Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.56.2025.5.AB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 21 lutego 2025 r. (data wpływu 22 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z 2 kwietnia 2025 r (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – polegająca na zastosowaniu wypełniacza (…)

Opis usługi: Usługa polegająca na zastosowaniu wypełniacza autologicznego koncentruje się na poprawie objętości i konturu twarzy, co w rezultacie prowadzi do uzyskania młodszego i bardziej zrelaksowanego wyglądu. (…). Kolejnym krokiem jest pobranie materiału, czyli niewielkiej ilości krwi od klienta przez pielęgniarza. Następnie przetwarza się ten materiał (…), aby uzyskać skoncentrowany (…) gotowy do iniekcji. Przed przystąpieniem do aplikacji, dokonuje się oczyszczania i zdezynfekowania obszaru zabiegowego. Po przygotowaniu wypełniacza następuje precyzyjne jego wprowadzenie za pomocą delikatnych igieł. (…). Przedmiotowa usługa dotyczy całej twarzy i jest wykonywana na rzecz jednego klienta, w ramach jednego zabiegu i w jednej cenie określonej w cenniku.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

22 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 2 kwietnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania „usługi polegającej na zastosowaniu wypełniacza autologicznego” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na zastosowaniu wypełniacza (…).

Realizacja usługi przebiega według starannie zaplanowanych etapów. Procedura rozpoczyna się od konsultacji, podczas której klient ma możliwość omówienia swoich oczekiwań, a także uzyskania informacji o potencjalnych przeciwwskazaniach. Po zakończeniu tego etapu klient podpisuje zgodę na zabieg. Kolejnym krokiem jest pobranie materiału, czyli niewielkiej ilości krwi od klienta. Następnie przetwarza się ten materiał, aby uzyskać skoncentrowany wypełniacz gotowy do iniekcji. Zanim przystąpi się do aplikacji, dokonuje się oczyszczania i zdezynfekowania obszaru zabiegowego. Po przygotowaniu wypełniacza następuje precyzyjne jego wprowadzenie za pomocą delikatnych igieł.

Ostatnim etapem jest przekazanie klientowi instrukcji dotyczących postępowania po zabiegu.

Celem zabiegu jest poprawa objętości i konturu twarzy, co w rezultacie prowadzi do uzyskania młodszego i bardziej zrelaksowanego wyglądu. Klienci oczekują, że zabieg przyniesie naturalne i harmonijne rezultaty, które uwydatnią ich urodę.

Zabieg wykonuje Wnioskodawca posiadający wykształcenie kosmetologiczne lub wykwalifikowany personel również posiadający wykształcenie kosmetologiczne po wcześniejszym ustaleniu wizyty, w prywatnym gabinecie kosmetycznym. Choć formalna konsultacja lekarska przed przeprowadzeniem zabiegu nie jest wymagana, klient powinien być w pełni świadomy swojego stanu zdrowia oraz możliwych przeciwwskazań.

W uzupełnieniu z 2 kwietnia 2025 r. – będącym odpowiedzią na wezwanie nr 0111-KDSB2-1.440.56.2025.1.AB z 20 marca 2025 r., Wnioskodawca udzielił m.in. następujących odpowiedzi:

1. Jakiej konkretnie części ciała dotyczy zabieg? Należy podać nazwę pod jaką występuje w cenniku.

Odp. Zabieg wykonywany jest na twarzy, na rzecz jednego klienta, w jednej cenie określonej w cenniku. Występuje w cenniku pod nazwą (…).

2. Jakie konkretnie czynności – po kolei – są wykonywane w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać)?

Odp.

1. Konsultacja i kwalifikacja klienta:

· ocena stanu zdrowia, przeciwwskazań i oczekiwań pacjenta;

· omówienie planu zabiegu oraz możliwych efektów;

· uzyskanie świadomej zgody klienta.

2. Pobranie materiału autologicznego:

· dezynfekcja;

· pobranie osocza klienta;

· odwirowanie materiału;

· pobranie ponownie otrzymanego materiału;

· podgrzanie do 90 stopni w celu otrzymania żelowej konsystencji.

3. Przygotowanie pacjenta do aplikacji wypełniacza:

· oczyszczenie i dezynfekcja skóry twarzy.

4. Podanie wypełniacza:

· precyzyjna iniekcja (…) wypełniacza za pomocą cienkiej igły;

· modelowanie i równomierne rozprowadzenie preparatu w obszarze zabiegowym;

· kontrola symetrii i objętości.

5. Postępowanie po zabiegu:

· delikatny masaż i ewentualne schłodzenie obszaru zabiegowego;

· instrukcje dla klienta dotyczące pielęgnacji i unikania czynników ryzyka (np. intensywnego wysiłku, ekspozycji na ciepło);

· zalecenie wizyty kontrolnej w celu oceny efektów i ewentualnej korekty;

· nie korzystanie z saun, basenów czy solarium;

· stosowanie kremów pozabiegowych, regeneracyjnych i z filtrem (…).

Wyżej wskazany we wniosku przebieg jest tym właściwym.

