Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.411.2025.4.EA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 19 listopada 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 26 grudnia 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - Mezoterapia mikroigłowa (…)

Opis usługi: zabieg polega na wykonywaniu mikronakłuć na powierzchni skóry przy pomocy urządzenia (…). Zabieg rozpoczyna się od szczegółowego wywiadu w celu wykluczenia przeciwwskazań oraz oceny stanu skóry Klienta. Następnie wykonuje się dokładny demakijaż i oczyszczenie obszaru zabiegowego, skóra jest dezynfekowana. W kolejnym kroku nakładana jest ampułka (…) i wykonywane są mikronakłucia. Zabieg polega na przesuwaniu urządzenia po skórze w sposób metodyczny, stosując technikę krótkich, posuwistych ruchów lub technikę stemplowania, na każdej strefie wykonuje się zazwyczaj 2-4 przejścia w różnych kierunkach (pionowo, poziomo, ukośnie), aby stworzyć gęstą siatkę mikrourazów. Osoba wykonująca zabieg drugą ręką delikatnie napina skórę, co zapewnia jednolitą głębokość nakłuć i minimalizuje dyskomfort. Głębokość nakłuć jest dynamicznie regulowana w trakcie zabiegu i dostosowywana do obszaru (płycej w okolicy oczu, głębiej na policzkach czy bliznach). Na zakończenie aplikowana jest maska łagodząco-regenerująca, krem o działaniu naprawczym oraz krem ochronny z wysokim filtrem przeciwsłonecznym. Celem zabiegu jest kontrolowana stymulacja skóry do intensywnej regeneracji i przebudowy poprzez wykonanie precyzyjnych mikronakłuć. Usługa ma za zadanie pobudzić naturalne procesy naprawcze, w tym produkcję nowego kolagenu i elastyny, a także stworzyć w skórze sieć mikrokanałów w celu głębokiego wprowadzenia spersonalizowanych koktajli z substancjami aktywnymi. Efektem zabiegu jest poprawa wyglądu i tekstury skóry - staje się ona bardziej jędrna, elastyczna i zagęszczona. Następuje stopniowa redukcja zmarszczek i blizn, a skóra zyskuje jednolity koloryt i promienny wygląd. Jest to zabieg małoinwazyjny, ponieważ kontrolowanie ingeruje w ciągłość naskórka poprzez mikronakłucia. Nie narusza głębokich tkanek ani struktur wewnętrznych, a ryzyko powikłań jest znikome. Zabieg nie wymaga nacięcia chirurgicznego, a podrażnienia ustępują w ciągu 1-3 dni. Do wykonania zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 96.02.13.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670 ze zm.) w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

19 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 26 grudnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi: Mezoterapia mikroigłowa (…) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Przedmiot wniosku: Mezoterapia mikroigłowa (…).

Partia ciała: Twarz, szyja, dekolt.

Zabieg wykonywany dla jednego Klienta w jednej cenie określonej w cenniku: Tak, potwierdzamy.

Nazwa w cenniku: Mezoterapia mikroigłowa (…).

Cel zabiegu: Celem usługi jest kontrolowana stymulacja skóry do intensywnej regeneracji i przebudowy poprzez wykonanie precyzyjnych mikronakłuć. Usługa ma za zadanie pobudzić naturalne procesy naprawcze, w tym produkcję nowego kolagenu i elastyny, a także stworzyć w skórze sieć mikrokanałów w celu głębokiego wprowadzenia spersonalizowanych koktajli z substancjami aktywnymi.

Oczekiwania klienta: Klient oczekuje widocznej poprawy gęstości, napięcia i struktury skóry oraz skutecznej redukcji niedoskonałości estetycznych. Spodziewa się spłycenia zmarszczek, zmniejszenia widoczności blizn i rozszerzonych porów oraz uzyskania efektu odmłodzonej i wygładzonej cery.

Efekt zabiegu: Efektem zabiegu jest poprawa wyglądu i tekstury skóry - staje się ona bardziej jędrna, elastyczna i zagęszczona. Następuje stopniowa redukcja zmarszczek i blizn, a skóra zyskuje jednolity koloryt i promienny wygląd.

Urządzenie: (…).

Charakter urządzenia: Medyczne.

Jest to urządzenie medyczne do mikroigłowego nakłuwania skóry, zatwierdzonego przez (…). Jego skuteczność i bezpieczeństwo zostało potwierdzone badaniami klinicznymi, a sam produkt uzyskał ponad 90 certyfikatów autoryzujących sprawność zastosowanej technologii.

(…)

Czy jest wymagana wiedza medyczna: Nie. Wnioskodawca i zatrudniony personel mają wykształcenie kosmetologiczne. Nie jest to procedura o charakterze leczniczym i nie wymaga wiedzy medycznej.

