Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.399.2025.3.EA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 725), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 13 listopada 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 13 listopada 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – Światło szerokopasmowe

Opis usługi: zabieg wykonywany na twarzy, szyi i dekolcie przy pomocy urządzenia medycznego lasera (…) klasa medyczna IIb, w lokalu zaadoptowanym do wykonywania usług m.in. kosmetologicznych, przez personel posiadający wykształcenie kosmetologiczne i dysponujący kompleksową wiedzą teoretyczną i praktyczną, potwierdzającą kwalifikacje do wykonywania zabiegu. Dodatkowo personel posiada także przeszkolenie certyfikowane w zakresie obsługi urządzenia. Zabieg rozpoczyna się od konsultacji, podczas której omawiane są oczekiwania Klienta, stan zdrowia, leki i alergie, wykluczane są przeciwwskazania, Klient podpisuje zgodę zabiegową. W kolejnym kroku wykonywany jest demakijaż, skóra jest oczyszczana, dezynfekowana i nakładany jest żel chłodzący, który zwiększa komfort i przewodzi światło. Następnie osoba wykonująca zabieg przesuwa głowicę lasera po skórze, dostarczając serię szybkich, krótkich impulsów światła. Mechanizm działania lasera (…) opiera się na zasadzie selektywnej fototermolizy. Urządzenie emituje krótkie, intensywne impulsy światła o różnych długościach fal, które są selektywnie pochłaniane przez określone chromofory (struktury absorbujące światło) w skórze. Na zakończenie zabiegu nakładany jest preparat łagodzący i krem z wysokim filtrem SPF, przekazywane są instrukcje pozabiegowe. Celem zabiegu jest kompleksowa rewitalizacja i poprawa wyglądu skóry. Światło stymuluje produkcję kolagenu i elastyny, redukuje przebarwienia, zaczerwienienia i zmiany potrądzikowe, poprawia strukturę skóry i wyrównuje jej koloryt, działa na rozszerzone naczynka i objawy fotostarzenia. Podczas zabiegu zarówno klient, jak i osoba wykonująca zabieg, zakładają specjalne okulary ochronne.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

13 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 13 listopada 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Przedmiot wniosku: Światło szerokopasmowe.

Partia ciała: twarz + szyja + dekolt.

Zabieg wykonywany dla jednego Klienta w jednej cenie określonej w cenniku: Tak, potwierdzamy.

Pozycja w cenniku: (…).

Opis zabiegu: Procedura ta wykorzystuje szerokie spektrum światła do precyzyjnej redukcji problemów skórnych jednocześnie, takich jak zmiany pigmentacyjne, rumień, drobne naczynka oraz ogólne oznaki fotostarzenia.

Mechanizm działania lasera (…) opiera się na zasadzie selektywnej fototermolizy.

Urządzenie emituje krótkie, intensywne impulsy światła o różnych długościach fal, które są selektywnie pochłaniane przez określone chromofory (struktury absorbujące światło) w skórze.

-     W przypadku przebarwień i plam posłonecznych, celem jest melanina. Energia świetlna jest przez nią pochłaniana i zamieniana na ciepło, co prowadzi do kontrolowanego uszkodzenia i eliminacji komórek z nadmiarem pigmentu.

-     W przypadku rumienia i drobnych naczynek, celem jest hemoglobina (barwnik krwi). Podgrzanie naczynia powoduje jego zamknięcie i stopniowe wchłonięcie przez organizm.

Dodatkowo, energia cieplna dostarczona do głębszych warstw skóry stymuluje fibroblasty do produkcji nowego kolagenu i elastyny, co ma na celu poprawę gęstości, jędrności i ogólnej tekstury skóry.

Cel zabiegu: Kompleksowa rewitalizacja i poprawa wyglądu skóry.

Światło:

- stymuluje produkcję kolagenu i elastyny,

- redukuje przebarwienia, zaczerwienienia i zmiany potrądzikowe,

- poprawia strukturę skóry i wyrównuje jej koloryt,

- działa na rozszerzone naczynka i objawy fotostarzenia.

Jest to nieodłączny cel zabiegu. Nie da się oddziaływać tym światłem tylko na jeden konkretny problem skóry, światło oddziałuje ze swej natury i technologii na wiele problemów jednocześnie.

Efekt zabiegu: Kompleksowa rewitalizacja i poprawa wyglądu skóry. Redukcja rumienia i przebarwień jak i odmłodzenie skóry.

Oczekiwania klienta: Klient oczekuje kompleksowej rewitalizacji, jak i poprawy tekstury skóry, jej gęstości i jędrności, a także redukcji przebarwień i rumienia.

Urządzenie: Laser (…).

Charakter urządzenia: Medyczne.

Instrukcja urządzenia: W załączeniu.

Certyfikat urządzenia: W załączeniu.

