Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.43.2025.6.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 725), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pani (…) z 21 lutego 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 2 kwietnia 2025 r. oraz z 26 maja 2025 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - (…) LASER TULOWY twarz, szyja, dekolt

Opis usługi: zabieg laserem tulowym to nowoczesna metoda regeneracji i odmładzania skóry, który działa na głębsze warstwy tkanki, stymulując produkcję kolagenu i elastyny. Laser skutecznie redukuje zmarszczki, przebarwienia, blizny, a także poprawia ogólną kondycję skóry. Głębokość działania lasera tulowego to skóra właściwa, a dodatkowo warstwa podstawna oraz rogowa naskórka. Realizacja zabiegu odbywa się w ściśle określonych krokach. Proces rozpoczyna się od konsultacji wstępnej podczas której omawiane są cele zabiegu, oczekiwania klienta oraz występujące przeciwwskazania. Każdy klient zobowiązany jest do potwierdzenia, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Po zakwalifikowaniu klienta do zabiegu następuje oczyszczenie obszaru zabiegowego, zastosowanie znieczulenia w postaci kremu oraz założenie okularów ochronnych - po tych krokach wykonywana jest praca przy użyciu lasera tulowego, który emituje wiązki światła. Na zakończenie skóra jest łagodzona, by wspierać jej regenerację. Po skończonym zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące dalszej pielęgnacji oraz zaleceń wspierających proces regeneracji.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

21 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismami z 2 kwietnia 2025 r. oraz z 26 maja 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Wnioskowany zabieg laserem tulowym to nowoczesna metoda regeneracji i odmładzania skóry, która działa na głębsze warstwy tkanki, stymulując produkcję kolagenu i elastyny. Laser skutecznie redukuje zmarszczki, przebarwienia, blizny, a także poprawia ogólną kondycję skóry. Procedura jest precyzyjna i pozwala na widoczne efekty już po pierwszej sesji. Głębokość działania lasera tulowego to skóra właściwa a dodatkowo warstwa podstawna oraz rogowa naskórka.

Procedura rozpoczyna się od konsultacji wstępnej z klientem w celu oceny stanu skóry. Po oczyszczeniu obszaru zabiegowego wykonywany jest zabieg przy użyciu lasera tulowego, który emituje wiązki światła. Następnie skóra jest łagodzona i nawilżana, by wspierać jej regenerację. Liczba sesji zależy od potrzeb i stanu skóry. Na koniec klient otrzymuje instrukcje dotyczące dalszej pielęgnacji oraz zaleceń wspierających proces regeneracji.

Zabieg wykonuje Wnioskodawca posiadający wykształcenie kosmetologiczne lub wykwalifikowany personel również posiadający wykształcenie kosmetologiczne po wcześniejszym ustaleniu wizyty, w prywatnym gabinecie kosmetycznym. Konsultacja lekarska nie jest konieczna, ale klient powinien poinformować o stanie zdrowia, przyjmowanych lekach oraz ewentualnych alergiach.

W uzupełnieniu z 2 kwietnia 2025 r. - będącym odpowiedzią na wezwanie znak 0111-KDSB2-1.440.43.2025.1.MW z 20 marca 2025 r., Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1. Należy doprecyzować jaka jedna, konkretna usługa (jeden konkretny zabieg laserem tulowym, dotyczący określonej partii ciała) jest przedmiotem złożonego wniosku WIS. Należy podać pod jaką nazwą występuje w cenniku.

Odp. Przedmiotem wniosku jest usługa przy wykorzystaniu lasera tulowego obejmująca obszar twarzy, szyi i dekoltu i wykonywana jest na rzecz jednego klienta, w jednej cenie określonej w cenniku. Występuje w cenniku pod nazwą (…) LASER TULOWY twarz, szyja, dekolt.

2. Jakie konkretnie czynności - po kolei - są wykonywane w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać)?

Odp.

Konsultacja:

- Wywiad (omówienie oczekiwań, stanu zdrowia, leków i alergii);

- Ocena stanu skóry (typu, problemów, przeciwskazań);

- Wyjaśnienie działanie lasera Lavieen;

- Podpisanie zgody.

Przygotowanie do zabiegu:

- demakijaż i oczyszczenie skóry (…);

- nałożenie kremu znieczulającego (…);

- ochrona oczu klienta.

Przeprowadzenie zabiegu:

- ustawienie parametrów lasera;

- aplikacja lasera na skórę;

- monitorowanie reakcji skóry klienta.

