Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.462.2025.3.EA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 22 grudnia 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 17 grudnia 2025 r. (data wpływu 22 grudnia 2025 r.) oraz 26 stycznia 2026 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – (…) – LIFTING (…)

Opis usługi: zabieg wykonywany na twarzy przy pomocy platformy laserowej (…) klasa medyczna IIb, do zabiegów medycyny estetycznej. Zabieg rozpoczyna się od oceny indywidualnych potrzeb Klienta oraz omówienia celów zabiegu i wykluczenia przeciwwskazań, następnie Klient podpisuje zgodę zabiegową. W kolejnym kroku skóra jest oczyszczana i dezynfekowana, w dalszej kolejności przeprowadzany jest zabieg, który jest połączeniem czterech procedur w jednej usłudze. W jego skład wchodzi: (…), które działają jednocześnie na różnych głębokościach skóry i pozawalają oddziaływać na różne niedoskonałości tkanek. Zastosowanie dwóch długości fal w jednym systemie: (…) pozwala na wykonanie wielu procedur estetycznych. Unikatowość zabiegu laserowego (…) polega na działaniu zarówno na zewnętrznej powierzchni twarzy, jak i wewnątrz jamy ustnej. Po wykonaniu zabiegu Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe. Zabieg wykonywany jest w lokalu zaadoptowanym do wykonywania usług kosmetologicznych, przez personel posiadający wykształcenie kosmetologiczne oraz medyczne - inne niż lekarz. Osoba wykonująca zabieg musi znać zasady działania lasera, umieć dobrać odpowiednie parametry do rodzaju skóry, rozumieć procesy regeneracji skóry oraz znać przeciwwskazania i możliwe skutki uboczne. Ten sposób przeprowadzenia zabiegu umożliwia pełną odbudowę włókien kolagenowych na całej grubości skóry, umożliwiając tym samym osiągnięcie trwałego ujędrnienia, zagęszczenia skóry oraz spłycenie zmarszczek.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

22 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismem z 22 grudnia 2025 r. oraz 26 stycznia 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…) – LIFTING

(…)

Wniosek dotyczy zabiegu (…) Laserowy LiftingTwarzy (…) wykonywanego na twarzy przy pomocy urządzenia(…) – jest to urządzenie medyczne).

W przedmiotowym wniosku, zabieg dotyczy obszaru twarzy i występuje w cenniku pod nazwą (…), Lifting (…)”. Usługa jest wykonywana na rzecz jednego klienta, w ramach jednego zabiegu i w jednej cenie określonej w cenniku.

(…) to uniwersalna platforma laserowa do zabiegów medycyny estetycznej.

(…) to laserowy lifting twarzy uzyskiwany poprzez synergiczne połączenie czterech procedur zabiegowych w jednej usłudze. W jego skład wchodzi: (…), które działają jednocześnie na różnych głębokościach skóry i pozawalają oddziaływać na różne niedoskonałości tkanek. Zastosowanie dwóch długości fal w jednym systemie: (…) pozwala na wykonanie wielu procedur estetycznych.

Unikatowość zabiegu laserowego (…) polega na działaniu zarówno na zewnętrznej powierzchni twarzy, jak i wewnątrz jamy ustnej. Ten sposób przeprowadzenia zabiegu umożliwia pełną odbudowę włókien kolagenowych na całej grubości skóry, umożliwiając tym samym osiągnięcie trwałego ujędrnienia, zagęszczenia skóry oraz spłycenie zmarszczek.

Zabieg (…) polecany jest osobom, które pragną pozbyć się oznak starzenia i niedoskonałości skóry. To idealna propozycja dla osób, które nie mogą sobie pozwolić na długi okres rekonwalescencji lub na zabiegi wymagające ingerencji chirurgicznej z uwagi na ryzyko pojawienia się powikłań.