Czy urządzenie posiada oznaczenie CE: Tak. (…).

Czy została przeprowadzona ocena zgodności urządzenia: Tak. (…).

Klasa medyczna urządzenia: (…).

Czy został nadany kod UDI, jeśli tak – czy kod ten został umieszczony na opakowaniu: (…).

Czy jest wymagana wiedza medyczna: Nie.

Czy jest wymagana konsultacja z lekarzem: Nie.

Miejsce wykonywania zabiegu: Lokal zaadoptowany pod świadczenie m.in. usług kosmetologicznych.

Czas zabiegu: Cała procedura, w zależności od wielkości obszaru, trwa zazwyczaj od 15 do 40 minut.

Kwalifikacje osoby wykonującej zabieg w salonie: Zatrudniony personel wykonujący ten zabieg posiada wykształcenie kosmetologiczne i dysponuje kompleksową wiedzą teoretyczną i praktyczną, potwierdzającą kwalifikacje do wykonywania przedmiotowego zabiegu. Dodatkowo posiada także przeszkolenie certyfikowane w zakresie obsługi urządzenia.

Kto przeprowadza konsultację: Kosmetolodzy Wnioskodawcy.

Zalecenia: W załączonej do wniosku zgodzie zabiegowej.

Powikłania/ryzyka/następstwa: W załączonej do wniosku zgodzie zabiegowej.

Przeciwwskazania: W załączonej zgodzie zabiegowej.

Różnice między zgodą a opisem: Proszę sugerować się tym, co we wniosku. Zgoda może być bardziej obszerna.

Przebieg zabiegu:

1. Konsultacja:

- Wywiad (omówienie oczekiwań, stanu zdrowia, leków i alergii, wykluczenie przeciwwskazań),

- Podpisanie zgody.

2. Przygotowanie do zabiegu:

- Demakijaż (pianka kosmetyczna (…)),

- Oczyszczenie skóry (pianka kosmetyczna (…)),

- Dezynfekcja skóry (…) – wyrób medyczny),

- Nałożenie chłodzącego żelu (…) - wyrób medyczny), który zwiększa komfort i przewodzi światło,

- Zarówno klient, jak i osoba wykonująca zabieg, zakładają specjalne okulary ochronne.

3. Przeprowadzenie zabiegu:

- Osoba wykonująca zabieg przesuwa głowicę lasera po skórze, dostarczając serię szybkich, krótkich impulsów światła,

- Nałożenie preparatu łagodzącego (…) – wyrób medyczny),

- Nałożenie kremu z wysokim filtrem SPF (…)– wyrób medyczny),

- Udzielenie instrukcji pozabiegowych.

Narzędzia i preparaty używane do zabiegu: Wszystkie preparaty i narzędzia wskazane w opisie przebiegu zabiegu są wskazane powyżej. Niektóre z użytych preparatów mogą być wyrobami medycznymi (…), żel (…)), co świadczy o wysokim standardzie i bezpieczeństwie wykonywanej usługi.

Inwazyjność zabiegu: Według Wnioskodawcy zabieg jest małoinwazyjny. Zabieg nie wymaga interwencji chirurgicznej ani znieczulenia ogólnego.

Opinia GUS: Brak.

Podstawa prawna wniosku: Art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Do wniosku i uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

laser Postanowieniem znak: 0111-KDSB2-1.440.399.2025.1.EA z 3 grudnia 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

- pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS wraz z załącznikami;

- pismo z dnia 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ;

- pismo z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB Ministerstwa Zdrowia wraz z załącznikami.

Postanowieniem z 3 grudnia 2025 r., znak 0111-KDSB2-1.440.399.2025.2.EA na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 5 grudnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. Zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. Zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje”:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg „Światło szerokopasmowe” wykonywany jest za pomocą lasera, który jest urządzeniem medycznym klasy IIb. Osoba wykonująca zabieg przesuwa głowicę lasera po skórze, dostarczając serię szybkich, krótkich impulsów światła. Mechanizm działania lasera (…) opiera się na zasadzie selektywnej fototermolizy. Urządzenie emituje krótkie, intensywne impulsy światła o różnych długościach fal, które są selektywnie pochłaniane przez określone chromofory (struktury absorbujące światło) w skórze. Celem zabiegu jest kompleksowa rewitalizacja i poprawa wyglądu skóry. Światło stymuluje produkcję kolagenu i elastyny, redukuje przebarwienia, zaczerwienienia i zmiany potrądzikowe, poprawia strukturę skóry i wyrównuje jej koloryt, działa na rozszerzone naczynka i objawy fotostarzenia.

