Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.408.2025.4.EA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 16 listopada 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 15 grudnia 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa - Mezoterapia igłowa (…)

 

Opis: zabieg mezoterapii igłowej (…), polega na śródskórnym podaniu, za pomocą cienkiej jednorazowej igły, preparatów w celu poprawy wyglądu skóry (…) poprzez nawilżenie, odżywienie, poprawę elastyczności, ujednolicenie kolorytu i ogólne wzmocnienie kondycji skóry. Preparaty stosowane w zabiegu to substancje aktywne takie jak: kwas hialuronowy nieusieciowany, aminokwasy, peptydy biomimetyczne, nukleotydy (polinukleotydy), kompleksy witaminowe, koenzymy, minerały, antyoksydanty, kolagen w formie roztworu, eksozomy pochodzenia kosmetycznego.

 

Przebieg zabiegu:

1. konsultacja kosmetologiczna i ocena stanu skóry (wywiad kosmetologiczny);

2. oczyszczenie skóry (…);

3. dezynfekcja skóry;

4. opcjonalnie nałożenie kremu znieczulającego kosmetycznego;

5. podanie preparatu techniką mikroiniekcji w powierzchowne warstwy skóry (…);

6. zakończenie zabiegu poprzez nałożenie preparatu z filtrem UV.

Usługa skierowana jest do osób pełnoletnich, które oczekują poprawy estetyki i kondycji skóry (…). Zabieg wykonywany jest w gabinecie kosmetologicznym przez kosmetologów. Po zabiegu na skórze mogą pojawić się reakcje niepożądane, takie jak: zasinienia, siniaki powstałe wskutek miejscowego uszkodzenia naczynia krwionośnego; rumień, świąd, pokrzywka; zaczerwienienie, podrażnienie; wszelkie formy reakcji alergicznych na produkty stosowane podczas zabiegu.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

16 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 15 grudnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi - Mezoterapia igłowa (…) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

OPIS USŁUGI - MEZOTERAPIA IGŁOWA (…).

Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na wykonaniu zabiegu mezoterapii igłowej w obrębie (…). Zabieg ma charakter wyłącznie kosmetyczny i estetyczny, wykonywany jest przez kosmetologa w gabinecie kosmetologicznym (…). Celem zabiegu jest poprawa wyglądu skóry (…) poprzez nawilżenie, odżywienie, poprawę elastyczności, ujednolicenie kolorytu i ogólne wzmocnienie kondycji skóry. Zabieg nie ma charakteru medycznego, nie stanowi świadczenia zdrowotnego i nie służy leczeniu chorób.

   1. Rodzaj stosowanych preparatów kosmetycznych.

W (…) stosowane są wyłącznie profesjonalne preparaty kosmetyczne dopuszczone do obrotu jako kosmetyki lub produkty do profesjonalnej pielęgnacji. W zależności od potrzeb skóry dobierany jest jeden z poniższych preparatów:

Preparaty stosowane w mezoterapii igłowej (…):

Preparaty dobiera kosmetolog na podstawie oceny skóry i oczekiwanych efektów estetycznych, nie zdrowotnych.

   2. Przebieg zabiegu.

Zabieg przebiega w następujących etapach:

1. konsultacja kosmetologiczna i ocena stanu skóry (wywiad kosmetologiczny);

2. oczyszczenie skóry (…);

3. dezynfekcja skóry;

4. opcjonalnie nałożenie kremu znieczulającego kosmetycznego;

5. podanie preparatu techniką mikroiniekcji w powierzchowne warstwy skóry (…);

6. zakończenie zabiegu poprzez nałożenie preparatu z filtrem UV.

   3. Materiały używane podczas zabiegu.

Wyłącznie jednorazowe materiały higieniczne:

- igły,

- strzykawki,

- rękawiczki,

- gaziki,

- podkłady jednorazowe,

Brak jakichkolwiek narzędzi wielorazowych.

   4. Cel zabiegu.

Celem zabiegu są wyłącznie efekty estetyczne i kosmetyczne, w szczególności:

- intensywne nawilżenie skóry (…),

- poprawa elastyczności,

- poprawa kolorytu,

- odżywienie skóry,

- wygładzenie i ujednolicenie struktury naskórka,

- efekt świeżej, bardziej napiętej skóry.

Zabieg nie stanowi leczenia, terapii ani świadczenia zdrowotnego.

   5. Osoba wykonująca usługę.

Usługę wykonuje kosmetolog zatrudniony w (…).