Po zabiegu:

- nałożenie preparatu łagodzącego (…);

- udzielenie instrukcji pozabiegowych;

- ustalenie terminu kolejnej wizyty.

3. Określenie za pomocą jakiego urządzenia wykonywany jest zabieg? - należy wskazać jego nazwę.

Odp. Za pomocą urządzenia (…).

4. Doprecyzowanie (zgodnie z zawartymi informacjami w treści pisma) jakie środki do oczyszczania, łagodzenia i nawilżania skóry są używane w trakcie wykonywania przedmiotowego zabiegu - należy wskazać konkretne produkty (nazwy) oraz jakie są ich właściwości i działanie.

Odp. Podczas zabiegu używany jest tylko jeden preparat łagodzący: (…).

5. Jaki cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem tej usługi?

Odp. Celem usługi z wykorzystaniem lasera tulowego jest poprawa kondycji skóry poprzez stymulację jej regeneracji, redukcję niedoskonałości oraz wyrównanie kolorytu. Efektem jest odmłodzenie, wygładzenie i rozjaśnienie skóry, a także jej zdrowszy i bardziej jednolity wygląd.

6. Kto przeprowadza „konsultację wstępną”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odp. Konsultację szczegółową oraz sam zabieg przeprowadza wyłącznie Wnioskodawczyni, (…), która posiada tytuł magistra kosmetologii ze specjalizacją w kosmetologii estetycznej oraz kwalifikacje opiekuna medycznego. Dodatkowo, w trakcie 15-letniej kariery zawodowej, stale uczestniczy w szkoleniach i warsztatach z zakresu medycyny estetycznej.

7. Jakie są przeciwwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić oraz wskazać, w jakiej formie klient jest o nich informowany?

Odp.

- fotodermatozy i nadwrażliwość na światło;

- zioła światłouczulające;

- opalenizna po ekspozycji na słońce (z obecnym odczynem posłonecznym lub widocznie zwiększonym zabarwieniem) lub po zastosowaniu samoopalacza i kremów brązujących;

- stosowanie leków fotouczulających;

- stosowanie kremów z retinolem, olejkami eterycznymi mogącymi uwrażliwiać na światło;

- ciąża, karmienie piersią;

- nowotwory i stany po leczeniu (do 5 lat);

- aktywne choroby bakteryjne, wirusowe, grzybicze i pasożytnicze;

- stany zapalne skóry (ostre i przewlekłe);

- wypełniacze estetyczne, nici, toksyna botulinowa, zabiegi złuszczające i chirurgiczne w obszarze zabiegowym (co najmniej 4 tyg.);

- skłonność do tworzenia się keloidów;

- ogólny zły stan zdrowia i nieustabilizowane choroby przewlekłe;

- epilepsja;

- spożywanie alkoholu (24h przed zabiegiem);

- nadżerki, przeczosy i inne uszkodzenia skóry w obszarze zabiegowym;

- tatuaż i makijaż permanentny w okolicy zabiegowej;

- nadmierne oczekiwania wobec efektów zabiegu.

Klient jest informowany o przeciwwskazaniach ustnie oraz w formie zgody zabiegowej.

8. Należy wskazać jaka jest instrukcja i jakie są zalecanie pozabiegowe.

Odp.

1) W dniu zabiegu ogranicz oczyszczanie skóry do delikatnego przemycia wodą przegotowaną/ mineralną. Po myciu osuszaj skórę jednorazowymi chusteczkami poprzez ich delikatne przykładanie. W kolejnych dniach oczyszczaj skórę delikatnie, bez pocierania, stosuj łagodne preparaty do mycia (emulsje/syndety/pianki do skóry wrażliwej, alergicznej).

2) W pierwszych godzinach po zabiegu odczuwalne jest intensywne ciepło, pieczenie, może wystąpić obrzęk. Aby zredukować nieprzyjemne odczucia, możesz schłodzić skórę za pomocą woreczków żelowych (cold-pack) lub wody termalnej. Zaczerwienienie i obrzęk mogą utrzymywać się przez 1-2dni.

3) Nakładaj krem regenerujący (natłuszczająco-nawilżający) tak często, jak skóra tego potrzebuje. Skóra nie może być sucha i ściągnięta. Stosuj krem regenerujący do czasu ustąpienia widocznego podrażnienia i uczucia dyskomfortu (zwykle do 7 dni).

