obrzęk, reakcje alergiczne; omówione podczas konsultacji.

c) Specyfika: wykorzystanie osocza z krwi klienta do stymulacji regeneracji skóry.

13. W związku z zawartym w opisie sprawy zdaniem o treści: „Ostatnim krokiem w procedurze jest przekazanie klientowi szczegółowych instrukcji dotyczących pielęgnacji po zabiegu, w tym zaleceń dotyczących unikania określonych czynności.”, należy wskazać, jakie zalecenia i instrukcje dotyczące pielęgnacji po zabiegu otrzymuje klient.

Odp.

• W pierwszych godzinach po zabiegu (…).

• Planując powrót do domu po zabiegu, należy zapewnić sobie higieniczny transport.

• Odpoczywać (…).

• Nie zaleca się przyjmowania leków (…).

• Przemywać obszar zabiegowy (…).

• Stosować pielęgnację (…).

• W razie potrzeby łagodzić obrzęk lub dyskomfort (…).

• Unikać manipulacji w miejscu wstrzyknięcia (…).

• Chronić skórę (…).

• Unikać (…).

• Unikać (…).

• Nie wykonywać dodatkowych zabiegów na daną partię ciała (…).

• Przestrzegać wszelkich dodatkowych wskazówek i zaleceń przekazanych przez osobę wykonującą zabieg.

(…)

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył m. in.:

(…)

W wyniku analizy treści uzupełnienia stwierdzono konieczność dalszego doprecyzowania usługi będącej przedmiotem wniosku. W związku z powyższym pismem z 28 lutego 2025 r., znak 0111-KDSB2-1.440.358.2024.2.AB (wezwanie II), ponownie wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. W piśmie z 6 marca 2025 r. będącym odpowiedzią na ww. wezwanie, Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1. Wskazanie w jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku.

W uzupełnieniu wniosku z 28 stycznia 2025 r. odpowiadając na pyt. 4 wezwania Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowy zabieg wykonywany jest „w salonie kosmetologicznym (…)” a następnie w odpowiedzi na pyt. 6 wskazuje, że „Zabieg jest wykonywany w komfortowych i higienicznych warunkach gabinetu kosmetycznego (…)”, a zatem należy jednoznacznie doprecyzować czy przedmiotowa usługa wykonywana jest w salonie kosmetologicznym czy w gabinecie kosmetycznym.

Należy również zwrócić uwagę, że z dołączonych dokumentów wynika, że zabieg wykonywany jest w „salonie”.

Odp. W salonie kosmetologicznym (…).

2. Doprecyzowanie jaką substancję „zapobiegającą krzepnięciu krwi” dodaje się do krwi w trakcie wykonywania przedmiotowego zabiegu.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył „zgodę na zabieg z użyciem osocza/fibryny bogatopłytkowej”, w której m.in. wskazano:

„ (…)”

Należy wymienić tą substancję oraz podać jej nazwę handlową (jeśli posiada).

Odp. (…).

3. Jednoznaczne określenie czynności wykonywanych w ramach przedmiotowego zabiegu.

W odpowiedzi na pyt. 3 wezwania z 16 stycznia 2025 r. Wnioskodawca wskazuje opis świadczenia, z którego wynikają następujące czynności:

- Konsultacja wstępna z oceną stanu skóry;

- Pobranie krwi od klienta;

- Przygotowanie osocza przy użyciu centryfugi;

- Aplikacja osocza w docelowe miejsca (twarz, szyja, dekolt) przy pomocy iniekcji;

- Poinstruowanie klienta o pielęgnacji pozabiegowej.

(…).

Prosimy o ponowne wskazanie wszystkich czynności wykonywanych w ramach zabiegu (bez stosowania alternatyw), tak aby informacje znajdujące się w treści uzupełnienia były zbieżne z informacjami wskazanymi w dołączonych dokumentach.

Dodatkowo należy wskazać jakiej części/obszaru ciała dotyczy przedmiotowa usługa.

Odp.

- Konsultacja wstępna z oceną stanu skóry;

- Pobranie krwi od klienta;

- Przygotowanie osocza przy użyciu centryfugi;

- Aplikacja osocza w docelowe miejsca (twarz, szyja, dekolt) przy pomocy iniekcji;

- Poinstruowanie klienta o pielęgnacji pozabiegowej.

Przedmiotowa usługa dotyczy całej twarzy i jest wykonywana na rzecz jednego klienta, ramach jednego zabiegu i w jednej cenie określonej w cenniku.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 17 czerwca 2025 r. znak: 0111-KDSB2-1.440.358.2024.6.AB tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.

Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego rozpoczyna się od wstępnej konsultacji, w trakcie której klient ma okazję omówić swoje oczekiwania oraz zapoznać się z potencjalnymi przeciwwskazaniami. Po zakończeniu tego etapu klient podpisuje zgodę na zabieg. Następnym krokiem jest pobranie niewielkiej ilości krwi (…). Krew zostaje następnie poddana procesowi (…). Po przygotowaniu PRP, skóra twarzy jest dokładnie oczyszczana i dezynfekowana, a następnie (…). Ostatnim krokiem w procedurze jest przekazanie klientowi szczegółowych instrukcji dotyczących pielęgnacji po zabiegu, w tym zaleceń dotyczących unikania określonych czynności. Celem zabiegu jest poprawa jakości skóry, co skutkuje młodszym i zdrowszym wyglądem. Efektem zastosowania osocza bogatopłytkowego jest redukcja zmarszczek, zwiększenie elastyczności skóry oraz poprawa jej ogólnego wyglądu. Zabieg jest wykonywany w salonie kosmetologicznym, po wstępnej konsultacji i zebraniu dokładnego wywiadu o stanie zdrowia klienta. (…).

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg ten nie jest inwazyjny, gdyż nie wymaga żadnego szczególnego przygotowania czy długiego okresu rekonwalescencji. Sam zabieg trwa ok. 30 minut. Klient po zabiegu zazwyczaj może szybko wrócić do codziennych aktywności, co jest charakterystyczne dla procedur nisko/mało inwazyjnych, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igły lub kaniuli. W trakcie zabiegu następuje iniekcja do tkanki skóry twarzy osocza bogatopłytkoego, którego zadaniem jest redukcja zmarszczek, zwiększenie elastyczności skóry oraz poprawa jej ogólnego wyglądu.

(…)

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – „Osocze bogatopłytkowe”, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z tytułem, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

Sekcja ta nie obejmuje:

- transportu chorych, innego niż transport karetką pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji H,

- usług w zakresie badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w dziale 75,

- usług wojskowych szpitali polowych, sklasyfikowanych w 84.22.11.0,

- usług w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych, sklasyfikowanych w 84.30.1,

- usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z edukacją, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

W sekcji Q zawarty jest m.in. dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) do działu 86:

Dział ten obejmuje także:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych,

- placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast m in. PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – „Osocze bogatopłytkowe” na twarz, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Będąca przedmiotem wniosku usługa – osocze bogatopłytkowe – mieści się w dziale PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).