Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.358.2025.5.MSU

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 29 października 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 29 października 2025 r. oraz 2 i 22 grudnia 2025 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – Termolifting (…)

Opis usługi: Termolifting (…) polega na stymulacji skóry do przebudowy i poprawy jej napięcia poprzez głębokie podgrzanie tkanek za pomocą światła bliskiej podczerwieni (…). Usługa jest wykonywana przy użyciu urządzenia (…). Zabieg rozpoczyna się od szczegółowego wywiadu w celu wykluczenia przeciwwskazań. Następnie wykonywany jest demakijaż i oczyszczenie obszaru zabiegowego. Oczy Klienta są zabezpieczane specjalnymi okularami ochronnymi. Na oczyszczoną skórę nakładany jest preparat poślizgowy (…), który zapewnia prawidłowe przewodzenie energii i płynne ruchy głowicy. Osoba wykonująca zabieg przykłada głowicę (…) prostopadle do skóry i rozpoczyna emisję energii, wykonując płynne, energiczne ruchy. Podczas zabiegu stosuje się technikę (...) polegającą na ciągłym przesuwaniu głowicy po całym obszarze zabiegowym. Głowica emituje światło podczerwone, które podgrzewa głębokie warstwy skóry do temperatury ok. 40-44°C. Osoba wykonująca zabieg stale kontroluje odczucia Klienta i temperaturę skóry. Technika zabiegowa polega na wykonaniu określonej liczby przejść na każdym obszarze, aby dostarczyć do skóry odpowiednią dawkę energii, niezbędną do zainicjowania procesów neokolagenezy. Po zakończeniu zabiegu usuwany jest preparat poślizgowy, a na obszar zabiegowy nakładany jest krem łagodzący i ochronny. Zabieg wykonywany jest w lokalu zaadoptowanym (…) przez Wnioskodawcę jak i zatrudniony personel posiadający wykształcenie kosmetologiczne. Osoba obsługująca urządzenie posiada uprawnienia/kwalifikacje w zakresie obsługi urządzenia. Celem usługi jest pobudzenie fibroblastów do produkcji nowego kolagenu (neokolageneza) oraz skrócenie istniejących włókien kolagenowych, co ma prowadzić do efektu liftingu i zagęszczenia skóry. Efektem zabiegu jest poprawa wyglądu i struktury skóry – ujędrnienie, wzrost napięcia i gęstości, wygładzenie.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

29 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 29 października 2025 r. oraz 2 i 22 grudnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:

Przedmiot wniosku: Termolifting (…)

Partia ciała: Twarz, szyja, dekolt

Zabieg wykonywany dla jednego Klienta w jednej cenie określonej w cenniku: Tak, potwierdzamy.

Nazwa w cenniku: Termolifting (…), twarz+szyja+dekolt, (…)

Cel zabiegu: Nieinwazyjna stymulacja skóry do przebudowy i poprawa jej napięcia poprzez kontrolowane, głębokie podgrzanie tkanek za pomocą światła bliskiej podczerwieni (…). Usługa ma na celu pobudzenie fibroblastów do produkcji nowego kolagenu (neokolageneza) oraz skrócenie istniejących włókien kolagenowych, co ma prowadzić do efektu liftingu i zagęszczenia skóry.

Oczekiwania klienta: Klient oczekuje bezinwazyjnej poprawy jędrności, napięcia i elastyczności skóry oraz poprawy owalu twarzy. Spodziewa się procedury komfortowej, nie wymagającej rekonwalescencji, której efektem będzie naturalny i stopniowo narastający lifting.

Efekt zabiegu: Poprawa wyglądu i struktury skóry – ujędrnienie, wzrost napięcia i gęstości, wygładzenie, stopniowy efekt liftingu.

Urządzenie: (…).

Charakter urządzenia: (…)

Instrukcja urządzenia: W załączeniu.

Certyfikat urządzenia: W załączeniu.

Czy urządzenie posiada oznaczenie CE: Tak. Wszystkie informacje zostały zwarte w załączonych dokumentach.

Czy została przeprowadzona ocena zgodności urządzenia: Tak. Wszystkie informacje zostały zwarte w załączonych dokumentach.

Klasa (...) urządzenia: Wszystkie informacje zostały zwarte w załączonych dokumentach.

Czy został nadany kod UDI, jeśli tak – czy kod ten został umieszczony na opakowaniu: Tak.

Wszystkie informacje zostały zwarte w załączonych dokumentach.

Czy jest wymagana wiedza medyczna: Nie. Usługa jest wykonywana przez kosmetologa w celach kosmetycznych, mających na celu poprawę wyglądu skóry, a nie leczenie chorób.

Czy jest wymagana konsultacja z lekarzem: Nie.

Miejsce wykonywania zabiegu: Lokal zaadoptowany (…).

Regulamin świadczenia usług: W załączeniu.

Czas zabiegu: (…).