4) Zwykle 2-3. dnia po zabiegu na skórze wyczuwalne są mikrostrupki - nie wolno ich zdrapywać ani ścierać, wyłuszczą się w ciągu kilku dni w naturalnym procesie przebudowy skóry.

5) Stosuj filtr przeciwsłoneczny co kilka godzin, szczególnie gdy przebywasz na zewnątrz. Pamiętaj, że nawet przebywając w pomieszczeniu, gdy niebo jest zachmurzone, lub gdy przebywasz długo przed ekranem komputera, na skórę oddziałuje promieniowanie, które sprzyja powstawaniu przebarwień i innych zmian na skórze. Ochrona przeciwsłoneczna (SPF 50+) zalecana jest przez minimum miesiąc po zabiegu laserowym.

6) Unikaj intensywnych ćwiczeń, gorących kąpieli, pływania lub sauny przez około 4-7 dni po zabiegu. Przez miesiąc po zabiegu laserowym nie korzystaj z peelingów chemicznych i innych zabiegów profesjonalnych bez wcześniejszej konsultacji z lekarzem.

7) Zalecane jest traktowanie skóry w sposób bardzo higieniczny przez pierwszą dobę po zabiegu - warto wymienić poszewkę na poduszce, nie dotykać twarzy, unikać kontaktu z potencjalnymi czynnikami zakaźnymi (zwierzęta, perfumy, środki czystości).

8) W pierwszym okresie rekonwalescencji, gdy wyczuwalna jest suchość i szorstkość skóry (4-7 dni), unikaj czynników drażniących - papierosów, alkoholu, makijażu.

9) Wskazane jest zwiększone nawadnianie skóry w okresie rekonwalescencji - pij dużo wody i unikaj napojów i potraw odwadniających organizm.

10) Jeżeli masz tendencję do pojawiania się opryszczki, możesz profilaktycznie zastosować doustnie ogólnodostępny lek przeciwwirusowy (np. Heviran, Hascovir) zgodnie z ulotką.

9. Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odp. Do wykonania zabiegu laserem tulowym nie jest wymagana wiedza medyczna związana ze specjalnością lekarza. Konieczna jest jednak znajomość działania lasera, jego parametrów, technik pracy oraz umiejętność oceny stanu skóry i przeciwwskazań do zabiegu. Ważne jest także przestrzeganie zasad bezpieczeństwa oraz wiedza na temat procesu regeneracji skóry i zaleceń pozabiegowych.

10. Czy wykonanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich?

Odp. Tak, wykonanie zabiegu laserem tulowym wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Niezbędna jest znajomość zasad działania lasera, umiejętność oceny stanu skóry oraz identyfikacji przeciwwskazań.

11. Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? - proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odp. W ocenie Wnioskodawcy zabieg laserem tulowym jest mało inwazyjny. Działa na zasadzie kontrolowanego oddziaływania energii laserowej na skórę, stymulując procesy regeneracyjne i produkcję kolagenu bez głębokiej ingerencji w tkanki.

Wnioskodawczyni nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

1. Cennik;

2. Instrukcję obsługi urządzenia (…), z której m.in. wynika, że system (…) został zaprojektowany zgodnie z wymogami Dyrektywy WE w sprawie produktów medycznych (93/42/EWG). Zgodnie z tą dyrektywą WE system (…) jest klasyfikowany jako urządzenie klasy IIb. Jednak każdy system laserowy może spowodować obrażenia jeśli nie zostanie prawidłowo zainstalowany, uruchomiony, przeniesiony lub serwisowany. Potencjalne zagrożenia związane z systemem (…) to m.in. uszkodzenie oka (wzroku) wynikające z bezpośredniego lub odbitego promieniowania laserowego. (…)Podczas obchodzenia się laserowymi urządzeniami medycznymi należy przestrzegać odpowiednich krajowych przepisów dotyczących zapobiegania wypadkom spowodowanym promieniowaniem laserowym, z późniejszymi zmianami.

3. Regulamin Świadczenia usług;

4. Formularz świadomej zgody na wykonanie zabiegu przy wykorzystaniu (…) laser tulowy, który zawiera:

- podstawowe informacje o zabiegu (zabieg laserem tulowym polega na oddziałowaniu na skórę za pomocą promieniowania laserowego, którego parametry są ustalane przez kosmetologa w zależności od charakteru schorzenia i indywidualnych cech klienta);

- dane na temat stanu zdrowia (choroby przewlekłe, nowotworowe skóry, przyjmowane leki, alergia, ciąża);

- oświadczenie klienta.