   6. Miejsce i warunki wykonywania usługi.

Zabieg jest wykonywany w gabinecie kosmetologicznym:

(…), w pomieszczeniu dostosowanym do wykonywania usług kosmetologicznych, wyposażonym w stanowisko zabiegowe i zaplecze higienicznosanitarne.

Cena usługi: Cena usługi mezoterapii igłowej (…)  podawana jest jako (…), ponieważ ostateczny koszt zależy od wybranego przez klienta preparatu kosmetycznego oraz ilości zużytego preparatu w zależności od potrzeb skóry określonych podczas konsultacji kosmetologicznej.

(…)

W uzupełnieniu z 15 grudnia 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie znak 0111-KDSB2-1.440.408.2025.1.EA, Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

(…)

W zabiegu mezoterapii igłowej (…) stosowane są preparaty kosmetyczne przeznaczone do estetycznej poprawy jakości skóry.

Zawierają one:

- kwas hialuronowy nieusieciowany,

- aminokwasy,

- peptydy biomimetyczne,

- nukleotydy (polinukleotydy),

- kompleksy witaminowe,

- koenzymy,

- minerały,

- antyoksydanty,

- kolagen w formie roztworu,

- eksozomy pochodzenia kosmetycznego.

Substancje te mają działanie nawilżające, ujędrniające i rewitalizujące, typowe dla zabiegów kosmetycznych.

Preparaty: (…)

Są to produkty kosmetyczne stosowane w zabiegach estetycznych.

Nie stosuje się wyrobów medycznych ani produktów wymagających recepty.

Usługa skierowana jest do osób pełnoletnich, które oczekują poprawy estetyki i kondycji skóry (…).

Dotyczy klientów bez wskazań medycznych - zabieg nie służy leczeniu, a poprawie wyglądu.

Oczekiwania klientów:

- poprawa nawilżenia skóry,

- zwiększenie elastyczności i napięcia,

- rozświetlenie i odświeżenie cery,

- wygładzenie drobnych zmarszczek,

- poprawa ogólnej jakości skóry.

Oczekiwane efekty mają charakter kosmetyczny i estetyczny, a nie terapeutyczny.

Przed wykonaniem usługi nie jest niezbędna konsultacja lekarska.

Przed zabiegiem wykonywana jest konsultacja kosmetologiczna, prowadzona przez kosmetologa, która polega na ocenie skóry, wywiadzie kosmetologicznym, analizie przeciwwskazań i kwalifikacji do zabiegu.

Zabieg nie wymaga konsultacji lekarskiej, ponieważ:

- nie wykorzystuje produktów medycznych,

- nie ma charakteru terapeutycznego,

- nie jest zabiegiem leczniczym,

- nie narusza struktur skóry w sposób właściwy dla zabiegów medycznych.

Podczas zabiegu dochodzi do przerwania ciągłości naskórka w sposób mikronakłuciowy, typowy dla zabiegów mezoterapii kosmetologicznej.

Są to powierzchowne wkłucia śródskórne, wykonywane jednorazowymi sterylnymi igłami, które nie mają charakteru chirurgicznego.

W ocenie Wnioskodawcy nie jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych w rozumieniu medycznym.

Uzasadnienie:

Inwazyjny zabieg medyczny ingeruje w tkanki w sposób prowadzący do zmiany ich struktury lub funkcji, zabieg mezoterapii igłowej w kosmetologii polega wyłącznie na powierzchniowych mikroiniekcjach, stosowane preparaty są kosmetyczne, nie medyczne, zabieg nie prowadzi do efektów leczniczych, nie jest przeprowadzany w celu leczenia chorób skóry, a jedynie w celu jej pielęgnacji i poprawy wyglądu. Dlatego mezoterapia igłowa (…) jest zabiegiem estetycznym, nie medycznym.

Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności.

Zabieg wymaga:

- ukończonych szkoleń z technik iniekcyjnych dla kosmetologów,

- wiedzy z zakresu: higieny, anatomii skóry, technik śródskórnych, zasad aseptyki,

- umiejętności oceny stanu skóry,

- przeszkolenia z zakresu bezpieczeństwa zabiegowego.

Nie jest jednak wymagane wykształcenie medyczne, ponieważ używane preparaty są kosmetyczne, a zabieg ma charakter estetyczny.

Do wykonania zabiegu nie jest wymagana wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza. Zabieg: nie wykorzystuje wyrobów medycznych, stosuje wyłącznie preparaty kosmetyczne, nie ma charakteru leczniczego, wykonywany jest przez kosmetologa.

