Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.410.2025.1.MSU

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 19 listopada 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 19 i 20 listopada 2025 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabieg pielęgnacji skóry głowy i włosów z elementami masażu

Opis usługi: Przedmiotem wniosku jest zabieg pielęgnacji regenerującej skórę głowy i włosów z elementami masażu, (…). Celem zabiegu jest poprawa kondycji skóry głowy i włosów, w szczególności usunięcie zrogowaciałego naskórka i nadmiaru sebum, wzmocnienie mieszków włosowych i ograniczenie wypadania włosów, a także dogłębne nawilżenie i regeneracja skóry głowy i nadanie elastyczności i połysku włosom. Po wykonanym zabiegu klient oczekuje poprawy kondycji skóry głowy i włosów oraz ich oczyszczenia. Wykonanie usługi wymaga ukończenia specjalistycznego szkolenia, które koncentruje się na właściwym dobieraniu preparatów i kosmetyków, wykorzystaniu narzędzi i akcesoriów oraz precyzyjnych technikach manualnych. Zabieg nie ma charakteru leczniczego, nie wymaga udziału personelu medycznego i nie jest poprzedzony konsultacją lekarską.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.02.19.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.), w zw. z poz. 8 załącznika do rozporządzenia

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

19 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 19 i 20 listopada 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

(…). Jedną z oferowanych usług jest zabieg pielęgnacji regenerującej skórę głowy i włosów z elementami masażu. Jego głównym celem jest poprawa kondycji skóry głowy i włosów, w szczególności usunięcie zrogowaciałego naskórka i nadmiaru sebum, wzmocnienie mieszków włosowych i ograniczenie wypadania włosów, a także dogłębne nawilżenie i regeneracja skóry głowy i nadanie elastyczności i połysku włosom.

Zabieg wykonywany jest w (…) prowadzonym przez Wnioskodawcę. (…)

(…), której dotyczy niniejszy wniosek(…) i wykonywany jest w jednej sesji, przez osobę z odpowiednim przeszkoleniem z zakresu pielęgnacji skóry głowy i włosów, w tym poprzez stosowanie odpowiednich kosmetyków, jak i elementów masażu, które głównie poprzez pobudzenie krążenia pozwalają na lepsze wchłanianie kosmetyku. Wykonanie usługi wymaga ukończenia specjalistycznego szkolenia, które koncentruje się na właściwym dobieraniu preparatów i kosmetyków, wykorzystaniu narzędzi i akcesoriów oraz precyzyjnych technikach manualnych. Zabieg nie ma charakteru leczniczego, nie wymaga udziału personelu medycznego i nie jest poprzedzony konsultacją lekarską, a jedynie weryfikacją przeciwwskazań do wykonania zabiegu (alergie). Sam zabieg jest nieinwazyjny (nie dochodzi do naruszenia ciągłości naskórka ani ingerencji w struktury skóry właściwej), nastawiony na pielęgnację i odżywienie skóry i włosów.

W związku z zabiegiem klient oczekuje poprawy kondycji skóry głowy i włosów (redukcja suchej skóry głowy, zwiększenie elastyczności włosów) oraz ich oczyszczenia (w tym pod kątem takich dolegliwości jak łupież, przetłuszczająca się skóra głowy czy podrażnienia), a także uzyskania efektu pielęgnacyjno-upiększającego (nadanie blasku i wygładzenie struktury włosa) w przyjemnej, relaksującej atmosferze. Głównym celem zabiegu jest pielęgnacja, ale uwzględnia on również elementy masażu, które oprócz poprawy krążenia krwi wspomagającego dostarczanie składników odżywczych, działa także uspokajająco i antystresowo.

Usługa ma zatem charakter kosmetyczny, a ewentualne elementy relaksacyjne pełnią funkcję towarzyszącą i nie determinują zasadniczego charakteru świadczenia. Zabieg nie jest także usługą odnowy biologicznej (wellness) ani fizjoterapii - jego zasadniczym celem jest poprawa stanu skóry głowy i włosów.