Czy jest wymagana konsultacja z lekarzem: Nie.

Miejsce wykonywania zabiegu: Lokal zaadoptowany pod świadczenie m.in. usług estetycznych.

Regulamin świadczenia usług: W załączeniu.

Czas zabiegu: ok. 75 minut (30 minut znieczulenie/30 min zabieg).

Kwalifikacje osoby wykonującej zabieg: Wnioskodawca jak i zatrudniony personel posiadają wykształcenie kosmetologiczne.

Kto przeprowadza konsultację: Wnioskodawca oraz zatrudniony personel.

(…)

Przebieg zabiegu:

 1. Zabieg rozpoczyna się od szczegółowego wywiadu w celu wykluczenia przeciwwskazań oraz oceny stanu skóry Klienta.

 2. Wykonuje się dokładny demakijaż i oczyszczenie, a następnie dezynfekcję obszaru zabiegowego.

 3. W celu zapewnienia komfortu, na skórę może zostać nałożony krem znieczulający, który po określonym czasie jest dokładnie usuwany.

 4. Na zdezynfekowaną skórę aplikuje się sterylną ampułkę (koktajl), która dostarcza składników aktywnych i zapewnia poślizg dla urządzenia.

 5. Osoba wykonująca zabieg, używając urządzenia (…) z nową, sterylną, jednorazową głowicą (kartridżem), wykonuje serię mikronakłuć na całej powierzchni zabiegowej na precyzyjnie dobranej głębokości.

 6. Po zakończeniu mikronakłuwania na skórę aplikowana jest maska łagodząco-regenerująca.

 7. Na zakończenie na obszar zabiegowy nakładany jest krem o działaniu naprawczym oraz krem ochronny z wysokim filtrem przeciwsłonecznym.

 

Używane urządzenia, narzędzia i preparaty:

- Urządzenie:

- Nazwa handlowa: (…).

- Narzędzia:

- Jednorazowy, sterylny kartridż z mikroigłami do urządzenia (…) - wyrób medyczny kl. II.

- Rękawiczki jednorazowe, jałowe.

- Akcesoria jednorazowe: gaziki jałowe, opaska na włosy.

- Preparaty i kosmetyki:

- Preparat do oczyszczania:

Nazwa handlowa: (…) - wyrób kosmetyczny.

- Preparat do dezynfekcji skóry:

Nazwa handlowa: (…) - wyrób medyczny.

- Sterylna ampułka / koktajl do zabiegu:

Nazwa handlowa: (…) - wyrób medyczny kl. II.

- Maska pozabiegowa:

Nazwa handlowa: (…) - wyrób kosmetyczny.

- Krem regenerujący i z ochroną SPF:

Nazwa handlowa: (…) - wyrób kosmetyczny

Nazwa handlowa: (…) - wyrób kosmetyczny.

 

Szczegółowa technika zabiegu:

1. Obszar zabiegowy (twarz, szyja, dekolt) jest dzielony na mniejsze strefy (np. czoło, policzki, broda, szyja), aby zapewnić dokładne i równomierne opracowanie.

2. Sterylny koktajl jest aplikowany na pierwszą opracowywaną strefę skóry, pełniąc rolę poślizgową oraz substancji aktywnej.

3. Wykonywanie mikronakłuć:

- Osoba wykonująca zabieg przykłada głowicę urządzenia prostopadle do powierzchni skóry.

- Urządzenie jest przesuwane po skórze w sposób metodyczny, stosując technikę krótkich, posuwistych ruchów lub technikę stemplowania.

- Na każdej strefie wykonuje się zazwyczaj 2-4 przejścia w różnych kierunkach (pionowo, poziomo, ukośnie), aby stworzyć gęstą siatkę mikrourazów.

- Osoba wykonująca zabieg drugą ręką delikatnie napina skórę, co zapewnia jednolitą głębokość nakłuć i minimalizuje dyskomfort.

- Głębokość nakłuć jest dynamicznie regulowana w trakcie zabiegu i dostosowywana do obszaru (płycej w okolicy oczu, głębiej na policzkach czy bliznach).

- Po opracowaniu jednej strefy, aplikuje się preparat na kolejną i powtarza procedurę.

Inwazyjność zabiegu: W ocenie Wnioskodawcy mezoterapia mikroigłowa jest zabiegiem małoinwazyjnym, ponieważ kontrolowanie ingeruje w ciągłość naskórka poprzez mikronakłucia. Nie narusza głębokich tkanek ani struktur wewnętrznych, a ryzyko powikłań jest znikome. Zabieg nie wymaga nacięcia chirurgicznego, a podrażnienia ustępują w ciągu 1-3 dni.