Z opisu zabiegu wynika, że jego realizacja wykonywana jest wedle zdefiniowanych kroków. Zabieg rozpoczyna się od konsultacji, podczas której omawiane są oczekiwania Klienta, stan zdrowia, przyjmowane leki i alergie, wykluczane są przeciwwskazania, Klient podpisuje zgodę zabiegową, gdzie potwierdza m.in., że podane przez niego informacje na temat zdrowia są prawdziwe oraz zgodne ze stanem faktycznym, nie występują względem niego przeciwwskazania do skorzystania z zabiegu fototerapii światłem szerokopasmowym oraz że otrzymał szczegółowe zalecenia pozabiegowe i zobowiązuje się do ich ścisłego przestrzegania, rozumiejąc, że ma to kluczowy wpływ na proces gojenia, ostateczny efekt oraz minimalizację ryzyka powikłań. W kolejnym kroku wykonywany jest demakijaż, skóra jest oczyszczana, dezynfekowana i nakładany jest żel chłodzący, który zwiększa komfort i przewodzi światło. Następnie osoba wykonująca zabieg przesuwa głowicę lasera po skórze. Na zakończenie zabiegu nakładany jest preparat łagodzący i krem z wysokim filtrem SPF, przekazywane są instrukcje pozabiegowe.

Zabieg wykonywany jest w lokalu zaadoptowanym do wykonywania usług m.in. kosmetologicznych, przez personel posiadający wykształcenie kosmetologiczne i dysponujący kompleksową wiedzą teoretyczną i praktyczną, potwierdzającą kwalifikacje do wykonywania zabiegu. Personel posiada także przeszkolenie certyfikowane w zakresie obsługi urządzenia. Dodatkowo zabieg wiąże się z możliwością wystąpienia licznych następstw o różnym charakterze i nasileniu.

W przedłożonej do wniosku z 13 listopada 2025 r. „Deklaracji zgodności WE” wskazano m.in., że urządzenie jest terapeutycznym systemem intensywnego światła pulsacyjnego do zastosowań medycznych, klasy IIb, zgodnie z regułą 9 Załącznika IX. Jednostka notyfikowana (…). Certyfikat WE: nr (…). Urządzenie posiada również Certyfikat wydany na podstawie Dyrektywy 93/42 EWG w sprawie wyrobów medycznych (MDD) załącznik II z wyłączeniem 4.

Ponadto w dołączonej do pisma z dnia (...) opinii konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii wskazano m.in., że „urządzenie zarejestrowane przez producenta jako medyczne nie może być zatem wykorzystywane przez osoby nieposiadające wykształcenia medycznego”.

(…).

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia (...), w którym wskazano, że „(…). (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. wskazano, że „(…)”.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. „(…)”.

Ponadto, w piśmie z 14 lutego 2025 r., zawierającym stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych, wskazano: „(…)”.

W powyższym piśmie wskazano również, że do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: „ (…) Wszelkie urządzenia oddziałowujące energię prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości ( HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne - tylko lekarze w obrębie twarzy, szyi i dekoltu. Na skórze ciała kosmetolog po konsultacji i pod nadzorem lekarza”.

Biorąc pod uwagę powyższe nie można uznać, że przedmiotowa usługa „Światło szerokopasmowe” wykonywana przy użyciu urządzenia medycznego jest typowym zabiegiem kosmetycznym. W trakcie zabiegu urządzenie emituje krótkie, intensywne impulsy światła o różnych długościach fal, które są selektywnie pochłaniane przez określone chromofory (struktury absorbujące światło) w skórze. Ponadto, jak wynika z opisu zagadnienia, do wykonania zabiegu istnieje szereg przeciwwskazań, którymi są m.in.: aktywne choroby nowotworowe lub leczenie onkologiczne (stan do 5 lat wstecz), aktywne infekcje skórne (np. opryszczka), stany zapalne lub przerwana ciągłość naskórka w miejscu zabiegu, epilepsja (padaczka), bielactwo, łuszczyca (w fazie aktywnej w miejscu zabiegu), skłonność do tworzenia bliznowców (keloidów), choroby autoimmunologiczne w aktywnej fazie. Klient przed wykonaniem zabiegu udziela odpowiedzi na pytania odnośnie swojego stanu zdrowia, przebytych, leczonych i nieleczonych dolegliwościach, schorzeniach i chorobach, przyjmowanych lekach, uczuleniach i alergiach, zabiegach i operacjach, którym został poddany. Po zabiegu klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe. W trakcie zabiegu zarówno klient, jak i osoba wykonująca zabieg, zakładają specjalne okulary ochronne.

Podsumowując, mimo że zabieg „Światło szerokopasmowe”, wykonywany jest w lokalu zaadoptowanym pod świadczenie m.in. usług kosmetologicznych, nie można uznać, że stanowi on zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji nie można zaklasyfikować go do pozycji PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Zgodnie z tytułem Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – „Światło szerokopasmowe”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku „Światło szerkopasmowe” mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).