Kwalifikacje osoby wykonującej zabieg: Wnioskodawca jak i zatrudniony personel posiadają wykształcenie kosmetologiczne.

Kto przeprowadza konsultację: Kosmetolodzy.

Zalecenia: W załączonej do wniosku zgodzie.

Powikłania/ryzyka/następstwa: W załączonej do wniosku zgodzie.

Przeciwwskazania: W załączonej zgodzie zabiegowej.

Różnice między zgodą a opisem: Proszę sugerować się tym, co we wniosku. Zgoda może być bardziej obszerna.

Przebieg zabiegu:

1. Zabieg rozpoczyna się od szczegółowego wywiadu w celu wykluczenia przeciwwskazań. Następnie wykonuje się dokładny demakijaż i oczyszczenie obszaru zabiegowego.

2. Oczy Klienta są zabezpieczane specjalnymi okularami ochronnymi.

3. Na oczyszczoną skórę aplikuje się warstwę preparatu poślizgowego (olejek lub żel kontaktowy), który zapewnia prawidłowe przewodzenie energii i płynne ruchy głowicy.

4. Osoba wykonująca zabieg, używając głowicy (…), wykonuje serię ruchów na całej powierzchni zabiegowej. Głowica emituje światło podczerwone, które podgrzewa głębokie warstwy skóry do temperatury ok. 40-44°C, co jest odczuwalne jako intensywne, przyjemne ciepło.

5. Po zakończeniu procedury ze skóry usuwany jest preparat poślizgowy, a na obszar zabiegowy aplikowany jest krem łagodzący i ochronny.

Używane urządzenia, narzędzia i preparaty:

• Urządzenie: Nazwa handlowa: (…)

• Narzędzia:

- Głowica zabiegowa (…).

- Okulary ochronne dla klienta i operatora.

- Akcesoria jednorazowe: szpatułka, waciki.

• Preparaty i kosmetyki:

- Preparat do oczyszczania: Nazwa handlowa: (…) (wyrób kosmetyczny)

- Preparat poślizgowy (medium kontaktowe): Nazwa handlowa – (…), (…) (wyrób kosmetyczny)

- Krem wykończeniowy: Nazwa handlowa: (…) (wyrób kosmetyczny)

Narzędzia i preparaty używane do zabiegu:

Urządzenie (…), na którym wykonywany jest zabieg, jest certyfikowanym wyrobem medycznym. Jednakże, świadczona usługa „Termolifting (…)” ma wyłącznie cel estetyczny i kosmetyczny, a nie leczniczy. Celem usługi jest poprawa wyglądu i kondycji skóry (ujędrnienie, poprawa napięcia, redukcja oznak starzenia), a nie leczenie, łagodzenie przebiegu czy zapobieganie chorobom. Wszystkie używane preparaty, takie jak żel kontaktowy czy kremy, są produktami kosmetycznymi.

Szczegółowa technika zabiegu:

1.  Obszar zabiegowy (twarz, szyja, dekolt) jest dzielony na mniejsze strefy robocze w celu zapewnienia równomiernego i dokładnego podgrzania tkanek.

2.  Na pierwszą opracowywaną strefę nakładany jest preparat poślizgowy.

3.  Osoba wykonująca zabieg przykłada głowicę prostopadle do skóry i rozpoczyna emisję energii, wykonując płynne, energiczne ruchy. Stosuje się technikę (…), polegającą na ciągłym przesuwaniu głowicy po opracowywanym obszarze. Technika ta zapewnia stopniowe, kumulatywne podgrzewanie tkanek do docelowej temperatury terapeutycznej (40-44°C), co zwiększa komfort i bezpieczeństwo zabiegu.

4.  Operator stale kontroluje odczucia Klienta i temperaturę skóry.

5.  Po osiągnięciu odpowiedniego efektu termicznego w danej strefie, operator przechodzi do kolejnego obszaru, powtarzając procedurę. Na szyi i dekolcie, ze względu na specyfikę skóry, ruchy są prowadzone zgodnie z liniami napięcia skóry, z zachowaniem szczególnej ostrożności.

6. Technika zabiegowa polega na wykonaniu określonej liczby przejść na każdym obszarze, aby dostarczyć do skóry odpowiednią dawkę energii, niezbędną do zainicjowania procesów neokolagenezy.

Inwazyjność zabiegu: W ocenie Wnioskodawcy zabieg Termoliftingu (…) jest całkowicie bezinwazyjny. Energia świetlna działa w głębokich warstwach skóry, nie dochodzi do przerwania ciągłości naskórka ani jego uszkodzenia. Zabieg nie wymaga rekonwalescencji, a bezpośrednio po nim Klient może wrócić do codziennych aktywności.

Opinia GUS: Brak. Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej wnioskowanej usługi.