5. Zalecenia dla Klienta po zabiegu;

6. Ogólne przeciwskazania do stosowania urządzenia (…);

7. Wskazania do stosowania urządzenia (…) (resurfacing skóry i odmładzanie, blizny, rozstępy, zmarszczki mimiczne i statyczne, redukcja melasmy, zmiany barwnikowe naskórkowe i skórno-naskórkowe, rozszerzone pory, regulacja produkcji sebum, stymulacja wzrostu włosów, bielactwo+/-);

8. Ryzyko stosowania urządzenia (…) (zagrożenia optyczne: Wiązka laserowa emitowana przez system (…) może spowodować utratę wzroku. Energia wiązki laserowej emitowana przez ten układ dotyczy światła w zakresie fal elektromagnetycznych widzialnych i nierejestrowanych przez ludzkie oko - bliskich podczerwieni (…). Powikłania choć rzadkie, mogą wystąpić przy każdej procedurze leczenia. Wszystkie możliwości należy omówić z pacjentem i wyjaśnić przed zabiegiem. Nieprzestrzeganie zaleceń dotyczących opieki pozabiegowej, może zwiększyć prawdopodobieństwo wystąpienia powikłań);

W uzupełnieniu z 26 maja 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z 14 maja 2025 r., znak: 0111-KDSB2-1.440.43.2025.2.MW, wskazano:

1. Wyjaśnienie działania lasera „(…)” używanego do przedmiotowego zabiegu.

Odp.

1) Melanocyty, czyli komórki produkujące melaninę zlokalizowane są w podstawowej warstwie naskórka;

2) Wiązka lasera przenika do skóry wykorzystując tryb pracy frakcyjnej. Wiązka lasera powoduje powstawanie dużej liczby mikrokanalików;

3) Rogowa warstwa naskórka ulega niewielkiemu uszkodzeniu. Energia jest koncentrowana na poziomie podstawowej warstwy naskórka, gdzie zlokalizowane są melanocyty.

4) Niewielkie strupki powstają w warstwie rogowej naskórka a z czasem po ich odpadnięciu następuje redukacja zmian pigmentacyjnych jednoczesnym efektem napięcia skóry.

2. Należy dokładnie i szczegółowo opisać w jaki sposób odbywa się aplikacja lasera na skórę podczas przedmiotowego zabiegu.

Odp. Aplikacja lasera tulowego (…) odbywa się poprzez przykładanie głowicy urządzenia do skóry i równomierne przesuwanie jej po obszarze zabiegowym. Zarówno klient, jak i osoba wykonująca zabieg noszą specjalistyczne okulary ochronne przystosowane do długości fali 1927 nm.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca przesłał m.in. katalog informacyjny dotyczący przedmiotowego zabiegu, z którego wynika, że:

(…)

Postanowieniem znak: 0111-KDSB2-1.440.343.2024.4.MW z 22 lipca 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z 22 lipca 2025 r., znak: 0111-KDSB2-1.440.43.2025.5.MW, tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 28 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. Zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. Zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana
jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności
w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje”:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg „(…) LASER TULOWY twarz, szyja, dekolt” opiera się na wykorzystaniu specjalnego urządzenia, które dzięki długości fal, mocy lasera oraz możliwości regulacji parametrów umożliwia pracę w 3 trybach: nieablacyjnym, subablacyjnym oraz ablacyjnym. Urządzenie pozwala na kontrolowane oddziaływanie energii laserowej, wymagając jednocześnie szczegółowej znajomości zasad jego działania, umiejętności oceny stanu skóry oraz identyfikacji przeciwwskazań, które w przypadku używania lasera tulowego są liczne. Głównym założeniem zabiegu są resurfacing skóry i odmładzanie, blizny, rozstępy, zmarszczki mimiczne i statyczne, redukcja melasmy, zmiany barwnikowe naskórkowe i skórno-naskórkowe, rozszerzone pory, regulacja produkcji sebum, stymulacja wzrostu włosów, bielactwo+/-. Zabieg rozpoczyna się zakwalifikowaniem klienta do zabiegu (klient podpisuje formularz świadomej zgody na wykonanie zabiegu przy wykorzystaniu (…) laser tulowy). Chociaż zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, klient powinien poinformować o stanie swojego zdrowia, przyjmowanych lekach oraz ewentualnych alergiach - jest on również informowany o przeciwskazaniach związanych z zabiegiem. Następnie po nałożeniu kremu znieczulającego oraz okularów chroniących przed emisją długości fal lasera - 1927 nm (wiązka laserowa emitowana przez system (…) może spowodować utratę wzroku) rozpoczyna się praca z jego użyciem. Na zakończenie aplikowany jest balsam łagodzący skórę. Po zabiegu klient otrzymuje szczegółowe wytyczne dotyczące dalszej pielęgnacji skóry.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg ten jest uznawany za procedurę minimalnie inwazyjną, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, która emituje wiązki światła o długości fal 1927 nm, powodując efekt termiczny - proces denaturacji białek, uszkodzenie rogowej warstwy naskórka oraz ablację rogowej warstwy naskórka.