(…)

Zabieg jest realizowany w następujących etapach:

1.  Wywiad z klientem pod kątem alergii oraz typu skóry głowy - pracownik informuje klienta o ewentualnych przeciwwskazaniach dla zabiegu (np. alergie) i ocenia typ skóry głowy klienta w celu dobrania odpowiednich preparatów do zabiegu. Katalog przeciwwskazań obejmuje: choroby nowotworowe, choroby zakaźne, wszelkie choroby układu krwionośnego, zaburzenia krążenia, niewydolność krążenia, opryszczka, zaburzenia czucia, podwyższona temperatura ciała, przerwanie ciągłości skóry w obszarze zabiegowym, powiększenie w obszarze węzłów chłonnych, stany zapalne skóry, okres do 6 miesięcy od zabiegu medycyny estetycznej oraz ciąża – w zależności od trymestru (każdorazowo podlega ocenie przed zabiegiem). Przeciwwskazania dotyczą zatem chorób lub stanów, które mogą wywołać negatywne skutki w połączeniu z używanymi produktami pielęgnacyjnymi. Wnioskodawca stosuje procedurę weryfikacji - przed zabiegiem klient wypełnia ankietę kwalifikacyjną i podpisuje oświadczenie, w którym potwierdza brak przeciwwskazań. Dzięki temu każdy zabieg wykonywany jest z zachowaniem bezpieczeństwa i zgodnie z przyjętymi standardami. W załączeniu do niniejszego wniosku Wnioskodawca przedstawił ankietę kwalifikacyjną dla zabiegu będącego przedmiotem wniosku wskazującą ww. przeciwwskazania oraz zawierającą oświadczenie (pod którym podpisuje się klient) zgodnie z którym: „Klient dobrowolnie podaje informacje dotyczące stanu zdrowia odpowiada za ich zgodność ze stanem faktycznym. Klient jest świadomy, że odmawiając wypełniania ankiety nie daje personelowi (…) możliwości stwierdzenia, czy zabiegi mogą być przeprowadzane przy zachowaniu bezpieczeństwa. Decyzję o przeprowadzeniu zabiegów podejmuje personel.”

2.  Oczyszczenie twarzy - czas trwania etapu: około 5 minut. Zabieg rozpoczyna się demakijażem (za pomocą wacika) i przemyciem skóry twarzy pianką oczyszczającą oraz tonikiem. Etap ten ma charakter przygotowawczy i ma na celu odświeżenie skóry oraz zapewnienie klientowi komfortu przed właściwą pielęgnacją.

3.  Peeling skóry głowy - czas trwania etapu: około 5 minut. Na skórę głowy nakładany jest naturalny peeling, a następnie wykonywane jest szczotkowanie (…). Zabieg usuwa martwy naskórek, oczyszcza ujścia mieszków włosowych i przygotowuje skórę do lepszego wchłaniania składników aktywnych, przygotowując ją do dalszych etapów pielęgnacyjnych.

4.  Stymulacja skóry głowy akcesoriami - czas trwania etapu: około 15 minut. Za pomocą specjalnych narzędzi, takich jak (…), wykonywana jest stymulacja skóry głowy, która pobudza mikrokrążenie i zwiększa absorpcję preparatów pielęgnacyjnych działających odżywczo na skórę głowy oraz wspomagających kondycję włosów, wzmacniając działanie całego zabiegu.

5.  Maska (…) na oczy/odżywienie ust - w trakcie zabiegu na oczy klienta nakładana jest chłodząca maska (…), a usta są odżywione preparatem nawilżającym, co towarzyszy zabiegowi, lecz nie wpływa na jego zasadniczy efekt.

6.  Manualna stymulacja skóry głowy, karku i dekoltu - czas trwania etapu: około 5 minut. Wykonywane są delikatne ruchy manualne, które wspomagają ukrwienie skóry głowy i wnikanie substancji odżywczych, a przy tym zwiększają komfort klienta. Przez delikatne ruchy manualne należy rozumieć czynności wykonywane ręcznie przez osobę świadczącą usługę, takie jak: (…). Czynności te mają charakter wspomagający - poprawiają ukrwienie, ułatwiają wchłanianie kosmetyków i zwiększają komfort klienta, ale nie stanowią masażu sensu stricte. W zabiegu stosowane są wyłącznie techniki lekkie, o charakterze pielęgnacyjnym (…). Delikatne ruchy manualne obejmują także wykorzystanie akcesoriów (…), które obsługiwane są ręcznie i mają podobną funkcję, tj. służą do pobudzenia mikrokrążenia oraz wspomagania absorpcji kosmetyków. Ruchy manualne i akcesoria pełnią więc funkcję wspomagającą, gdyż stanowią jedynie niewielką część całego zabiegu, którego główny efekt pielęgnacyjny wynika z zastosowanych preparatów kosmetycznych i technik pielęgnacyjnych.

