Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.362.2024.7.EA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 25 grudnia 2024 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 4 lutego 2025 r. (data wpływu 5 lutego 2025 r.) oraz z 28 marca 2025 r. (ta sama data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – Zabieg stosowania stymulatorów tkankowych (…)

Opis usługi: zabieg stosowania stymulatorów tkankowych (…), koncentrujący się na regeneracji i odmładzaniu skóry poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny. W trakcie wykonywania zabiegu usuwany jest makijaż i zanieczyszczenia, skóra jest dezynfekowana, następnie aplikowany jest krem znieczulający, w kolejnym kroku następuje wstrzyknięcie preparatu (…), za pomocą cienkiej igły do tkanek skórnych. Po zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu. Zabieg wykonywany jest w salonie kosmetycznym przez osobę posiadającą tytuł magistra kosmetologii ze specjalizacją w kosmetologii estetycznej oraz kwalifikacje opiekuna medycznego. Celem zabiegu jest poprawa gęstości skóry, wygładzenie zmarszczek oraz przywrócenie jej elastyczności i blasku. Efektem zabiegu jest wzmocniona i zagęszczona skóra, wygładzone zmarszczki oraz smukłe rysy twarzy. O przeciwwskazaniach do zabiegu klient jest informowany ustnie oraz w formie zgody zabiegowej.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

25 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 5 lutego 2025 r. oraz 28 marca 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Usługa stosowania stymulatorów tkankowych to zabieg, który koncentruje się na regeneracji i odmładzaniu skóry poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny. Celem tej procedury jest poprawa gęstości skóry, wygładzenie zmarszczek oraz przywrócenie jej elastyczności i blasku. Zabieg ten może być wykonywany na różne partie ciała, w tym twarz, szyję, dekolt oraz inne obszary wymagające rewitalizacji.

Skład stymulatorów tkankowych może się różnić (…). Dzięki tej różnorodności składników, stymulatory wpływają na odbudowę i regenerację skóry poprzez pobudzenie naturalnych procesów biochemicznych. Działają głównie poprzez stymulację fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny, czyli dwóch kluczowych białek odpowiedzialnych za elastyczność i jędrność skóry.

Wnioskodawca realizuje usługę stymulatorów tkankowych poprzez zdefiniowane kroki. Proces rozpoczyna się od szczegółowej konsultacji z klientem, której celem jest zrozumienie oczekiwań oraz wykluczenie ewentualnych przeciwwskazań zdrowotnych. Następnie klient podpisuje zgodę na zabieg. W kolejnym kroku, skóra jest starannie oczyszczana i dezynfekowana. Wnioskodawca dobiera i przygotowuje odpowiedni stymulator tkankowy, w zależności od konkretnych potrzeb klienta. Przed przystąpieniem do aplikacji, na życzenie klienta może zostać zastosowane miejscowe znieczulenie w postaci kremu, aby zminimalizować uczucie dyskomfortu (jest to krok opcjonalny). Następnie dokonuje się iniekcji stymulatorów tkankowych. Po zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu oraz umawia się na konsultację kontrolną, która odbywa się w wyznaczonym czasie po zabiegu.

Zabieg przeprowadzany jest w salonie Wnioskodawcy po wcześniejszym ustaleniu terminu wizyty przez klienta. Przed wykonaniem zabiegu, klient składa pisemne oświadczenie o braku przeciwwskazań zdrowotnych w formie zgody na zabieg, co jest warunkiem przystąpienia do zabiegu. Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymagana przed zabiegiem, klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Klient jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi.

Wnioskodawca posiada wykształcenie w dziedzinie kosmetologii oraz regularnie aktualizuje swoją wiedzę poprzez udział w szkoleniach i kursach. Zabieg jest wykonywany przez Wnioskodawcę osobiście lub jego wykwalifikowany personel również posiadający wykształcenie kosmetologiczne.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W uzupełnieniu z 5 lutego 2025 r. – będącym odpowiedzią na wezwanie nr 0111-KDSB2-1.440.362.2025.1.EA z 16 stycznia 2025 r., Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1) W związku z informacją zawartą w opisie sprawy o treści:

Usługa stosowania stymulatorów tkankowych to zabieg, który koncentruje się na regeneracji i odmładzaniu skóry poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny. Celem tej procedury jest poprawa gęstości skóry, wygładzenie zmarszczek oraz przywrócenie jej elastyczności i blasku. Zabieg ten może być wykonywany na różne partie ciała, w tym twarz, szyję, dekolt oraz inne obszary wymagające rewitalizacji. (…)

Należy doprecyzować jaka jedna, konkretna usługa (jeden, konkretny zabieg stosowania stymulatorów tkankowych dotyczący określonej partii ciała) jest przedmiotem złożonego wniosku WIS? Należy podać nazwę pod jaką występuje w cenniku.