3. Kto przeprowadza „konsultację”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odp. Konsultację szczegółową oraz sam zabieg przeprowadza wyłącznie Wnioskodawczyni, (…), która posiada tytuł magistra kosmetologii ze specjalizacją w kosmetologii estetycznej oraz kwalifikacje opiekuna medycznego. Dodatkowo, w trakcie (…), stale uczestniczy w szkoleniach i warsztatach z zakresu medycyny estetycznej.

4. Kto pobiera materiał („niewielką ilość krwi z wybranego miejsca na ciele klienta”) i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odp. Pielęgniarz, który ukończył studia pielęgniarskie i współpracuje z Wnioskodawczynią na podstawie ustnej umowy.

5. Kto i gdzie przetwarza ww. materiał, aby uzyskać skoncentrowany wypełniacz gotowy do iniekcji?

Odp. Wnioskodawczyni w lokalu zaadaptowanym pod salon kosmetologiczny, który mieści się pod adresem: (…)

6. Kto aplikuje wypełniacz na twarz klienta i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odp. Wnioskodawczyni, (…), która posiada tytuł magistra kosmetologii ze specjalizacją w kosmetologii estetycznej oraz kwalifikacje opiekuna medycznego. Dodatkowo, w trakcie 15-letniej kariery zawodowej, stale uczestniczy w szkoleniach i warsztatach, w tym z zakresu stosowania wypełniaczy autologicznych.

7. Jakie są przeciwwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić oraz wskazać, w jakiej formie klient jest o nich informowany?

Odp.

· Choroby krwi (np. zaburzenia czynników krzepnięcia, anemia czy małopłytkowość, inne);

· Leczenie antykoagulantami;

· Zażywanie aspiryny;

· Choroby autoimmunologiczne (np. toczeń rumieniowaty układowy czy reumatoidalne zapalenie; stawów, inne);

· Choroby przewlekłe (np. RZS, AZS, nieuregulowana cukrzyca, astma, łuszczyca, Hashimoto, toczeń rumieniowaty, przewlekłe zapalenie jelit, choroby tkanki łącznej, inne);

· Obecność wirusa HIV lub WZW;

· Ciąża i okres laktacji;

· Zabiegi stomatologiczne w okresie ostatnich 30 dni;

· Nieprawidłowe wyniki badań morfologicznych krwi;

· Kuracja izotretynoiną oraz okres 6 miesięcy po jej zakończeniu;

· Nowotwory i chemioterapia;

· Aktywne infekcje skórne, w tym opryszczka;

· Mocno lub świeżo opalona skóra;

· Skłonność do tworzenia keloidów (bliznowców);

· Skłonność do powstawania naczyniaków;

· Wiek poniżej 18 roku życia;

· Choroby bakteryjne, wirusowe, grzybicze;

· Stan do 6 miesięcy od zabiegu chirurgicznego w obrębie okolicy zabiegowej;

· Spożywanie alkoholu (24 godziny przed zabiegiem);

· Nadmierne oczekiwania wobec efektów zabiegu.

Klient jest informowany o przeciwwskazaniach ustnie oraz w formie zgody zabiegowej.

8. Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odp. W obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach.

9. Czy na przetwarzanie tego materiału potrzebne są jakieś zezwolenia/procedury/uprawnienia?

Odp. Co do zasady brak jest precyzyjnych uregulowań w tym zakresie.

10. W jaki sposób przetwarza się ww. materiał? Należy szczegółowo opisać proces przetwarzania oraz wskazać użyte narzędzia podczas tego procesu?

Odp. Po pobraniu krwi umieszczana jest ona w probówce, a następnie próbówka jest umieszczana w urządzeniu. Wirówka ta odseparowuje płytki krwi bogate w czynniki wzrostu od pozostałych składników (…).

11. Czy wykonanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich?

Odp. W aktualnym stanie prawnym brak jest przepisów regulujących wykonywanie zabiegów kosmetycznych przerywających ciągłość skóry. Niemniej jednak Wnioskodawczyni posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie niezbędne do wykonywania tego typu zabiegów.

12. Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odp. W zależności od tego co rozumie się przez „zabieg inwazyjny”. W ocenie Wnioskodawczyni zabieg nie jest inwazyjny, gdyż nie wymaga żadnego szczególnego przygotowania czy długiego okresu rekonwalescencji. Sam zabieg trwa ok. 30 minut. Klient po zabiegu zazwyczaj może szybko wrócić do codziennych aktywności, co jest charakterystyczne dla procedur nisko/mało inwazyjnych.

13. Wskazanie, czy podczas zabiegu Wnioskodawca wykonuje znieczulenie?

Odp. Podczas zabiegu Wnioskodawca nie wykonuje znieczulenia.

14. W związku z zawartym w opisie sprawy zdaniem o treści: „Ostatnim etapem jest przekazanie klientowi instrukcji dotyczących postępowania po zabiegu” należy wskazać jaka jest instrukcja i jakie są zalecanie pozabiegowe?

