Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.448.2025.2.MSU

 

 

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 8 grudnia 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 12 stycznia 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – polegająca na wznowieniu dostarczania wody poprzez ponowne zamontowanie wodomierza na wewnętrznej instalacji wodociągowej.

Opis: Spółka świadczy ww. usługę w związku z  podstawową działalnością w zakresie  zbiorowego zaopatrzenia w wodę.  Usługa jest realizowana dla klienta, z którym podpisano umowę na dostarczanie wody, w sytuacji gdy klient posiada  przeterminowane zobowiązanie za faktury dotyczące zaopatrzenia w wodę. W momencie, gdy klient ureguluje całe zobowiązanie względem spółki (ustaną przyczyny odcięcia), pracownicy firmy ponownie udają się do klienta i montują ten sam wymontowany wcześniej wodomierz oraz plombują. Klient nie podpisuje ponownie protokołu montażu wodomierza, jedynie zostaje obciążony fakturą VAT za wznowienie dostarczania wody. Spółce zależy na zmotywowaniu odbiorcy usługi w zakresie dostarczania wody do uregulowania przeterminowanego zobowiązania za dostarczoną wodę.

Usługa składa się z następujących czynności:

1.     Dojazd do klienta.

2.     Montaż wodomierza na wewnętrznej instalacji wodociągowej należącej do klienta.

3.     Otwarcie dopływu wody.

4.     Sprawdzenie szczelności instalacji.

5.     Sprawdzenie poprawności pracy wodomierza.

6.     Montaż plomby na zestawie wodomierzowym.

Klient oczekuje, że po zrealizowaniu usługi będzie miał  możliwość korzystania z usługi podstawowej jaką jest usługa zaopatrzenia w wodę.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 36.00.20.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

8 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 12 stycznia 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:

(…)

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków.

Przedmiot wniosku: wznowienie dostarczania wody po ustaniu przyczyn odcięcia.

Opis usługi: Usługa przywrócenia dostawy wody po odcięciu jest związana z usługą dostawy wody sklasyfikowaną w PKWiU pod numerem 36.00.20.0.

Usługa ta jest realizowana na zlecenie klienta w momencie ustania przyczyn odcięcia wody (spowodowanym najczęściej zadłużeniem klienta). Obejmuje ona dojazd do klienta i ponowne zamontowanie wodomierza na instalacji wodociągowej należącej do klienta lub odkręcenie zasuwy na sieci wodociągowej.

Usługa przywrócenia dostaw wody przez wnioskodawcę klientowi stanowi jedynie świadczenie pomocnicze pozwalające na ponowne korzystanie z usług wnioskodawcy.

Za wykonaną usługę wznowienia dostarczania wody wystawiania jest faktura VAT.

Od dokonania odcięcia dopływu wody do momentu ustania przyczyny odcięcia odbiorca usług spółki nadal pozostaje klientem na podstawie podpisanej umowy o zbiorowe zaopatrzeni w wodę i odprowadzania ścieków.

W piśmie z 12 stycznia 2026 r., będącym odpowiedzią na wezwanie znak (…), Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

Doprecyzowujemy wniosek: wznowienie dostarczania wody poprzez ponowne zamontowanie wodomierza na wewnętrznej instalacji wodociągowej.

Wnioskodawca świadczy usługi zaopatrzenia w wodę na sieci wodociągowej stanowiącej sieci własne Wnioskodawcy oraz będących własnością Gminy, oddanych Wnioskodawcy do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy.

Czynności wykonywane w ramach wznowienia dostarczania wody:

1.    Dojazd do klienta.

2.    Montaż wodomierza na wewnętrznej instalacji wodociągowej należącej do klienta.

3.    Otwarcie dopływu wody.

4.    Sprawdzenie szczelności instalacji.

5.    Sprawdzenie poprawności pracy wodomierza.

6.    Montaż plomby na zestawie wodomierzowym.

Wystawiana jest faktura za wykonaną usługę wznowienia dostarczania wody. Klient nie podpisuje ponownie protokołu montażu wodomierza jak również nie jest obciążany ceną wodomierza. Usługa ma związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę zgodnie z PKWiU 2015 - 36.00.20.0, która jest dostarczana z ujęcia Wnioskodawcy i przez jego sieć wodociągową.

W sytuacji gdy klient posiada względem wnioskodawcy przeterminowane zobowiązanie za faktury dotyczące zaopatrzenia w wodę, spółka zleca swoim pracownikom odcięcie dostarczana wody obejmujące dojazd przez pracowników firmy i wymontowanie wodomierza z wewnętrznej instalacji wodociągowej klienta, z którym spółka ma podpisaną umowę na zaopatrzenie w wodę. Wystawiane jest zlecenie odcięcia wody (w załączeniu), na którym wpisywany jest stan wodomierza oraz jego numer identyfikacyjny. Zlecenie odcięcia wraz z wydrukiem zaległych faktur jest podpisywane przez klienta.

W momencie, gdy klient ureguluje całe zobowiązanie względem spółki (ustaną przyczyny odcięcia), pracownicy firmy ponownie udają się do klienta i montują ten sam wymontowany wcześniej wodomierz oraz plombują. Klient nie podpisuje ponownie protokołu montażu wodomierza, jedynie zostaje obciążony fakturą VAT za wznowienie dostarczania wody.

Spółce zależy na zmotywowaniu odbiorcy usługi w zakresie dostarczania wody do uregulowania przeterminowanego zobowiązania za dostarczoną wodę.

Celem bezpośrednim jest przywrócenie możliwości korzystania z wody przez klienta.

Oczekiwaniem klienta również jest możliwość korzystania z usługi podstawowej jaką jest usługa zaopatrzenia w wodę zgodnie z PKWiU 36.00.20.0.

Na wykonanie usługi wznowienia dostarczania wody przez spółkę nie jest podpisywana z klientem umowa w formie pisemnej jak również klient nie podpisuje protokołu montażu wodomierza.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył m.in. wzór zlecenia odcięcia wody.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-       niniejszych zasad metodycznych,

-       uwag do poszczególnych sekcji,

-       schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-       symbole grupowań,

-       nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

-       wodę w postaci naturalnej,

-       wodę leczniczą i wody termalne,

-       usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

-       handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

-       usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

-       osady ze ścieków kanalizacyjnych,

-       odpady,

-       pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

-       pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

-       usługi związane ze zbieraniem odpadów,

-       usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

-       usługi związane ze składowaniem odpadów,

-       usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

-       usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

-       surowce wtórne,

-       transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

-       usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

-       sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

-       usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje:

-       pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

-       pobór wody z różnych źródeł,

-       dystrybucję wody różnymi środkami,

-       obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Dział ten nie obejmuje:

-       usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

-       usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

-       usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje:

-      usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

-      usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

-      usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

-      usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

-      usługi konserwacji wodomierzy.

Grupowanie to nie obejmuje:

-      usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

-      usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

-      robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

-      usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

-      usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

-      odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

Według art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Opisana we wniosku usługa polegająca na wznowieniu dostarczania wody poprzez ponowne zamontowanie wodomierza na wewnętrznej instalacji wodociągowej, mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-       w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-       klasyfikacja usługi, lub

-       stawka podatku właściwa dla usługi, lub

-       podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).