WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 5 maja 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 14 czerwca 2026 r. oraz 8 lipca 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – obieranie cebuli ((...))
Opis usługi:
usługa dotyczy obierania cebuli (...) i zapakowania. Jest to usługa świadczona na zlecenie klienta. Własność cebuli nie przechodzi na Wnioskodawcę na żadnym etapie realizacji usługi. Proces realizacji usługi obierania cebuli ((...)) przebiega następująco:
- rozładunek cebuli (...) w magazynie;
- przechowywanie cebuli (...) w magazynie;
- sortowanie cebuli (...) według jakości i wielkości;
- dokładne oczyszczanie i obieranie cebuli (...);
- kontrola jakości produktu;
- pakowanie i ważenie cebuli (...);
- oznakowanie opakowań;
- załadunek zapakowanej cebuli (...) na środki transportu.
Po wykonaniu usługi przedmiotowy produkt pozostaje świeży. Odbiorca usługi wykorzystuje produkt otrzymany od Wnioskodawcy do dalszej odsprzedaży.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 10.39.14.0
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 23 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
5 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 14 czerwca 2026 r. oraz 8 lipca 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
„Usługa obierania, pakowania i transportu cebuli ((...)).”
Do wniosku Wnioskodawca dołączył (...).
Do uzupełnienia z 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca dołączył (...).
W uzupełnieniu z 8 lipca 2026 r. Wnioskodawca wskazał m.in. następujące informacje:
„Obrana cebula (...) przeznaczona jest do dalszej odsprzedaży. Odbiorcą są inne podmioty gospodarcze. Część podmiotów gospodarczych wykorzystuje produkt na potrzeby własnej działalności, a część do dalszej sprzedaży.
Właścicielem nie jest spółka (...), tylko inny podmiot gospodarczy. Jest to surowiec powierzony. Własność cebuli nie przechodzi na Wnioskodawcę na żadnym etapie realizacji usługi. Właścicielem nie jest spółka (...), tylko inny podmiot gospodarczy. Usługa jest świadczona na zlecenie klienta. Wnioskodawca nie działa jako podwykonawca.
Proces realizacji usługi obierania cebuli przebiega następująco:
- Rozładunek cebuli (...) w magazynie.
Po dotarciu do miejsca surowiec (cebula (...)) zostaje rozładowany z przyczep lub innych środków transportu i przygotowany do dalszych etapów obróbki. Przeprowadza się kontrolę temperatury surowców i ocenę surowców.
- Przechowywanie cebuli (...) w magazynie.
Przeprowadza się kontrolę temperatury surowców i ocenę surowców podczas przechowywania i transportu na linię produkcyjną.
- Sortowanie cebuli (...) według jakości i wielkości.
Cebula (...) jest sortowana na podstawie określonych kryteriów jakościowych i wielkościowych, co pozwala na uzyskanie jednorodnych partii towaru.
- Dokładne oczyszczanie i obieranie cebuli (...).
Wnioskodawca dokonuje dokładnego oczyszczenia cebuli (...) z pozostałości gleby, suchych łusek oraz innych zanieczyszczeń przy użyciu urządzeń czyszczących.
- Kontrola jakości produktu.
Wnioskodawca przeprowadza kontrolę jakości cebuli (...), eliminując egzemplarze uszkodzone, chore lub niespełniające przyjętych norm handlowych.
- Pakowanie i ważenie cebuli (...).
Cebula (...) spełniająca wymagania jakościowe jest ważona i pakowana do opakowań zbiorczych (np. worków, skrzyń, palety) zgodnie z zamówieniem od klienta.
- Oznakowanie opakowań
Zapakowany produkt jest oznaczany poprzez umieszczenie wymaganych informacji (np. rodzaj produktu, waga, dane producenta) na opakowaniach.
- Załadunek zapakowanej cebuli (...) na środki transportu.
Gotowe do wysyłki opakowania z cebulą (...) są ładowane na środki transportu przeznaczone do przewozu poza miejsce pakowania.
- Transport cebuli (...) do miejsca docelowego.
Wnioskodawca realizuje transport zapakowanej cebuli (...) do wskazanego miejsca dostawy, zapewniając odpowiednie warunki przewozu.
- Rozładunek cebuli (...) u odbiorcy.
Po dostarczeniu towaru następuje rozładunek cebuli (...) w miejscu wskazanym przez odbiorcę.
Poszczególne czynności są możliwe do nabycia jako jedno świadczenie.
Produkt jest świeży.
Narzędzia i urządzenia:
- nożyki,
- maszyna (...),
- maszyna do pakowania próżniowego (...),
- maszyna do pakowania próżniowego (...),
- stoły inspekcyjne w linii do obierania cebuli,
- linia do obierania cebuli,
- maszyna do cebuli (...),
- wstrząsarka do sortowania cebuli,
- maszyna do sortowania cebuli,
- sortownik cebuli,
- kosz przyjęciowy (...),
- wózek paletowy elektryczny.
