Interpretacja 0111-KDSB2-2.440.200.2025.2.AD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 18 sierpnia 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 12 września 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - (…)

Opis usługi: zabieg pielęgnacji ciała pobudzający i niwelujący napięcie, mający na celu poprawę kondycji skóry poprzez jej pobudzenie, zniwelowanie napięć, czego efektem jest poprawa kondycji skóry klienta. (…) Zabieg wykonywany jest w salonie SPA przez kosmetologów lub osoby posiadające tytuł Technika Usług Kosmetycznych, po ukończeniu odpowiedniego szkolenia. Przed wykonaniem Zabiegu, nie jest wymagana konsultacja lekarska jak również nie jest wymagana wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 96.04

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

18 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 12 września 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi - (…), dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Przedmiotem Wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (dalej: Wniosek) jest zabieg pielęgnacji ciała - (…), czyli zabieg pobudzający i niwelujący napięcie (dalej: Zabieg). Zabieg jest odrębnym zbiegiem mającym na celu poprawę kondycji skóry poprzez jej pobudzenie, zniwelowanie napięć a w efekcie poprawa kondycji skóry klienta. Od osoby, która wykonuje Zabieg wymagane jest ukończenie specjalistycznego szkolenia, które koncentruje się na precyzyjnych technikach ruchów i gestów oraz na właściwym wykorzystaniu narzędzi oraz poprawnej aplikacji specjalnie dobranych produktów. Osoby wykonujące Zabieg (każda z osób może wykonywać Zabieg osobno) posiadają wykształcenie wyższe kierunkowe - kosmetolodzy lub posiadające tytuł Technika Usług Kosmetycznych zakończony egzaminem państwowym. Dodatkowo wszyscy pracownicy odbyli kilkutygodniowe szkolenie (…).

(…).

Przed wykonaniem Zabiegu, nie jest wymagana konsultacja lekarska jak również nie jest wymagana wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza.

Istnieją przeciwwskazania do wykonywania zabiegu, które są ogólnymi przeciwwskazaniami do wykonywania zabiegów na ciało: przewlekłe choroby skóry, choroby nowotworowe, ciąża, okres karmienia piersią etc. Klient jest informowany o przeciwwskazaniach podczas umawiania się na zabieg oraz podczas wywiadu z kosmetologiem przed zabiegiem.

Zabieg składa się z serii szczegółowo określonych czynności, których długość jest określona w zależności od czasu trwania Zabiegu (do wyboru jest Zabieg trwający godzinę lub półtorej godziny). W trakcie trwania Zabiegu osoba go wykonująca dokonuje aplikacji enumeratywnie wymienionych produktów Spółki. Aplikowane kosmetyki mają działanie poprawiające mikrokrążenie, energizujące skórę. Użyte produkty głęboko nawilżają i wygładzają skórę. Szczegółowy opis zastosowanych procedur i kosmetyków znajduje się w Załączniku nr 1 do Wniosku.

Oczekiwaniem klienta po zakończonym zabiegu jest poprawa kondycji skóry, która wynika z lepszego mikrokrążenia, nawilżenia, odżywienia i wygładzenia.

Do wniosku i uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…).

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

(…)

Podczas zabiegu pielęgnacji ciała, którego dotyczy wniosek, jednym z etapów jest masaż. Podobnie jak w masażu klasycznym, wykorzystujemy tu wszystkie wymienione powyżej techniki masażu, tj. głaskanie, rozcieranie, ugniatanie, oklepywanie, wibracja, wyciskanie, wałkowanie.

(…).

Do uzupełnienia wniosku dołączono:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W celu dokonania właściwej klasyfikacji przedmiotowej usługi konieczne jest zwrócenie uwagi, że w przypadku zabiegów, w czasie których stosowany jest masaż, należy dokonać oceny, czy wykonywany jest on wyłącznie pomocniczo dla usługi pielęgnacyjnej, aby na przykład wzmocnić działanie używanych kosmetyków, czy też jest podstawową czynnością i stanowi główny cel na jakim koncentruje się dany zabieg. Powyższe ma znaczenie, bowiem inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu, a inny charakter będzie posiadać usługa, której głównym celem jest masaż.

(…)

Głównym celem zabiegu na ciało, podczas którego aplikowane są kosmetyki oraz wykonywany jest masaż jest pobudzenie oraz zniwelowanie napięcia.

Aplikowane kosmetyki mają działanie poprawiające mikrokrążenie oraz energizujące skórę. Odpowiednio wykonany masaż, zwiększa ich wchłanianie i wpływ na skórę. Podczas zabiegu pielęgnacji ciała, którego dotyczy wniosek, jednym z etapów jest masaż. Podobnie jak w masażu klasycznym, wykorzystywane są podczas jego trwania następujące techniki masażu: głaskanie, rozcieranie, ugniatanie, oklepywanie, wibracja, wyciskanie, wałkowanie. Kosmetyki stosowane do wykonywania aplikacji pielęgnacji zależą od wcześniejszego wyboru Klienta. Klient na etapie konsultacji przedzabiegowej, wybiera wraz z kosmetologiem balsam pielęgnacyjny, który najlepiej odpowiada jego preferencjom jeśli chodzi o możliwy do uzyskania efekt zabiegu oraz preferencjom zapachowym. Używane kosmetyki wpływają na jakość skóry, jej pielęgnację, niemniej jednak charakter zabiegu skupia się na przeważającym podczas zabiegu etapie czyli na masażu. (…) Zatem każdy z kosmetologów wykonujących zabieg, wykorzystuje ten protokół i skrupulatnie go przestrzega. Każdy gest, ucisk i ilość powtórzeń nie pozostaje bez znaczenia. Z takiego opisu sprawy należy wywnioskować, że wykonywany podczas zabiegu masaż nie jest etapem pomocniczym i pobocznym względem części zabiegowej, tym bardziej że jest wykonywany technikami, które wykonywane są również podczas masażu klasycznego. Masaż ten ma wymiar zarówno pielęgnacyjny jak i relaksacyjny.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie grupuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Zatem nie można uznać, że zabieg (…) ma jedynie właściwości pielęgnacyjne bądź upiększające. Jego celem jest poprawa kondycji skóry poprzez jej pobudzenie, zniwelowanie napięć a w efekcie poprawę kondycji skóry klienta, zatem nie jest to typowy zabieg pielęgnacyjny, a zabieg polegający na połączeniu pielęgnacji ciała i masażu. Przy dźwiękach wybranej przez Klienta muzyki, po dostosowaniu światła oraz rozpyleniu w gabinecie wybranego przez Klienta zapachu, który ma towarzyszyć Klientowi podczas zabiegu, pracownik SPA wykonuje wszystkie etapy zabiegu. Wykonany podczas zabiegu masaż zapewnia oczekiwany przez klienta cel pielęgnacyjno-relaksacyjny i nadaje usłudze zasadniczy charakter.

Z całokształtu realiów, w jakich dochodzi do realizacji usługi wynika, że przedmiotowy zabieg (…) stanowi usługę polegającą na masażu ciała z zastosowaniem kosmetyków. W związku z tym, przedmiotowej usługi nie można sklasyfikować do grupowania PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się klasa PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, w której pod pozycją PKWiU 96.04.10.0 mieszczą się „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, które obejmują:

- usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,

- usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku - (…) - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku - (…) - mieści się w klasie PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).