Zalecenia dotyczące pielęgnacji po zabiegu:

- unikanie makijażu przez 24 godziny,

- unikanie sauny, solarium i intensywnej aktywności fizycznej przez 48 godzin,

- ochrona przeciwsłoneczna SPF 50,

- stosowanie preparatów łagodzących i nawilżających,

- unikanie dotykania i pocierania skóry,

- nie stosowanie kosmetyków z retinolem i kwasami przez 5-7 dni.

Zalecenia mają na celu prawidłową regenerację skóry po mikroiniekcjach.

(…)

Postanowieniem o sygnaturze 0111-KDSB2-1.440.408.2025.2.EA z 22 grudnia 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

    - pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS, Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, skierowane do (…),

    - pismo z dnia 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ, Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, skierowane do (…),

    - pismo z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB (…), do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r., w którym zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej.

Postanowieniem z 22 grudnia 2025 r., o sygnaturze 0111-KDSB2-1.440.408.2025.3.EA na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
(t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 22 grudnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

   - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno  być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

   - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana
jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

   - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności
w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające (…), które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”,
który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy  jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje także:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa - Mezoterapia igłowa (…) wykonywana jest za pomocą cienkiej, jednorazowej igły. Polega na śródskórnym podaniu preparatów w zależności od indywidualnych potrzeb skóry klientki ustalanych podczas konsultacji kosmetologicznej. Preparaty stosowane w zabiegu to substancje aktywne takie jak: kwas hialuronowy nieusieciowany, aminokwasy, peptydy biomimetyczne, nukleotydy (polinukleotydy), kompleksy witaminowe, koenzymy, minerały, antyoksydanty, kolagen w formie roztworu, eksozomy pochodzenia kosmetycznego. Celem zabiegu jest intensywne nawilżenie skóry (…), poprawa elastyczności, poprawa kolorytu, odżywienie skóry, wygładzenie i ujednolicenie struktury naskórka, efekt świeżej, bardziej napiętej skóry.

Z opisu zabiegu wynika, że jego realizacja wykonywana jest wedle zdefiniowanych kroków:

1. konsultacja kosmetologiczna i ocena stanu skóry (wywiad kosmetologiczny);

2. oczyszczenie skóry (…);

3. dezynfekcja skóry;

4. opcjonalnie nałożenie kremu znieczulającego kosmetycznego;

5. podanie preparatu techniką mikroiniekcji w powierzchowne warstwy skóry (…);

6. zakończenie zabiegu poprzez nałożenie preparatu z filtrem UV.

Ponadto, z analizy zebranych materiałów, dotyczących ww. usługi wynika, że zabieg obarczony jest przeciwwskazaniami oraz niesie za sobą ryzyko możliwych powikłań. Po zabiegu na skórze mogą pojawić się reakcje niepożądane, takie jak: zasinienia, siniaki powstałe wskutek miejscowego uszkodzenia naczynia krwionośnego; rumień, świąd, pokrzywka; zaczerwienienie, podrażnienie; wszelkie formy reakcji alergicznych na produkty stosowane podczas zabiegu.

Zabieg ten jest więc zabiegiem inwazyjnym, gdyż poprzez śródskórne podanie cienką igłą preparatu zawierającego substancje aktywne, dochodzi do przerwania ciągłości naskórka.

Ponadto w opisie sprawy wskazano, że usługa Mezoterapii igłowej (…) jest skierowana do osób pełnoletnich, które oczekują poprawy estetyki i kondycji skóry (…), a jej wykonanie wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności.

W piśmie (…)

Podsumowując, z uwagi na to, że zabieg - Mezoterapia igłowa (…), który polega na śródskórnym podaniu cienką igłą preparatu z substancją aktywną taką jak: kwas hialuronowy, aminokwasy, witaminy, polinukleotydy, kolagen jest zabiegiem inwazyjnym to nie można uznać, że stanowi on zabieg  pielęgnacyjny bądź upiększający. W konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do grupowania PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” - które to usługi objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015 Sekcja Q „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje:

  - usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

  - usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmujący:

   - porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

   - praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

   - praktykę pielęgniarek i położnych,

   - usługi fizjoterapeutyczne

   - usługi pogotowia ratunkowego,

   - usługi paramedyczne,

   - usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

   - usługi izb przyjęć,

   - usługi aptek szpitalnych,

   - usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

   - obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

W klasie PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej” wskazano:

Uwaga. Usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny.

W klasie PKWiU 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

   - pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

   - usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

   - usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

   - pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

   - usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

   - usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku - Mezoterapia igłowa (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r.  do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia  11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.)  określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy  z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski", koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną  do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych  pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe  wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1  pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

   - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego
(art. 42b ust. 3 ustawy),

   - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa,
o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

            - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).