Zabieg wykonywany jest wedle zdefiniowanych kroków:

1.  Ocena indywidualnych potrzeb Klienta oraz omówienie celów zabiegu i wykluczenie przeciwwskazań – przeprowadzane przez zatrudniony personel – posiadający wykształcenie kosmetologiczne i medyczne. Konsultacja z lekarzem nie jest konieczna;

2.  Podpisanie zgody zabiegowej przez klienta;

3.  Oczyszczenie skóry – (…) płyn oczyszczający – wyrób kosmetyczny);

4.  Dezynfekcja obszaru– (…) – wyrób medyczny);

5.  (…) – polega na skanowaniu wewnętrznych mięśni w jamie ustnej, bocznych mięśni jarzmowych oraz górnej i dolnej części ust. Precyzyjne działanie lasera (…) wpływa na tkanki, które pod wpływem ciepła umożliwiają kurczenie się włókien kolagenowych, wypełnienie bruzd nosowo-wargowych oraz zwiększenie napięcia skóry;

6.  (…) – polega na wybiórczym aplikowaniu na skórę impulsów lasera. To uzupełnienie działania trybu (…). Frakcyjny efekt powoduje odmładzanie niedoskonałości w głębszych warstwach skóry. Ten etap odpowiada za spłycenie drobnych zmarszczek i zwiększenie zagęszczenia skóry;

7.  (…) – polega na zastosowaniu długiego impulsu lasera (…), który działa pobudzająco na napięcie skóry na całej jej grubości. Na tym etapie naświetla się skórę światłem lasera na głębokość około 6 mm powodując jej głęboki termolifting;

8.  (…) – to peeling laserowy będący dopełnieniem wszystkich wcześniejszych etapów zabiegu. Końcowym efektem jest poprawa wyglądu zewnętrznego skóry. Cera zostaje rozświetlona, a pory zamknięte. Dodatkowo zostają zniwelowane nierówności skóry twarzy;

Pierwsze trzy etapy (…) służą do odmładzania specyficznych, głębszych niedoskonałości skóry, z kolei czwarty etap (…) kończy się procedurą ablacyjną tzw. peelingiem laserowym, który dodatkowo zapewnia poprawę wyglądu, wygładzenie skóry oraz redukcje wszelkie jej niedoskonałości.

9. Przekazanie zaleceń pozabiegowych.

Wszystkie narzędzia/urządzenia, materiały, środki, kosmetyk używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi są wypisane powyżej.

Przeciwwskazania, możliwe powikłania są wypisane w załączonej zgodzie zabiegowej.

Przedstawiony we wniosku przebieg zabiegu jest tym właściwym, nawet jeśli wystąpią jakieś różnice między informacjami przedstawionymi w dostarczonych dokumentach.

ZALECENIA POZABIEGOWE

-  przez 24h nie należy nakładać podkładu,

-  przez ok. 10 dni po wykonaniu zabiegu nie należy korzystać z basenu oraz sauny,

-  przez ok. 10 dni nie uprawiać intensywnego sportu,

-  bezpośrednio po zabiegu należy unikać ekspozycji skóry na słońce bez odpowiedniego zabezpieczenia w postaci SPF,

-  do 4 tygodni po zabiegu nie opalać miejsca poddanego zabiegowi,

-  intensywnie nawilżać skórę oraz prowadzić higieniczny tryb życia,

-  dbać o pielęgnację skóry – stosować delikatnie myjące żele oczyszczające przez kilka dni po wykonaniu zabiegu, do momentu wygojenia ran zalecane jest wyłączenie z rutyny pielęgnacyjnej silnych składników aktywnych takich jak kwasy i retinol.

Czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza, jeżeli nie to czy wykonanie usługi wymaga innej specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności?

Nie. Do wykonania zabiegu nie jest wymagana wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza. Wymagana jest natomiast specjalistyczna wiedza kosmetologiczna oraz ukończenie odpowiednich szkoleń i certyfikacji z zakresu obsługi urządzenia laserowego. Osoba wykonująca zabieg musi znać zasady działania lasera, umieć dobrać odpowiednie parametry do rodzaju skóry, rozumieć procesy regeneracji skóry oraz znać przeciwwskazania i możliwe skutki uboczne.

Zabieg jest wykonywany przez personel, który posiada wykształcenie kosmetologiczne i medyczne - inne niż lekarz i dysponuje kompleksową wiedzą teoretyczną i praktyczną, potwierdzającą kwalifikacje do wykonywania tego zabiegu. W ocenie Wnioskodawcy wiedza nabyta w trakcie studiów kosmetologicznych i na dedykowanych szkoleniach jest wystarczająca do wykonywania usługi.

