Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.71.2026.3.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 10 lutego 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 12 i 31 marca 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabudowa i podłączenie zbiornika retencyjnego na wody opadowe (zbiornik stanowi własność Zamawiającego)

Opis: Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych. Nie jest właścicielem sieci kanalizacji deszczowej. Przedmiotowy zbiornik retencyjny na wody opadowe nie jest/nie będzie podłączony do sieci kanalizacji deszczowej. Usługa będąca przedmiotem wniosku realizowana będzie na podstawie odrębnej umowy zawartej ze spółką (Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie za jej wykonanie) i jak podkreśla Wnioskodawca nie ma/nie będzie miała ona związku ze świadczeniem przez niego usług w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych.

Zbiornik retencyjny na wody opadowe, który powstanie w ramach realizacji przedmiotowej usługi jest własnością Zamawiającego, ponadto realizowana usługa będzie obejmować wyłącznie:

- przygotowanie terenu (wytyczenie miejsca montażu, sprawdzenie warunków gruntowych),

- wykop pod zbiornik (wykonanie wykopu o odpowiednich wymiarach, zabezpieczenie ścian wykopu, wyrównanie i wypoziomowanie dna),

- przygotowanie podłoża (wykonanie podsypki, zagęszczenie podłoża),

- posadowienie zbiornika (opuszczenie zbiornika do wykopu, stabilizacja zbiornika),

- podłączenie instalacji (podłączenie rur dopływowych, wykonanie przelewu awaryjnego, podłączenie odpływu lub systemu odsączania),

- próby szczelności (sprawdzenie szczelności połączeń, ewentualne napełnienie wodą),

- zasypanie zbiornika (stopniowe zasypywanie zbiornika z jednoczesnym zagęszczaniem).

Usługa jest rozliczana jednorazowo, jako odrębne świadczenie, niezwiązane z późniejszym dostarczaniem mediów.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 42

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

10 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 12 i 31 marca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

„Zabudowa i podłączenie zbiornika retencyjnego na wody opadowe (zbiornik stanowi własność Zamawiającego).

Usługa polega na:

- nieodpłatnej wizycie w terenie związanej z określeniem zakresu robót,

- robotach ziemnych i montażu zbiornika retencyjnego na wody opadowe, stanowiącego własność Zamawiającego,

- zakupie materiałów do podłączenia zbiornika, robotach ziemnych i montażu przewodów odprowadzających wody opadowe do zbiornika retencyjnego na wody opadowe,

- porządkowaniu terenu po robotach ziemnych i montażowych, plantowaniu nadmiaru ziemi powstałego po zamontowaniu zbiornika retencyjnego na terenie nieruchomości,

- zgłoszeniu wykonania robót budowlanych organowi administracji architektoniczno-budowlanej.

Wynagrodzenie za przedmiotową usługę składa się z wyceny pracy brygady Spółki, na którą składa się czas pracy monterów sieci wodno-kanalizacyjnej, czas pracy operatora koparki oraz czas dojazdu i powrotu pracowników na i z miejsca wykonywanej usługi. Składową ceny stanowią również koszty wydziałowe i ogólnozakładowe Spółki, przebieg kilometrów samochodu lekkiego i koparki. Koszty związane z zakupem zbiornika retencyjnego na wody opadowe ponosi Zamawiający.

Podstawą odbioru wykonanej usługi jest podpisanie bez uwag protokołu odbioru usługi.

Usługa będzie realizowana na podstawie umowy zawartej ze Spółką i może być wykonana dla Zamawiających, którzy posiadają bądź nie posiadają podpisanej umowy o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków.”

W uzupełnieniu wniosku z 12 marca 2026 r. Wnioskodawca wskazał:

„Usługa będąca przedmiotem wniosku wykonana będzie dla odbiorcy, z którym Wnioskodawca ma podpisaną umowę o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków.

Wnioskodawca jest właścicielem sieci wodociągowej, którą doprowadzana jest woda/odprowadzane są ścieki do/od nabywcy.

Usługa będąca przedmiotem wniosku nie wykazuje związku ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę.

Zamontowany zbiornik retencyjny będzie przeznaczony/wykorzystywany do gromadzenia wody opadowej.

Celem opisywanej usługi jest możliwość zgromadzenia wody opadowej.

W odniesieniu do przedmiotowej usługi Klient oczekuje, że instalacja zbiornika retencyjnego pozwoli mu skutecznie gromadzić wodę opadową, oraz umożliwi kontrolowane odprowadzanie lub wykorzystanie wody opadowej ( np. podlewanie ogrodu).”