Odbiorca usługi wykorzystuje produkt otrzymany od Wnioskodawcy do dalszej odsprzedaży.
Cebula jest tylko obierana. Cebula nie jest krojona.
Przedmiotem wniosku jest jedna usługa: obieranie cebuli ((...)).
Transport cebuli ujęty jest, jako odrębna usługa i nie dotyczy tego wniosku.”
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
W myśl art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Zgodnie z pkt 4.1 zasad metodycznych, PKWiU jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego i z importu, przy czym pod pojęciem „produktów” rozumie się zarówno wyroby, jak i usługi.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.
I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Produkty przetwórstwa przemysłowego”.
Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.
Sekcja ta obejmuje m.in.: artykuły spożywcze, włączając gotowe posiłki i dania oraz usługi produkcyjne zleceniobiorców/podwykonawców.
Z Uwag do ww. sekcji wynika m.in., że nowy, wytworzony wyrób może być: wyrobem finalnym, gotowym do użycia, lub półproduktem, który będzie wykorzystany jako surowiec w innej produkcji.
Ponadto, zgodnie z brzmieniem Uwag do ww. sekcji, usługi są to czynności (będące końcowymi efektami działalności), świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.
Pod pojęciem zlecenia wykonania usługi na zewnątrz (outsourcing) należy rozumieć kontrakt, zgodnie z którym zleceniodawca wymaga od zleceniobiorcy (podwykonawcy) wykonania określonego zadania, np. części lub całego procesu produkcyjnego, usług związanych z zatrudnieniem lub usług pomocniczych.
W sekcji C zawarty jest m.in. dział 10 „Artykuły spożywcze”.
Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:
- różnorodne wyroby będące efektem działalności rolniczej, leśnictwa, łowiectwa oraz rybactwa, np.: mięso, ryby, owoce i warzywa, tłuszcze i oleje, wyroby mleczarskie, produkty przemiału zbóż, karmę dla zwierząt i inne artykuły spożywcze przeznaczone dla ludzi lub zwierząt,
- półwyroby, które nie są bezpośrednio wyrobami żywnościowymi,
- produkty uboczne o różnej wartości użytkowej (np. skóry surowe, makuchy z produkcji olejów roślinnych),
- obróbkę odpadów poubojowych do produkcji karmy dla zwierząt.
Dział ten nie obejmuje:
- przetwarzania odpadów żywnościowych i odpadów z produkcji napojów w surowce wtórne, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach 38.3, i ich usuwania, sklasyfikowanych w 38.21,
- przygotowywania posiłków do bezpośredniego spożycia, np. w restauracjach, sklasyfikowanego w 56.10.1,
- usług związanych z pakowaniem mięsa, wykonywanych na zlecenie, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.
Ww. dziale wymieniona jest klasa 10.39, która obejmuje: „Pozostałe owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane.”
Klasa ta obejmuje także:
- warzywa lub owoce, obrane, krojone i pakowane,
- pakowane mieszanki sałat,
- owoce, orzechy i warzywa konserwowane poprzez zamrażanie, suszenie, zalewanie olejem lub octem, itp.,
- orzeszki ziemne, migdały, kasztany jadalne i inne orzechy, łuskane,
- artykuły spożywcze owocowe i warzywne,
- dżemy, marmolady i galaretki,
- orzechy prażone i artykuły spożywcze z orzechów.
Klasa ta nie obejmuje:
- soków z owoców i warzyw, sklasyfikowanych w 10.32.1,
- mąki i mączki z roślin strączkowych, sklasyfikowanych w 10.61.23.0,
- owoców i orzechów w cukrze, sklasyfikowanych w 10.82.24.0,
- gotowych posiłków i dań na bazie warzyw (mrożonych, w puszkach, w słoikach, pakowanych próżniowo lub przy pomocy innych technologii opakowań ze zmodyfikowaną atmosferą), sklasyfikowanych w 10.85.13.0,
- gotowej żywności łatwo psującej się, na bazie warzyw i/lub owoców, sklasyfikowanych w 10.89.1
W klasie 10.39 zostało wymienione grupowanie 10.39.14.0 „Warzywa i owoce, krojone i zapakowane.”
Grupowanie to obejmuje:
- warzywa, owoce, i grzyby (sklasyfikowane w odpowiednich grupowaniach działów 01 i 02), krojone i zapakowane.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku - obieranie cebuli ((...)) - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 10.39.14.0 „Warzywa i owoce, krojone i zapakowane.”
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.
W poz. 23 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 10.39.14.0 – „Warzywa i owoce, krojone i zapakowane – wyłącznie: obieranie i cięcie warzyw, mieszanie świeżych sałat.”
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.
Opisana we wniosku usługa – obieranie cebuli ((...)) mieści się w grupowaniu PKWiU 10.39.14.0. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 23 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).