Wskazanie klasy medycznej lasera (…) (zgodnie z uchyloną Dyrektywą Rady 93/42/EWG lub nowym Rozporządzeniem MDR 2017/745).

Wszystkie informacje znajdują się w załączonych plikach.

(…)

W ocenie Wnioskodawcy (…) Lifting Twarzy (…) jest minimalnie inwazyjny. Nie dochodzi do przerwania ciągłości skóry. Zabieg nie wymaga znieczulenia ogólnego, hospitalizacji ani rekonwalescencji.

Personel wykonuje zabieg w lokalu zaadoptowanym pod świadczenie usług kosmetologicznych.

(…).

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

(…)

Postanowieniem znak: 0111-KDSB2-1.440.462.2025.1.EA z 27 stycznia 2026 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

- pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS wraz z załącznikami;

- pismo z dnia 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ;

- pismo z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB (…) wraz z załącznikami.

Postanowieniem z 27 stycznia 2026 r., znak 0111-KDSB2-2.440.462.2025.2.EA na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 5 lutego 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. Zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. Zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje”:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg „(…) LIFTING (…)” wykonywany jest za pomocą platformy laserowej, która jest urządzeniem medycznym klasy IIb. Jego realizacja wykonywana jest wedle zdefiniowanych kroków. Zabieg rozpoczyna się od oceny indywidualnych potrzeb Klienta oraz omówienia celów zabiegu i wykluczenia przeciwwskazań, następnie Klient podpisuje zgodę zabiegową, gdzie oświadcza, że w pełni zapoznał się z tekstem i wyraża świadomą zgodę na wykonanie zabiegu z użyciem lasera (…). W następnym kroku skóra jest oczyszczana i dezynfekowana.

Zabieg obejmuje cztery etapy:

- (…), który polega na skanowaniu wewnętrznych mięśni w jamie ustnej, bocznych mięśni jarzmowych oraz górnej i dolnej części ust. Precyzyjne działanie lasera (…) wpływa na tkanki, które pod wpływem ciepła umożliwiają kurczenie się włókien kolagenowych, wypełnienie bruzd nosowo-wargowych oraz zwiększenie napięcia skóry;

- (…) – polega na wybiórczym aplikowaniu na skórę impulsów lasera. To uzupełnienie działania trybu EndoLifting. Frakcyjny efekt powoduje odmładzanie niedoskonałości w głębszych warstwach skóry. Ten etap odpowiada za spłycenie drobnych zmarszczek i zwiększenie zagęszczenia skóry;

- (…) – polega na zastosowaniu długiego impulsu lasera (…) który działa pobudzająco na napięcie skóry na całej jej grubości. Na tym etapie naświetla się skórę światłem lasera na głębokość około 6 mm powodując jej głęboki termolifting;

- (…)–to peeling laserowy będący dopełnieniem wszystkich wcześniejszych etapów zabiegu. Końcowym efektem jest poprawa wyglądu zewnętrznego skóry. Cera zostaje rozświetlona, a pory zamknięte. Dodatkowo zostają zniwelowane nierówności skóry twarzy.

Na zakończenie zabiegu Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Zabieg wykonywany jest w lokalu zaadoptowanym pod wykonywanie usług kosmetologicznych przez personel posiadający wykształcenie kosmetologiczne oraz medyczne - inne niż lekarz. Do wykonania zabiegu nie jest wymagana wiedza medyczna związana ze specjalnością lekarza ale osoba wykonująca zabieg powinna mieć ukończenie odpowiednie szkolenia i posiadać certyfikaty z zakresu obsługi urządzenia laserowego, musi znać zasady działania lasera, umieć dobrać odpowiednie parametry do rodzaju skóry, rozumieć procesy regeneracji skóry oraz znać przeciwwskazania i możliwe skutki uboczne. Dodatkowo zabieg wiąże się z możliwością wystąpienia licznych następstw o różnym charakterze i nasileniu.

(…)

W piśmie (…), do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z (...), stanowisko (…) z (...), oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z (...) – będącym odpowiedzią na pismo z dnia(...), oraz (...) zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry, wykonywanych np. przez kosmetyczkę, kosmetologa, pielęgniarkę.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać pismo (…) z dnia (...), w którym wskazano, że „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku (…)z dnia (...) wskazano, że „(…) Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zalicza się: (…) Wszelkie urządzenia oddziałowujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…)”.