7.  Korona - dysza kropelkująca wodę - czas trwania etapu: około 5 minut. W tym etapie wykorzystywana jest specjalna dysza, która delikatnie kropelkuje wodę w okolicy skroni. Jest to element wspomagający oczyszczenie i nawilżenie, a przy tym ma walor sensoryczny, wspomagający relaks klienta.

8.  Nawilżenie dekoltu olejem (…) - czas trwania etapu: około 5 minut. Naturalny olej nakładany na skórę dekoltu działa odżywczo, stanowiąc dodatkowe wsparcie dla kondycji skóry w tej okolicy.

9.  Mycie włosów i skóry głowy - czas trwania etapu: około 8 minut. W tym etapie skóra głowy i włosy są dokładnie myte (…), a przy kolejnym myciu na włosy aplikowana jest odżywka. Dwufazowe mycie usuwa zanieczyszczenia, a zastosowana odżywka dodatkowo wzmacnia włosy, wygładza ich strukturę oraz wspiera nawilżenie skóry głowy, przygotowując ją do końcowej fazy zabiegu.

10.  Aplikacja maski na włosy - czas trwania etapu: około 2 minuty. Po zakończeniu etapu mycia, za pomocą specjalnego pędzelka, na włosy aplikowana jest maska wzmacniająca strukturę włosa, zwiększająca odporność na uszkodzenia oraz nadająca włosom zdrowy wygląd.

11.  Sauna z aromaterapią - czas trwania etapu: około 5 minut. Dla zwiększenia skuteczności preparatów włosy i skóra głowy poddawane są działaniu pary wodnej pod kopułą (sprzyja to wchłanianiu składników odżywczych zawartych w stosowanych odżywkach). Aromaterapia stanowi jedynie tło tego etapu poprawiając komfort sesji.

12.  Delikatne suszenie włosów i modelowanie - czas trwania etapu: około 5 minut. Zabieg kończy się łagodnym suszeniem włosów w pozycji leżącej, które utrwala zabezpiecza efekt pielęgnacji i pozwala klientowi komfortowo zakończyć zabieg.

Kolejność ww. czynności jest kluczowa dla uzyskania optymalnego efektu pielęgnacyjnego. Odpowiednie oczyszczenie skóry głowy, usunięcie zanieczyszczeń, nawilżenie i odżywienie włosów na każdym etapie zapewniają, że składniki aktywne mają odpowiednią drogę do działania, a włosy stają się odżywione i pełne blasku. Efekt oczekiwany przez klienta (oczyszczenie skóry, wzmocnienie włosów) wynika z działania środków kosmetycznych i wypracowanej techniki zabiegu, a elementy relaksacyjne nie wpływają na efekt główny.

W ramach realizacji zabiegu Spółka wykorzystuje szereg specjalistycznych środków kosmetycznych i pielęgnacyjnych, w tym m.in. (…).

Wnioskodawca wskazuje, że na dzień przygotowywania niniejszego wniosku są to:

(…)

Dobór preparatów jest indywidualnie dostosowywany do rodzaju skóry głowy i włosów klienta. Kosmetyki te stanowią zasadniczy koszt wykonania usługi po stronie Spółki, a ich zastosowanie ma kluczowe znaczenie dla uzyskania efektu pielęgnacyjnego, który jest podstawowym celem zabiegu. Zatem, choć zabiegowi towarzyszą elementy masażu, to nie są one w nim dominujące i nie determinują jego charakteru. Często wspomagają one także zasadniczy charakter pielęgnujący zabiegu, tj. wspierają absorpcję składników odżywczych zawartych w stosowanych preparatach.