Odp. Zabieg (…)

W związku informacją zawartą w opisie sprawy o treści:

(…) Proces rozpoczyna się od szczegółowej konsultacji z klientem, której celem jest zrozumienie oczekiwań oraz wykluczenie ewentualnych przeciwwskazań zdrowotnych. Następnie klient podpisuje zgodę na zabieg. W kolejnym kroku, skóra jest starannie oczyszczana i dezynfekowana. Wnioskodawca dobiera i przygotowuje odpowiedni stymulator tkankowy, w zależności od konkretnych potrzeb klienta. Przed przystąpieniem do aplikacji, na życzenie klienta może zostać zastosowane miejscowe znieczulenie w postaci kremu, aby zminimalizować uczucie dyskomfortu (jest to krok opcjonalny). Następnie dokonuje się iniekcji stymulatorów tkankowych. Po zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące (…),

prosimy o wskazanie (w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi wskazanej w odpowiedzi na pkt III ppkt 1 wezwania):

a) wszystkich czynności wykonywanych w ramach przedmiotowej usługi (zabiegu) z uwzględnieniem w jaki sposób Wnioskodawca dokonuje iniekcji stymulatora tkankowego (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać),

Odp.

1. Ocena typu cery, stopnia starzenia się skóry oraz indywidualnych potrzeb Klienta.

2. Omówienie celów zabiegu i wykluczenie przeciwwskazań.

3. Omówienie, jakie efekty można osiągnąć i jakie są potencjalne efekty uboczne oraz ryzyka.

4. Usunięcie makijażu i zanieczyszczeń oraz dezynfekcja skóry.

5. Wskazanie miejsc, które będą poddane iniekcji.

6. Aplikacja kremu znieczulającego, aby zminimalizować dyskomfort podczas zabiegu (jest to krem opcjonalny, na życzenie klienta).

7. Wybór odpowiedniego produktu na podstawie potrzeb klienta i oczekiwanych efektów.

8. Wstrzyknięcie preparatu za pomocą cienkiej igły. Technika i głębokość iniekcji mogą się różnić w zależności od obszaru oraz rodzaju stymulatora.

9. Dezynfekcja skóry (jw.).

10. Nałożenie kremu.

11. Omówienie, jakie działania powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry i zminimalizować ryzyko powikłań (np. unikanie ekspozycji na słońce, saun).

b) jakie urządzenia/narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazać czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należy wskazać jakie),

Odp.

1. Narzędzia i urządzenia:

- Mikrokaniule lub cienkościenne igły do iniekcji,

- Jednorazowe strzykawki.

2. Materiały i środki:

- Stymulatory tkankowe (np. preparaty zawierające kwas hialuronowy, aminokwasy, polinukleotydy),

- Środki dezynfekcyjne do skóry przed zabiegiem.

3. Kosmetyki:

- Kremy znieczulające (opcjonalnie, na życzenie Klienta),

- Preparaty łagodzące i regenerujące po zabiegu (np. kremy ochronne).

4. Dodatkowe akcesoria:

- Jałowe kompresy gazowe do dezynfekcji skóry oraz odsączania nadmiaru środka dezynfekującego,

- Rękawiczki jednorazowe dla zachowania higieny i bezpieczeństwa.

5. Wyroby medyczne:

- Wykorzystuje się wyroby medyczne, takie jak igły i kaniule stosowane jednorazowo.

6. Preparaty antyseptyczne:

- Preparaty antyseptyczne stosowane do dezynfekcji powierzchni skóry przed zabiegiem, aby zminimalizować ryzyko infekcji.

7. Stymulatory tkankowe:

- Stymulatory tkankowe są to certyfikowane wyroby używane do biostymulacji skóry, mające na celu stymulację produkcji kolagenu i elastyny.

c) co należy rozumieć przez stwierdzenie „odpowiedni stymulator tkankowy”, który jest używany w trakcie zabiegu. Należy wskazać jaki to konkretnie preparat (nazwa) oraz jakie są jego właściwości i działanie.

(…)

Nazwa preparatu: (…).

Jest wskazany do terapii twarzy i szyi oraz remodelowania wiotkości. W procesie naprawy tkanki skórnej, w przypadku blizn potrądzikowych. (…)Do kogo skierowana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odp. Usługa stymulatorów tkankowych jest skierowana do osób, które chcą poprawić jakość i kondycję swojej skóry, a także spowolnić procesy starzenia.

2) W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (proszę opisać)?

Odp. Usługa jest wykonywana w przypadku zauważalnych oznak starzenia się skóry, takich jak utrata jędrności i pojawienie się zmarszczek. Może być także stosowana jako profilaktyka anti-aging, w komfortowych warunkach gabinetu kosmetologicznego lub medycyny estetycznej.

3) Kto przeprowadza „szczegółową konsultację” z klientem, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odp. Konsultację szczegółową oraz sam zabieg przeprowadza wyłącznie (…),.

4) Jakie są przeciwwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić oraz wskazać, w jakiej formie klient jest o nich informowany?

Odp.