Do ww. uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył wzór umowy na wykonanie usługi „zabudowa i podłączenie zbiornika retencyjnego na wody opadowe (zbiornik stanowi własność Zamawiającego usługę)”.

Natomiast w uzupełnieniu z 31 marca 2026 r. Wnioskodawca wskazał:

„Zbiornik retencyjny na wody opadowe nie jest podłączony do sieci kanalizacji deszczowej.

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych.

Usługa będąca przedmiotem wniosku nie ma związku z usługami odprowadzania wód opadowych i roztopowych.

Wnioskodawca nie jest właścicielem sieci kanalizacji deszczowej.

Szczegółowy opis czynności wykonywanych przy montażu zbiornika retencyjnego:

- przygotowanie terenu (wytyczenie miejsca montażu, sprawdzenie warunków gruntowych);

- wykop pod zbiornik (wykonanie wykopu o odpowiednich wymiarach, zabezpieczenie ścian wykopu, wyrównanie i wypoziomowanie dna);

- przygotowanie podłoża (wykonanie podsypki, zagęszczenie podłoża);

- posadowienie zbiornika (opuszczenie zbiornika do wykopu, stabilizacja zbiornika);

- podłączenie instalacji (podłączenie rur dopływowych, wykonanie przelewu awaryjnego, podłączenie odpływu lub systemu odsączania);

- próby szczelności (sprawdzenie szczelności połączeń, ewentualne napełnienie wodą);

- zasypanie zbiornika (stopniowe zasypywanie zbiornia z jednoczesnym zagęszczaniem).”

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

W myśl art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Obiekty budowlane i roboty budowlane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 42 „Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej”.

Dział ten obejmuje:

- obiekty inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: autostrady, drogi, ulice, mosty, tunele, wiadukty, estakady, drogi szynowe, płyty lotniska, porty oraz obiekty inżynierii wodnej, systemy irygacyjne, systemy kanalizacyjne, sieci wodno-kanalizacyjne, obiekty przemysłowe, rurociągi oraz linie elektroenergetyczne, odkryte obiekty sportowe itp.,

- realizację projektów inżynierskich.

Dział ten nie obejmuje:

- realizacji projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- wykonywania instalacji oświetlenia ulic i sygnalizacji świetlnej, sklasyfikowanego w 43.21.10,

- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

Uwaga.

Część lub całość robót związanych ze wznoszeniem, rozbudową odbudową, przebudową, remontem, montażem lub czasami praktycznie cały zakres robót może być zlecony podwykonawcom.

W dziale 42 mieści się klasa 42.99 „POZOSTAŁE OBIEKTY INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE; ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ POZOSTAŁYCH OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE", w której zawarta jest m. in. pozycja 42.99.19.0 „Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Z przedstawionego we wniosku i uzupełnień opisu usługi wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę zabudowy i podłączenia zbiornika retencyjnego na wody opadowe, na podstawie zawartej z klientem umowy. Wnioskodawca nie jest właścicielem sieci kanalizacji deszczowej. Zbiornik retencyjny nie jest podłączony do sieci kanalizacji deszczowej. Klient oczekuje, że instalacja zbiornika retencyjnego pozwoli mu skutecznie gromadzić wodę opadową oraz umożliwi kontrolowane odprowadzenie lub wykorzystanie wód opadowych (np. do podlewania ogrodu). Wnioskodawca wskazał, że wykonywana usługa nie ma związku z usługami odprowadzania wód opadowych i roztopowych.

Ponadto realizowana usługa będzie obejmować wyłącznie:

- przygotowanie terenu (wytyczenie miejsca montażu, sprawdzenie warunków gruntowych),

- wykop pod zbiornik (wykonanie wykopu o odpowiednich wymiarach, zabezpieczenie ścian wykopu, wyrównanie i wypoziomowanie dna),

- przygotowanie podłoża (wykonanie podsypki, zagęszczenie podłoża),

- posadowienie zbiornika (opuszczenie zbiornika do wykopu, stabilizacja zbiornika),

- podłączenie instalacji (podłączenie rur dopływowych, wykonanie przelewu awaryjnego, podłączenie odpływu lub systemu odsączania),

- próby szczelności (sprawdzenie szczelności połączeń, ewentualne napełnienie wodą),

- zasypanie zbiornika (stopniowe zasypywanie zbiornia z jednoczesnym zagęszczaniem).

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 42 „Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z pózn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale PKWiU 42 „Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej”.

Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku.

Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).