Podsumowując, wartość i efekt usługi wynikają w przeważającym stopniu z zastosowanych preparatów kosmetycznych i techniki pielęgnacyjnej, a czynności manualne oraz elementy relaksacyjne mają charakter pomocniczy i nie determinują zasadniczego charakteru świadczenia.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku usługa powinna zostać zakwalifikowana do grupowania PKWiU 2015 96.02.19.0 - „Pozostałe usługi kosmetyczne”. Tym samym, na mocy § 8 rozporządzenia MF z dnia 9 grudnia 2023 r. w zw. z poz. 8 załącznika do rozporządzenia, w ocenie Wnioskodawcy powinna ona korzystać z preferencyjnej stawki 8% VAT.

(…)

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-  niniejszych zasad metodycznych,

-  uwag do poszczególnych sekcji,

-  schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-  symbole grupowań,

-  nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-  grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-  usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-  usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania/użytych narzędzi i środków, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje/ma wywołać. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, typowo kosmetyczne, upiększające oraz zabiegi, których celem nie jest pielęgnacja/upiększanie, ale np. relaks lub poprawa kondycji fizycznej.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg pielęgnacji skóry głowy i włosów wykonywany jest w (…). Zabieg ten łączy sztukę masażu z pielęgnacją regenerującą skórę głowy i włosów, (…). Celem zabiegu jest poprawa kondycji skóry głowy i włosów, w szczególności usunięcie zrogowaciałego naskórka i nadmiaru sebum, wzmocnienie mieszków włosowych i ograniczenie wypadania włosów, a także dogłębne nawilżenie i regeneracja skóry głowy i nadanie elastyczności i połysku włosom. Po wykonanym zabiegu klient oczekuje poprawy kondycji skóry głowy i włosów oraz ich oczyszczenia. Wykonanie usługi wymaga ukończenia specjalistycznego szkolenia, które koncentruje się na właściwym dobieraniu preparatów i kosmetyków, wykorzystaniu narzędzi i akcesoriów oraz precyzyjnych technikach manualnych. Zabieg nie ma charakteru leczniczego, nie wymaga udziału personelu medycznego i nie jest poprzedzony konsultacją lekarską. Zabieg rozpoczyna się od wywiadu z klientem pod kątem alergii, typu skóry głowy, klient informowany jest również o przeciwwskazaniach do zabiegu. Następnie klient wypełnia ankietę kwalifikacyjną i podpisuje oświadczenie, w którym potwierdza brak przeciwwskazań. Kolejnymi etapami zabiegu jest: oczyszczenie twarzy, peeling skóry głowy, stymulacja skóry głowy akcesoriami (…), maska (…) na oczy/odżywienie ust, manualna stymulacja skóry głowy, karku i dekoltu, korona - dysza kropelkująca wodę, nawilżenie dekoltu olejem (…), mycie włosów i skóry głowy, aplikacja maski na włosy, sauna z aromaterapią, delikatne suszenie włosów i modelowanie. Kolejność ww. czynności jest kluczowa dla uzyskania optymalnego efektu pielęgnacyjnego.

Jak wynika z powyższego, w opisanym przypadku mamy do czynienia z zabiegiem typowo pielęgnacyjnym i upiększającym, bowiem istotą tego zabiegu jest aplikacja na włosy i skórę głowy klienta kosmetyków (specjalnych szamponów, odżywek i masek) wraz z masażem głowy.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

-  usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

-  usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

-  usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

-  usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

-  usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

-  usługi pogrzebowe i pokrewne,

-  usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

-  pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

-  usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

-  usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

-  usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

-  usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

-  usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

-  usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

-  usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

-  usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

-  pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

-  fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

-  pogrzeby i działalność pokrewną,

-  pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

-  peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

-  wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

-  utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

-  usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

-  naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieszczą się grupowanie PKWiU 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”, które obejmuje:

-  usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

-  pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

-  usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 8 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.19.0 – „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 8 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-  w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-  klasyfikacja usługi, lub

-  stawka podatku właściwa dla usługi lub

-  podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e‑urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/ wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).