Interpretacja 0111-KDSB2-2.440.223.2025.4.AD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 22 sierpnia 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 24 września 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – (…)

Opis usługi: (…) to urządzenie medyczne, które wykorzystuje technikę podciśnienia oraz wieloigłową głowicę z systemem cienkich igieł do precyzyjnego podania preparatu. Podczas zabiegu za pomocą urządzenia poprzez iniekcję pod skórę wprowadzany jest preparat będący wyrobem medycznym - (…). Zabieg jest wykonywany na obszarze twarzy i szyi. Maksymalna głębokość iniekcji to 5 mm. (…). Celem usługi jest głębokie nawilżenie, regeneracja i rewitalizacja skóry. Efektem zabiegu jest poprawa napięcia i elastyczności skóry, wygładzenie drobnych zmarszczek, wyrównanie kolorytu oraz zwiększenie poziomu nawilżenia twarzy. Usługa jest realizowana w lokalu zaadaptowanym pod salon kosmetologiczny. Zabieg jest wykonywany przez Wnioskodawczynię, posiadającą tytuł magistra kosmetologii i opiekuna medycznego, w salonie kosmetologicznym. Przed zabiegiem nie jest wymagana konsultacja lekarska.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

22 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 24 września 2025 r., w zakresie sklasyfikowania usługi – (…) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…).

(…)

Przedmiotem wniosku jest zabieg mezoterapii (…) to innowacyjne urządzenie do wykonywania mezoterapii igłowej, za pomocą którego podaje się substancje aktywne pod skórę. Służy do tego, specjalna, wyposażona w system cienkich igieł głowica. Zaletą jest możliwość podawania substancji aktywnych, (…). Procedura zabiegu rozpoczyna się od konsultacji z klientem, której celem jest rozpoznanie jego oczekiwań oraz wykluczenie przeciwwskazań do wykonania zabiegu. Klient wyraża zgodę na procedurę poprzez podpisanie odpowiedniego oświadczenia. Przed rozpoczęciem właściwej części zabiegu wybierany jest preparat adekwatny do potrzeb oraz ustawiane są parametry zabiegowe takie jak głębokość, czas iniekcji czy dawka preparatu. Następnie skóra jest oczyszczana i możliwe jest zastosowanie kremu znieczulającego. Kolejno przykładana jest do skóry wieloigłowa końcówka, którą wykonywana jest seria kontrolowanych nakłuć i aplikowane są odpowiednio dobrane substancje. Od razu po zabiegu możliwy jest natychmiastowy powrót do codziennych aktywności. Zabieg jest przeprowadzany w prywatnym gabinecie Wnioskodawcy osobiście, wyłącznie po wcześniejszym umówieniu wizyty. Wnioskodawca współpracuje ze zleceniobiorcami. Przed wykonaniem zabiegu klient podpisuje oświadczenie (zgodę zabiegową) o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Chociaż zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, klient jest informowany o możliwych przeciwwskazaniach.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT. Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

Do wniosku dołączono:

(…)

W uzupełnieniu wniosku wskazano m.in. następujące informacje:

Czy Wnioskodawca podczas wykonywania zabiegu wykorzystuje wyroby medyczne/produkty lecznicze (jeżeli tak, należy wskazać jakie)?

Tak, (…).

(…) Działanie preparatu: Redukcja zmarszczek i poprawa napięcia skóry, ujędrnienie i odmłodzenie skóry twarzy, szyi i dekoltu, stymulacja produkcji kolagenu, naturalny efekt liftingu, poprawa elastyczności skóry.

Usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczy twarzy i szyi wykonywanej w ramach jednego zabiegu, na rzecz jednego klienta i zapisanej w cenniku jako jedna pozycja (…).

Jakie konkretnie czynności – po kolei – są wykonywane w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku. (…) Należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać.

(…)

Usługa jest skierowana do osób, które chcą poprawić kondycję skóry poprzez jej dogłębne nawilżenie, ujędrnienie i regenerację. Zabieg dedykowany jest zarówno osobom z pierwszymi oznakami starzenia, takim jak utrata elastyczności i drobne zmarszczki, jak i klientom z problemami skórnymi, takimi jak suchość, ziemisty koloryt, rozszerzone pory czy nierówna struktura skóry.

Celem usługi jest głębokie nawilżenie, regeneracja i rewitalizacja skóry. Efektem zabiegu jest poprawa napięcia i elastyczności skóry, wygładzenie drobnych zmarszczek, wyrównanie kolorytu oraz zwiększenie poziomu nawilżenia twarzy.

Podczas zabiegu nie dochodzi do chirurgicznego przerwania ciągłości naskórka.

Klient oczekuje, że zabieg (…) poprawi nawilżenie, jędrność i elastyczność skóry, a także zredukuje drobne zmarszczki i oznaki zmęczenia. Spodziewa się wyrównania kolorytu, wygładzenia struktury skóry oraz ogólnej regeneracji i odmłodzenia.

(…). Zabieg przeprowadzany jest po konsultacji, w warunkach sterylnych, z użyciem sterylnych igieł.

Konsultację przeprowadzają pracownicy bądź wnioskodawczyni, oboje posiadający wykształcenie kosmetologiczne.

Przeciwwskazania są wymienione w załączonej zgodzie zabiegowej oraz omawiane z klientem ustnie podczas konsultacji przed zabiegiem.

W ocenie Wnioskodawcy zabieg nie należy do zabiegów inwazyjnych. Jest to procedura małoinwazyjna, polegająca na (…). Zabieg nie wymaga długiej rekonwalescencji ani interwencji chirurgicznej.

Zalecenia są szczegółowo opisane w załączonej zgodzie zabiegowej.