Podstawa prawna wniosku: Art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Do wniosku i uzupełnień Wnioskodawca dołączył:

(…)

W uzupełnieniu z 22 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wyjaśnił:

1.  Wyjaśnienie rozbieżności dotyczących przebiegu/opisu zabiegu będącego przedmiotem wniosku.

W związku z ww. rozbieżnościami proszę o wskazanie, który przebieg/opis zabiegu dotyczy usługi będącej przedmiotem wniosku.

Tak jak wskazano we wniosku, prawidłowym przebiegiem zabiegu jest ten wskazany we wniosku.

W załączeniu zamieszczamy zaktualizowaną zgodę zabiegową, odpowiadającą procedurze wskazanej we wniosku

Dodatkowo należy wyjaśnić, czy podczas zabiegu używany jest krem z lidokainą?

Nie.

2. Wskazanie czy osoba obsługująca urządzenie posiada uprawnienia/kwalifikacje do jego obsługi.

Tak.

3. Wskazanie parametrów i wyposażenia urządzenia, jakie należy zastosować w odniesieniu do oczekiwanego celu zabiegu – „poprawy jędrności, napięcia i elastyczności skóry oraz poprawy owalu twarzy”.

Procedura zabiegowa:

- (…)

Postanowieniem znak: 0111-KDSB2-1.440.358.2025.3.MSU z 2 stycznia 2026 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

(…)

Postanowieniem z 2 stycznia 2026 r., znak 0111-KDSB2-2.440.358.2025.4.MSU na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 5 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI mieszczą się m.in. takie grupowania jak:

- 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure;

- 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie 96.02.13.0 USŁUGI KOSMETYCZNE, MANICURE I PEDICURE obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje także:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa będąca przedmiotem wniosku polega na podgrzaniu głębokich warstw skóry za pomocą światła bliskiej podczerwieni (…). Usługa jest wykonywana przy użyciu urządzenia (…). Zabieg rozpoczyna się od szczegółowego wywiadu w celu wykluczenia przeciwwskazań. Następnie wykonuje się dokładny demakijaż i oczyszczenie obszaru zabiegowego. Oczy Klienta są zabezpieczane specjalnymi okularami ochronnymi. Osoba wykonująca zabieg przykłada głowicę (…) prostopadle do skóry i rozpoczyna emisję energii, wykonując płynne, energiczne ruchy. Podczas zabiegu stosuje się technikę (…) polegającą na ciągłym przesuwaniu głowicy po całym obszarze zabiegowym. Głowica emituje światło podczerwone, które podgrzewa skórę do temperatury ok. 40-44°C. Osoba wykonująca zabieg stale kontroluje odczucia Klienta i temperaturę skóry. Technika zabiegowa polega na wykonaniu określonej liczby przejść na każdym obszarze, aby dostarczyć do skóry odpowiednią dawkę energii, niezbędną do zainicjowania procesów neokolagenezy. Po zakończeniu zabiegu usuwany jest preparat poślizgowy, a na obszar zabiegowy aplikowany jest krem łagodzący i ochronny.

(…).

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia (...) nr (…), do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z (...) stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z (...), oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z (...) – będącym odpowiedzią na pismo z dnia (...) nr (…), oraz (...) o sygnaturze (…) zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia (...), nr (…), w którym wskazano, że „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia (...) wskazano, że: „(…) Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zalicza się:

(…)

10. Wszelkie urządzenia oddziałowujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne.(…)”

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia (...) (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami »kosmetologia estetyczna«, »zabiegi estetyczne«, czy wprost – »medycyna estetyczna« są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią:

(…)

10. Wszelkie urządzenia oddziaływujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…).

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej”.

Ponadto, w piśmie z (...), zawierającym stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych, wskazano: „Dodatkowym aspektem, na który trzeba zwrócić uwagę, to kwestia procesu certyfikacji medycznej CE urządzeń wykorzystujących laser, czy służących do naświetlania promieniowaniami ultrafioletowymi i podczerwonymi w którego wyniku obsługą takich urządzeń mogą wykonywać tylko osoby mające uprawnienia medyczne, lub które są pracownikami medycznymi. Każdy bowiem wyrób medyczny wprowadzany do obrotu na terenie Unii Europejskiej musi posiadać oznaczenie CE. Wymóg taki jest konsekwencją wymagań Dyrektywy 93/42/EWG dotyczącej wyrobów medycznych (ang. MDD – Medical Devies Directive)”.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu, pomimo że jest wykonywany w lokalu zaadaptowanym pod świadczenie usług kosmetologicznych, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Świadczy o tym fakt, że:

- zabieg wykonywany jest przy użyciu urządzenia (...) emitujące światło bliskiej podczerwieni (…),

- przed wykonaniem zabiegu klient podpisuje zgodę zabiegową, w której oświadcza, że (…),

- istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonaniu zabiegu;

- Klient (…),

- po zabiegu klient musi stosować się do szeregu zaleceń.

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – Termolifting (…), stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, klasyfikowany do pozycji PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” – które objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z tytułem Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa: Termolifting (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku - Termolifting (…) mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).