Interpretacja 0111-KDSB2-2.440.27.2026.1.AD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawa, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 27 stycznia 2026 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejsza wiazaca informacje stawkowa.

Przedmiot wniosku: towar – (...)

Opis: (...) kawa (...), zawierajaca w swoim składzie – zgodnie z deklaracja Wnioskodawcy – (...)

Rozstrzygnięcie: CN - 18

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

27 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złozył wniosek, w zakresie sklasyfikowania towaru – (...), dla celów okreslenia stawki podatku od towarów i usług.

W tresci wniosku przedstawiono nastepujacy szczegółowy opis towaru:

(...)

Do wniosku dołączono:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)    nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)    wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)    przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się  do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 18 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje:

Kakao i przetwory z kakao.

Uwagi do działu CN 18 wskazują:

1. Niniejszy dział nie obejmuje:

(a) przetworów spozywczych zawierajacych wiecej niz 20% masy kiełbasy, miesa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mieczaków lub pozostałych bez kregowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich (dział 16);

(b) przetworów objetych pozycja 0403, 1901, 1902, 1904, 1905, 2105, 2202, 2208, 3003 lub 3004. 2. Pozycja 1806 włacza wyroby cukiernicze zawierajace kakao oraz z uwzglednieniem uwagi 1. do niniejszego działu, pozostałe przetwory spozywcze zawierajace kakao.

Natomiast Noty wyjasniajace do działu CN 18 wskazują:

Niniejszy dział obejmuje kakao (włacznie z ziarnem kakaowym) we wszystkich postaciach, masło kakaowe, tłuszcz i olej oraz przetwory spozywcze zawierajace kakao (w dowolnej proporcji), z wyjatkiem:

a) Jogurtu i innych produktów objetych pozycja 0403.

b) Białej czekolady (pozycja 1704).

c) Przetworów spozywczych z maki, kaszy, maczki, skrobi lub ekstraktu słodowego, zawierajacych mniej niz 40% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, oraz przetworów spozywczych z towarów objetych pozycjami od 0401 do 0404, zawierajacych mniej niz 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, objetych pozycja 1901.

d) Specznianych lub prazonych zbóz, zawierajacych nie wiecej niz 6% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (pozycja 1904).

e) Ciast, ciastek, herbatników i innych wyrobów piekarniczych, zawierajacych kakao (pozycja 1905).

f) Lodów smietankowych i innych lodów jadalnych, zawierajacych kakao w dowolnej proporcji (pozycja 2105).

g) Napojów, bezalkoholowych lub alkoholowych (np. „creme de cacao”), zawierajacych kakao i gotowych do spozycia (dział 22).

h) Lekarstw (pozycja 3003 lub 3004).

Niniejszy dział nie obejmuje równiez teobrominy, alkaloidu wyekstrahowanego z kakao (pozycja 2939).”

Z Not wyjasniajacych do HS do pozycji 1806 CN obejmujacej: "Czekoladę i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao” wynika, ze:

Czekolada zawiera głównie miazge kakaowa i cukier lub inny srodek słodzacy, zwykle z dodatkiem aromatu i masła kakaowego; w niektórych przypadkach miazga kakaowa moze byc zastapiona proszkiem kakaowym i tłuszczem roslinnym. Czasami do czekolady dodaje sie równiez mleko, kawe, orzechy laskowe, migdały, skórke pomaranczowa itd.

Czekolada i wyroby czekoladowe moga miec forme bloków, tabliczek, tabletek, batonów, pastylek, krokietów, granulek lub proszku lub moga wystepowac w postaci wyrobów czekoladowych nadziewanych kremami, owocami, likierami itd. Niniejsza pozycja obejmuje równiez wszystkie wyroby cukiernicze zawierajace kakao w dowolnej proporcji (włacznie z nugatem czekoladowym), słodzony proszek kakaowy, czekolade w proszku, czekoladowa paste do smarowania i, zasadniczo, wszystkie przetwory spozywcze zawierajace kakao (inne niz te, które zostały wyłaczone w Uwagach ogólnych Not wyjasniajacych do niniejszego działu).”

Niewatpliwie towar bedacy przedmiotem wniosku jest przetworem spozywczym, zawierajacym w swoim składzie kakao i nie został objety wyłaczeniem z działu 18.Co prawda sam ekstrakt kawy zbozowej byłby klasyfikowany do pozycji 2101, jednak z uwagi na dodatek kakao, jest z tego grupowania wyłączony.

Uwzgledniajac powyzsze, jak równiez majac na uwadze przedstawiony opis produktu, nalezy uznac, ze przedmiotowy towar – (...) spełnia kryteria i posiada własciwosci dla towarów objetych działem 18 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do konca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, ze zm.) okreslonych na ten rok w ustawie budzetowej, w brzmieniu obowiazujacym na dzien 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłozonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jezeli plan ten nie został przedłozony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłaczeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyzsza niz 3% wartosci produktu krajowego brutto okreslonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister własciwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzedowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiazywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 pazdziernika roku, dla którego zostały spełnione warunki okreslone w ust. 1.   

W zwiazku z powyzszym, poniewaz opisany we wniosku towar – (...) klasyfikowany jest do działu 18 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnatrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawka podatku od towarów i usług w wysokosci 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).    

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja towaru, lub

-        stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). 

Do liczenia terminów okresu waznosci WIS stosuje sie odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej Ordynacja podatkowa.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).