Z kolei, zgodnie z opinią (…), zawartą w piśmie z dnia (...) (dołączonego do ww. pisma (…), cyt. „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami »kosmetologia estetyczna«, »zabiegi estetyczne«, czy wprost – »medycyna estetyczna« są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Wszelkie urządzenia oddziaływujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…).

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej”.

Ponadto, w piśmie z (...), zawierającym stanowisko (…), wskazano: „Dodatkowym aspektem, na który trzeba zwrócić uwagę, to kwestia procesu certyfikacji medycznej CE urządzeń wykorzystujących laser, czy służących do naświetlania promieniowaniami ultrafioletowymi i podczerwonymi w którego wyniku obsługą takich urządzeń mogą wykonywać tylko osoby mające uprawnienia medyczne, lub które są pracownikami medycznymi. Każdy bowiem wyrób medyczny wprowadzany do obrotu na terenie Unii Europejskiej musi posiadać oznaczenie CE. Wymóg taki jest konsekwencją wymagań Dyrektywy 93/42/EWG dotyczącej wyrobów medycznych (ang. MDD – Medical Devies Directive)”.

W powyższym piśmie wskazano również, że do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: „ (…) Wszelkie urządzenia oddziałowujące energię prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne - tylko lekarze w obrębie twarzy, szyi i dekoltu. Na skórze ciała kosmetolog po konsultacji i pod nadzorem lekarza”.

Biorąc pod uwagę powyższe nie można uznać, że przedmiotowa usługa „(…) LIFTING (…)” wykonywana przy użyciu urządzenia medycznego jest typowym zabiegiem kosmetycznym. Laserowy lifting twarzy uzyskiwany poprzez synergiczne połączenie czterech procedur zabiegowych w jednej usłudze, które działają jednocześnie na różnych głębokościach skóry i pozawalają oddziaływać na różne niedoskonałości tkanek. Zastosowanie dwóch długości fal w jednym systemie: (…) pozwala na wykonanie wielu procedur estetycznych. Unikatowość zabiegu laserowego (…) polega na działaniu zarówno na zewnętrznej powierzchni twarzy, jak i wewnątrz jamy ustnej.

Ponadto, jak wynika z opisu zagadnienia, do wykonania zabiegu istnieje szereg przeciwwskazań, którymi są m.in.: nadczynność tarczycy, padaczka, ciąża, czynne zakażenia ogólnoustrojowe, gorączka, problemy z gojeniem ran, w tym między innymi hiperpigmentacja pozapalna, nieprawidłowe bliznowacenie i bliznowiec, zakażenie na obszarze, który ma zostać poddany zabiegowi, w tym wirusowe, bakteryjne lub grzybicze zakażenie tkanek. Klient poświadcza również, że przed wykonaniem zabiegu udzielił pełnych i prawdziwych odpowiedzi na pytania odnośnie swojego stanu zdrowia, przebytych, leczonych i nieleczonych dolegliwości, schorzeń i chorób, przyjmowanych leków, wiadomych uczuleń i alergii, zabiegów i operacji, którym został poddany w przeszłości oraz o dolegliwościach, schorzeniach i chorobach członków najbliższej rodziny. Po zabiegu klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe. Należy również podkreślić, że do wykonania zabiegu wymagane jest ukończenie odpowiednich szkoleń i certyfikacji z zakresu obsługi urządzenia laserowego. Osoba wykonująca zabieg musi znać zasady działania lasera, umieć dobrać odpowiednie parametry do rodzaju skóry, rozumieć procesy regeneracji skóry oraz znać przeciwwskazania i możliwe skutki uboczne. Ważne jest także przestrzeganie zasad bezpieczeństwa oraz wiedza na temat procesu regeneracji skóry i zaleceń pozabiegowych.

Podsumowując, mimo że zabieg „(…) – LIFTING (…)”, wykonywany jest w lokalu zaadoptowanym pod świadczenie usług kosmetologicznych, nie można uznać, że stanowi on zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji nie można zaklasyfikować go do pozycji PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Zgodnie z tytułem Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – „(…) – LIFTING (…)”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów

i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa będąca przedmiotem wniosku „(…) – LIFTING (…)” mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).