- Alergie na składniki użyte w zabiegu, w tym na sam stymulator tkankowy,

- Przyjmowanie leków rozrzedzających krew, leków przeciwzapalnych, antybiotyków, niektórych sterydów oraz leków immunosupresyjnych,

- Choroby przewlekłe (np. RZS, AZS, nieuregulowana cukrzyca, astma, łuszczyca, Hashimoto, toczeń rumieniowaty, przewlekłe zapalenie jelit, choroby tkanki łącznej, inne),

- Obecność wirusa HIV lub WZW,

- Anemia,

- Ciąża i okres laktacji,

- Epilepsja,

- Choroby nowotworowe lub leczenie onkologiczne,

- Aktywne infekcje skórne np. opryszczka,

- Aktywny trądzik,

- Zaburzenia krzepliwości krwi,

- Mocno lub świeżo opalona skóra,

- Skłonność do tworzenia keloidów (bliznowców),

- Stosowanie doustnych retinoidów (pochodnych witaminy A),

- Choroby bakteryjne, wirusowe, grzybicze i autoimmunologiczne skóry,

- Stan do 6 miesięcy od zabiegu chirurgicznego w obrębie okolicy zabiegowej,

- Spożywanie alkoholu (24 godziny przed zabiegiem),

- Skłonność do powstawania naczyniaków,

Klient jest informowany o przeciwwskazaniach ustnie oraz w formie zgody zabiegowej.

7) Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odp. W ocenie Wnioskodawczyni zabieg z użyciem stymulatorów tkankowych jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym. Polega na drobnych nakłuciach, co stymuluje fibroblasty do produkcji kolagenu i elastyny. Zabieg nie wymaga znieczulenia ani długiej rekonwalescencji, a podrażnienia ustępują szybko.

8) Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odp. Obecne przepisy prawne nie regulują kwestii uprawnień do wykonywania zabiegów z użyciem stymulatorów tkankowych. Jednakże wnioskodawca dysponuje odpowiednią wiedzą i doświadczeniem, zdobytymi podczas szkoleń i kursów, które umożliwiają bezpieczne wykonywanie takich zabiegów.

9) Wskazanie, czy oprócz wykształcenia kosmetologicznego osoba wykonująca ww. zabieg tj. Wnioskodawca bądź jego pracownik legitymują się wykształceniem medycznym? Jeśli tak, to należy wskazać, w ramach jakiego zawodu medycznego i na jakim poziomie.

Odp. (…)

10) Jakie uprawnienia/kwalifikacje powinna posiadać osoba wykonująca zabieg (usługę będącą przedmiotem wniosku)?

Odp. (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg, polega na iniekcji za pomocą igły preparatu (…)

Zabieg rozpoczyna się od oceny typu cery, stopnia starzenia się skóry oraz indywidualnych potrzeb Klienta. Następnie omawiany jest cel zabiegu, wykluczane są przeciwwskazania, omawiane są efekty jakie można osiągnąć oraz jakie są potencjalne efekty uboczne oraz ryzyka.

Przed wykonaniem zabiegu klient podpisuje „świadomą zgodę na zabieg” o braku przeciwwskazań zdrowotnych, która w swojej treści zawiera: ankietę przedzabiegową, cel i szczegółowy opis zabiegu, wskazania do zabiegu, przebieg zabiegu, przeciwwskazania do zabiegu, możliwe następstwa po zabiegu, wytyczne dotyczące postępowania przed i po zabiegu.

Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymagana przed zabiegiem, klient jest informowany o możliwych przeciwwskazaniach.

W kolejnym kroku usuwany jest makijaż i zanieczyszczenia oraz przeprowadzana jest dezynfekcja skóry, aplikowany jest krem znieczulający. Następnie za pomocą cienkiej igły podawany jest preparat. Na zakończenie na skórę aplikowany jest preparat regenerujący. Po zakończeniu zabiegu omawiane są, działania jakie powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry i zminimalizować ryzyko powikłań (np. unikanie ekspozycji na słońce, saun).

Celem zabiegu jest poprawa gęstości skóry, wygładzenie zmarszczek oraz przywrócenie jej elastyczności i blasku Jest to zabieg, który koncentruje się na regeneracji i odmładzaniu skóry poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny, czyli dwóch kluczowych białek odpowiedzialnych za elastyczność i jędrność skóry. Zabieg wpływa na odbudowę i regenerację skóry poprzez pobudzenie naturalnych procesów biochemicznych, zabieg przeciwdziałający zwiotczeniu skóry i starzeniu się twarzy.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg z użyciem stymulatorów tkankowych jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie cienkiej igły i wstrzyknięcie preparatu, którego zadaniem jest stymulacja fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny.

(…)

Podsumowując, nie można uznać, że „Zabieg stosowania stymulatorów tkankowych (…)”, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 „Usługi z zakresu opieki zdrowotnej”.

Natomiast Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – „Zabieg stosowania stymulatorów tkankowych (…)”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – „Zabieg stosowania stymulatorów tkankowych (…)” mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).