Odp.

· W pierwszych godzinach po zabiegu unikaj dotykania miejsc poddanych iniekcji, aby zminimalizować ryzyko infekcji;

· Stosuj pielęgnację opartą wyłącznie na delikatnych, regenerujących kremach (…);

· W razie potrzeby łagodź obrzęk lub dyskomfort, stosując zimne okłady na obszar zabiegu;

· Przestrzegaj wszelkich dodatkowych wskazówek i zaleceń przekazanych przez osobę wykonującą zabieg;

· Codziennie dezynfekuj telefon oraz okulary;

· Unikaj bliskiego kontaktu ze zwierzętami oraz brodaczami (nie przytulaj się, nie śpij z nimi) aż do pełnego wygojenia skóry;

· Unikaj miejsc publicznych bezpośrednio po zabiegu aż do ustania objawów pozabiegowych;

· W dniu zabiegu wymień poszewkę, pościel i ręcznik na nowy (świeży);

· 48 godziny po zabiegu unikaj nakładania makijażu na obszar zabiegu;

· 24 godziny po zabiegu odpoczywaj i unikaj ćwiczeń fizycznych;

· 7 dni po zabiegu unikaj sauny, gorących kąpieli i jacuzzi;

· 14 dni po zabiegu (lub według zaleceń dłużej) nie wykonuj dodatkowych zabiegów na daną okolicę zabiegową;

· 30 dni po zabiegu chroń skórę przed promieniowaniem słonecznym i nie korzystaj z solarium;

· Przez co najmniej 30 dni od zabiegu stosuj krem z filtrem UV +50 i reaplikuj go wedle zaleceń Producenta;

· Przestrzegaj wskazówek dotyczących postępowania po zabiegu. W razie jakichkolwiek wątpliwości skonsultuj się z osobą wykonującą zabieg, ponieważ przestrzeganie zaleceń pozabiegowych minimalizuje ryzyko powikłań i wpływa na efekty;

· Nie przyjmuj leków z grupy NLPZ (przeciwbólowych i przeciwzapalnych) po zabiegu, gdyż hamuje to efekt działania osocza i fibryny; najoptymalniej nie przyjmować ich nawet do 4 tygodni, przy czym jakiekolwiek odstawienie stałych leków powinno odbywać się tylko po ścisłej konsultacji z lekarzem prowadzącym leczenie.

(…)

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył m. in.:

(…)

Postanowieniem o sygnaturze 0111-KDSB2-1.440.56.2025.3.AB z dnia 8 lipca 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 8 lipca 2025 r. znak: 0111-KDSB2-1.440.56.2025.5.AB tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 8 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.

Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych np. maseczek, kremów, itp.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg z wykorzystaniem wypełniacza (…) rozpoczyna się od wstępnej konsultacji, na której klient ma okazję omówić swoje oczekiwania oraz zapoznać się z potencjalnymi przeciwwskazaniami. Po zakończeniu tego etapu klient podpisuje zgodę na zabieg. Kolejnym krokiem jest pobranie materiału, czyli niewielkiej ilości krwi od klienta. Następnie przetwarza się ten materiał, aby uzyskać skoncentrowany wypełniacz gotowy do iniekcji. Zanim przystąpi się do aplikacji, dokonuje się oczyszczania i zdezynfekowania obszaru zabiegowego. Po przygotowaniu wypełniacza następuje precyzyjne jego wprowadzenie za pomocą delikatnych igieł. (…) kwalifikacje opiekuna medycznego. Zabieg wykonywany jest w salonie kosmetologicznym.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg ten nie jest inwazyjny, gdyż nie wymaga żadnego szczególnego przygotowania czy długiego okresu rekonwalescencji. (…).

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu, pomimo że jest wykonywany w salonie kosmetologicznym, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Świadczy o tym fakt, że:

- podczas zabiegu pobierany jest materiał, (…); po przygotowaniu wypełniacza następuje precyzyjne jego wprowadzenie za pomocą delikatnych igieł,

- istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonaniu zabiegu,

- po zabiegu klient musi stosować się do szeregu zaleceń.

Należy również wskazać, co podkreśla też Wnioskodawca, że ważne jest, by osoby wykonujące ten zabieg znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów.

W świetle powyższego, zabiegu polegającego na zastosowaniu wypełniacza autologicznego nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej.

Zgodnie z tytułem, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

Sekcja ta nie obejmuje:

- transportu chorych, innego niż transport karetką pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji H,

- usług w zakresie badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w dziale 75,

- usług wojskowych szpitali polowych, sklasyfikowanych w 84.22.11.0,

- usług w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych, sklasyfikowanych w 84.30.1,

- usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z edukacją, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

W sekcji Q zawarty jest m.in. dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) do działu 86:

Dział ten obejmuje także:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych,

- placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – zabieg polegający na zastosowaniu wypełniacza (…) na twarz, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Będąca przedmiotem wniosku usługa - polegająca na zastosowaniu wypełniacza autologicznego na twarz – mieści się w dziale PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).