(…)

Podstawa prawna wniosku: Art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

(…)

Postanowieniem znak: 0111-KDSB2-1.440.411.2025.2.EA z 8 stycznia 2026 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

- pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS wraz z załącznikami;

- pismo z dnia 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ;

- pismo z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB Ministerstwa Zdrowia wraz z załącznikami.

Postanowieniem z 8 stycznia 2026 r., znak 0111-KDSB2-2.440.411.2025.3.EA na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 12 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

   - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

   - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

   - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi - Mezoterapia mikroigłowa (…) konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania/użytych narzędzi i środków, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje/ma wywołać na ciele klienta. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, typowo kosmetyczne, upiększające twarz oraz zabiegi z zakresu medycyny estetyczno - naprawczej.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że:

   - podczas zabiegu wykonywane są mikronakłucia na powierzchni skóry przy pomocy urządzenia (…);

   - zabieg polega na przesuwaniu urządzenia po skórze w sposób metodyczny, stosując technikę krótkich, posuwistych ruchów lub technikę stemplowania, na każdej strefie wykonuje się zazwyczaj 2-4 przejścia w różnych kierunkach (pionowo, poziomo, ukośnie), aby stworzyć gęstą siatkę mikrourazów. Osoba wykonująca zabieg drugą ręką delikatnie napina skórę, co zapewnia jednolitą głębokość nakłuć i minimalizuje dyskomfort. Głębokość nakłuć jest dynamicznie regulowana w trakcie zabiegu i dostosowywana do obszaru (płycej w okolicy oczu, głębiej na policzkach czy bliznach). Na zakończenie aplikowana jest maska łagodząco-regenerująca, krem o działaniu naprawczym oraz krem ochronny z wysokim filtrem przeciwsłonecznym;

   - jest to zabieg małoinwazyjny, ponieważ kontrolowanie ingeruje w ciągłość naskórka poprzez mikronakłucia. Nie narusza głębokich tkanek ani struktur wewnętrznych, a ryzyko powikłań jest znikome. Zabieg nie wymaga nacięcia chirurgicznego, a podrażnienia ustępują w ciągu 1-3 dni;

   - celem zabiegu jest kontrolowana stymulacja skóry do intensywnej regeneracji i przebudowy poprzez wykonanie precyzyjnych mikronakłuć. Usługa ma za zadanie pobudzić naturalne procesy naprawcze, w tym produkcję nowego kolagenu i elastyny, a także stworzyć w skórze sieć mikrokanałów w celu głębokiego wprowadzenia spersonalizowanych koktajli z substancjami aktywnymi;

   - efektem zabiegu jest poprawa wyglądu i tekstury skóry - staje się ona bardziej jędrna, elastyczna i zagęszczona. Następuje stopniowa redukcja zmarszczek i blizn, a skóra zyskuje jednolity koloryt i promienny wygląd;

   - do wykonania zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.

Aby ustalić czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg pielęgnacyjny, typowo kosmetyczny czy też zabieg z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej należy przywołać pismo Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. - stanowiące załącznik do pisma Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., nr RKLU.81223.22.2024.BB, w którym wskazano „(…) Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: (…) Mezoterapia igłowa - (nie dotyczy procedur mezoterapii mikroigłowej, mezoterapii metodą zautomatyzowaną z kontrolą głębokości oraz metodą nappage w granicy skórno-naskórkowej)”.

Ponadto zgodnie z opinią konsultanta krajowego i lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. „Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Mezoterapia igłowa - (nie dotyczy procedur mezoterapii mikroigłowej, mezoterapii metodą zautomatyzowaną z kontrolą głębokości oraz metodą nappage w granicy skórno-naskórkowej)”

Tym samym świadczenia z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej realizowane przez osoby - lekarza, lekarza dentystę oraz legitymujące się prawem wykonywania zawodu dotyczą m.in. mezoterapii igłowej, nie dotyczą natomiast mezoterapii mikroigłowej.

Reasumując, przedmiotowa usługa - „Mezoterapia mikroigłowa (…)” jest zabiegiem małoinwazyjnym - ingeruje jedynie w powierzchniowe warstwy skóry poprzez mikronakłucia, nie narusza głębokich tkanek ani struktur wewnętrznych, a ryzyko powikłań jest znikome, dodatkowo do jej wykonania nie jest wymagana wiedza medyczna. W konsekwencji nie stanowi ona zabiegu z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI mieszczą się m.in. takie grupowania jak:

- 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure;

- 96.02.14.0 Usługi fryzjerskie, usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu;

- 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

 

Grupowanie 96.02.13.0 USŁUGI KOSMETYCZNE, MANICURE I PEDICURE obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa: Mezoterapia mikroigłowa (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia
11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a  i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 - Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure.

Będąca przedmiotem wniosku usługa - Mezoterapia mikroigłowa (…) - mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest - na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia - stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

  - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta  co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

  - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).    

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

           - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).