Do wykonania zabiegu nie jest wymagana wiedza medyczna związana ze specjalnością lekarza. Procedura ta należy do zakresu kosmetologii estetycznej i może być wykonywana przez wykwalifikowanego kosmetologa posiadającego odpowiednie przeszkolenie oraz doświadczenie w zakresie technik mezoterapii.

Wykonanie zabiegu wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności. Osoba wykonująca zabieg powinna posiadać wiedzę z zakresu anatomii i fizjologii skóry, zasad higieny i bezpieczeństwa, a także umiejętność obsługi urządzenia (…). Niezbędne jest również przeszkolenie w zakresie techniki mezoterapii, doboru odpowiednich preparatów oraz rozpoznawania ewentualnych przeciwwskazań i reakcji skórnych.

Osoba wykonująca zabieg posiada wykształcenie kosmetologiczne.

W jakim miejscu wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku? (…)

(…).

Wskazuję, że Wnioskodawczyni nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Postanowieniem o sygnaturze (…) z 22 października 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

- pismo z 4 grudnia 2024 r. o sygnaturze (…) wraz z załącznikami,

- pismo z 6 lutego 2025 r. o sygnaturze (…),

- pismo z 17 lutego 2025 r. nr (…) Ministerstwa Zdrowia wraz załącznikami.

Na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z 22 października 2025 r., znak (…), tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 23 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, etc.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje także:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa, tj. (…) wykonywana jest za pomocą urządzenia medycznego – (…), które jest wyposażone w głowicę wieloigłową oraz strzykawkę. Opisywana czynność polega na wykorzystaniu techniki podciśnienia oraz wieloigłowej głowicy z systemem cienkich igieł do precyzyjnego podania do głębszych warstw skóry poprzez iniekcję preparatu będącego wyrobem medycznym - (…). Z informacji zawartych w instrukcji wynika, że maksymalna głębokość iniekcji to 5 mm. (…). Zabieg ma na celu głębokie nawilżenie, regenerację i rewitalizację skóry. Efektem zabiegu jest poprawa napięcia i elastyczności skóry, wygładzenie drobnych zmarszczek, wyrównanie kolorytu oraz zwiększenie poziomu nawilżenia twarzy. Zabieg jest wykonywany przez Wnioskodawczynię, posiadającą tytuł magistra kosmetologii i opiekuna medycznego, w salonie kosmetologicznym. Przed zabiegiem nie jest wymagana konsultacja lekarska.

Ponadto występują następujące przeciwskazania do wykonywania zabiegu:

(…)

Po wykonaniu zabiegu, klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że w piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., znak (…), do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. – będącym odpowiedzią na pismo Dyrektora KIS z dnia 4 grudnia 2024 r., znak (…) oraz 6 lutego 2025 r., znak (…), zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

Aby zatem ustalić klasyfikację usługi będącej przedmiotem wniosku, należy stwierdzić, czy usługa ta stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać ww. pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., znak (…), w którym wskazano, że: „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

W ww. piśmie wskazano, m.in. jakie zabiegi stanowią procedury medyczne. Wśród wymienionych zabiegów znalazły się wszelkie procedury iniekcyjne związane z wprowadzaniem leków – toksyna botulinowa, steroidy, hialuronidaza. Ponadto, wskazano, że wszystkie zabiegi wchodzące w skład procedur medycyny estetyczno-naprawczej, w tym wykonywane za pośrednictwem iniekcji (nie dotyczy piercingu, makijażu permanentnego i tatuażu, które nie są procedurami medycyny estetycznej zgodnie z przepisami UE) powinny być identyfikowane, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Zwrócono uwagę, że program specjalizacyjny realizowany w dziedzinie dermatologii i wenerologii przewiduje nabycie przez lekarzy wiedzy i praktyki dotyczącej: m.in. mezoterapii. Podobnie, w programie szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie chirurgii plastycznej zawarta została tematyka dotyczące realizacji procedur medycyny estetyczno-naprawczej.

Co więcej, wskazano, iż procedury medyczne wchodzące w zakres umiejętności zawodowej o nazwie medycyna estetyczno-naprawcza są świadczeniami zdrowotnymi o inwazyjnym charakterze, zatem konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej do ich wykonania.

Zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r. oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej. Mowa tu o takich zabiegach jak np. „1. Zabiegi iniekcyjne z użyciem kwasu hialuronowego o różnym stopniu usieciowania: wolumetria, liftingowanie, korekcja ust, nosa i innych narządów, (…) 5. Mezoterapia igłowa - (nie dotyczy procedur mezoterapii mikroigłowej, mezoterapii metodą zautomatyzowaną z kontrolą głębokości oraz metodą nappage w granicy skórno-naskórkowej)”.

Ponadto, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączoną do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt.: „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami »kosmetologia estetyczna«, »zabiegi estetyczne«, czy wprost – »medycyna estetyczna« są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Wszelkie procedury iniekcyjne związane z wprowadzaniem leków (…).

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej”.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu pomimo, że jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez kosmetologa, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Świadczy o tym fakt, że:

- zabieg ten jest wykonywany urządzeniem (…), które jest urządzeniem medycznym, co wynika z dołączonej do wniosku instrukcji urządzenia;

- do wykonania zabiegu używany jest (…), który jest wyrobem medycznym;

- podczas zabiegu dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igieł;

- istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonaniu zabiegu;

- po zabiegu klient musi stosować się do określonych zaleceń.

W świetle powyższego, zabiegu (…) nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, który obejmuje także:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje m.in. klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się grupowania takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.12.0 „Usługi świadczone przez pielęgniarki”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

- akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku – (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia

31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa (…) będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji Podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).