Należy również zwrócić uwagę, że w przedłożonej w uzupełnieniu z 2 kwietnia 2025 r. „Instrukcji obsługi” widnieje informacja, iż urządzenie jest zaklasyfikowane jako urządzenie medyczne (laser został zaprojektowany zgodnie z wymogami Dyrektywy WE w sprawie produktów medycznych 93/42/EWG).

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r. nr (…), do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z 16 lutego 2024 r. - będącym odpowiedzią na pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. (…), oraz 6 lutego 2025 r. o sygnaturze (…) zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry, wykonywanych np. przez kosmetyczkę, kosmetologa, pielęgniarkę.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., (…), w którym wskazano, że „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. wskazano, że „(…) Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zalicza się: (…) Wszelkie urządzenia oddziałowujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…)”.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami »kosmetologia estetyczna«, »zabiegi estetyczne«, czy wprost - »medycyna estetyczna« są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Wszelkie urządzenia oddziaływujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…).

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej”.

Ponadto, w piśmie z 14 lutego 2025 r., zawierającym stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych, wskazano: „Dodatkowym aspektem, na który trzeba zwrócić uwagę, to kwestia procesu certyfikacji medycznej CE urządzeń wykorzystujących laser, czy służących do naświetlania promieniowaniami ultrafioletowymi i podczerwonymi w którego wyniku obsługą takich urządzeń mogą wykonywać tylko osoby mające uprawnienia medyczne, lub które są pracownikami medycznymi. Każdy bowiem wyrób medyczny wprowadzany do obrotu na terenie Unii Europejskiej musi posiadać oznaczenie CE. Wymóg taki jest konsekwencją wymagań Dyrektywy 93/42/EWG dotyczącej wyrobów medycznych (ang. MDD - Medical Devies Directive)”.

W powyższym piśmie wskazano również, że do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: „ (…) Wszelkie urządzenia oddziałowujące energię prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości ( HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne - tylko lekarze w obrębie twarzy, szyi i dekoltu. Na skórze ciała kosmetolog po konsultacji i pod nadzorem lekarza”.

Biorąc pod uwagę powyższe nie można uznać, że przedmiotowa usługa „(…) LASER TULOWY twarz, szyja, dekolt” jest typowym zabiegiem kosmetycznym. W trakcie zabiegu dochodzi bowiem do emisji energii laserowej dzięki długości fal i mocy lasera, które są wykorzystywane do przedmiotowego zabiegu. Podczas wykonania zabiegu stosowane jest znieczulenie miejscowe w formie kremu. Ponadto, jak wynika z opisu zagadnienia, do wykonania zabiegu istnieje szereg przeciwwskazań, których brak klient poświadcza pisemnie w formie zgody. Klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Po zabiegu klient otrzymuje także szereg instrukcji dotyczących postępowania po zabiegu. Należy również podkreślić, że przeprowadzanie zabiegu wymaga znajomości działania lasera, jego parametrów, technik pracy oraz umiejętności oceny stanu skóry i przeciwwskazań do zabiegu. Ważne jest także przestrzeganie zasad bezpieczeństwa oraz wiedza na temat procesu regeneracji skóry i zaleceń pozabiegowych.

Podsumowując, mimo że zabieg „(…) LASER TULOWY twarz, szyja, dekolt”, wykonywany jest w salonie kosmetycznym, nie można uznać, że stanowi on zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji nie można zaklasyfikować go do pozycji PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Zgodnie z tytułem Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy - „(…) LASER TULOWY twarz, szyja, dekolt”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku „(…) LASER TULOWY twarz, szyja, dekolt” mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).