Interpretacja 0111-KDSB2-2.440.306.2025.4.AD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 3 listopada 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 28 listopada 2025 r. oraz 10 grudnia 2025 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – Zabieg laserowego usuwania rubinków na twarzy

Opis usługi: zabieg polega na precyzyjnej aplikacji wiązki lasera na zmianę skórną niszcząc tkankę rubinka bez naruszania otaczającej skóry. Energia lasera prowadzi do koagulacji białek i zamknięcia naczyń krwionośnych lub odparowania tkanki.

Etapy zabiegu:

(…)

Do wykonania zabiegu używany jest medyczny laser wysokoenergetyczny (laser diodowy dedykowany do usuwania zmian skórnych). Celem zabiegu jest usunięcie zmian skórnych o charakterze estetycznym (naczyniaków rubinkowych tzw. rubinków), poprawa estetyki skóry i komfortu pacjenta. Zabieg będący przedmiotem wniosku jest wykonywany w gabinecie kosmetologicznym przez magistra kosmetologii. Zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, jednak klient powinien mieć świadomość swojego ogólnego stanu zdrowia, stosowanych leków oraz możliwych alergii lub nadwrażliwości na leki.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

3 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 28 listopada 2025 r. i 10 grudnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania usługi – Zabieg laserowego usuwania rubinków na twarzy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Przedmiotem wniosku są zabiegi laserowego usuwania rubinków na twarzy.

Zabiegi przeprowadzane są po uprzednim ustaleniu terminu wizyty. Przebieg każdego z zabiegów rozpoczyna się od wywiadu kosmetologicznego, którego celem jest ustalenie pożądanych przez klienta efektów zabiegu oraz wykluczenie ewentualnych przeciwwskazań do wykonania zabiegu. Zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, jednak klient powinien mieć świadomość swojego ogólnego stanu zdrowia, stosowanych leków oraz możliwych alergii lub nadwrażliwości na leki. Podczas wywiadu klient otrzymuje także szczegółowe informacje o czynnikach, które mogą wpłynąć na możliwość wykonania zabiegu.

Klient wyraża zgodę na zabieg poprzez podpisanie oświadczenia. Przed rozpoczęciem właściwej części zabiegu skóra jest oczyszczana i dezynfekowana, a oczy klienta oraz operatora przeprowadzającego zabieg są zabezpieczane specjalnymi okularami ochronnymi.

Następnie operator wykonujący zabieg za pomocą medycznego lasera wysokoenergetycznego (lasera diodowego dedykowanego do usuwania zmian skórnych), na który nakłada się końcówki zabiegowe dopasowane do średnicy zmiany skórnej, precyzyjnie aplikuje wiązkę lasera na zmianę skórną niszcząc tkankę rubinka bez naruszania otaczającej skóry. Energia lasera prowadzi do koagulacji białek i zamknięcia naczyń krwionośnych lub odparowania tkanki.

Po zakończeniu zabiegu na skórę nakładane są preparaty łagodzące, regenerujące i ochronne z filtrem SPF 50+.

Celem zabiegów jest usunięcie zmian skórnych o charakterze estetycznym (naczyniaków rubinkowych tzw. rubinków), poprawa estetyki skóry i komfortu pacjenta.

Bezpośrednio po zabiegu w miejscu działania lasera powstaje niewielki strupek, zaczerwienienie lub delikatny obrzęk. W ciągu 7-14 dni po zabiegu następuje odpadnięcie strupka i zagojenie rany. Finalnym efektem zabiegu jest trwałe usunięcie zmiany, wyrównanie kolorytu i poprawa estetyki skóry.

Z dniem 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Biorąc pod uwagę niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawczyni pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanych usług usuwania włókniaków, rubinków oraz naczynek z użyciem lasera diodowego i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usług opisanych powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W uzupełnieniu wniosku wskazano m.in.:

(…)

Wywiad kosmetologiczny Wnioskodawczyni przeprowadza osobiście. (…).

Usługa jest skierowana do każdej pełnoletniej osoby, bez względu na płeć, której zależy na usunięciu widocznych rubinków oraz wyrównaniu kolorytu skóry.

Przeciwwskazaniem do zabiegu są ciąża i karmienie piersią (przez pierwsze 6 msc.), stosowanie antybiotyków, sterydów, retinoidów, świeżo opalona skóra, leki światłouczulające (m.in. retinoidy, tetracyklina, leki przeciwdepresyjne), zioła (dziurawiec, nagietek), choroby nowotworowe (okres karencji 5 lat), cukrzyca, zaburzenia krzepnięcia krwi, epilepsja.

Laserowe usuwanie rubinków Wnioskodawczyni uznaje za zabieg mało inwazyjny. Laser działa bardzo precyzyjnie i oddziałuje tylko na zmianę, bez naruszenia otaczającej go skóry. Zabieg nie wymaga nacinania skalpelem ani szycia. Krwawienie w trakcie zabiegu nie występuje wcale.

Po zabiegu Wnioskodawczyni zaleca mycie obszaru zabiegowego tylko łagodnymi preparatami, np. delikatną pianką lub żelem bez alkoholu i substancji drażniących oraz osuszanie skóry bez jej pocierania ręcznikiem. Uprzedza, aby przez okres 1-2 tygodni nie stosować peelingów, kosmetyków drażniących, kwasów czy retinoidów.

Osoba wykonująca zabieg musi umieć rozpoznać, czy zmiana to faktycznie rubinek, a nie np. znamię atypowe czy zmiana wymagająca diagnostyki onkologicznej, znać wskazania i przeciwwskazania do zabiegu, ocenić czy skóra nadaje się do pracy laserem (fototyp, stan zapalny, infekcje, przyjmowane leki). Ta wiedza jest kluczowa, by nie usuwać zmian, które mogą być niebezpieczne. Zabieg może być wykonywany przez kosmetologa z odpowiednim szkoleniem i pracującego na urządzeniu dopuszczonym do użytku poza gabinetem medycznym.

W trakcie zabiegu Wnioskodawczyni korzysta z lasera diodowego dostosowanego do zmian skórnych. Stosuje jednorazowe rękawiczki, środki do dezynfekcji oraz okulary ochronne dla operatora oraz klienta. Wykorzystuję krem łagodzący oraz preparat ochronny SPF 50+. Nie stosuje wyrobów medycznych.

(…).

Do uzupełnienia wniosku dołączono:

(...)

Postanowieniem znak: (…) z 12 grudnia 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

       (...)

Na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z 12 grudnia 2025 r., znak (…), tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 29 grudnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, etc.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje także:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa, tj. Zabieg laserowego usuwania rubinków na twarzy wykonywany jest za pomocą medycznego lasera wysokoenergetycznego (lasera diodowego dedykowanego do usuwania zmian skórnych), na który nakłada się końcówki zabiegowe dopasowane do średnicy zmiany skórnej, precyzyjnie aplikuje wiązkę lasera na zmianę skórną niszcząc tkankę rubinka bez naruszania otaczającej skóry. Energia lasera prowadzi do koagulacji białek i zamknięcia naczyń krwionośnych lub odparowania tkanki. Zabieg trwa zazwyczaj kilka – kilkanaście sekund dla pojedynczej zmiany.

Ponadto występują następujące przeciwskazania do wykonywania zabiegu:

- ciąża i karmienie piersią (przez pierwsze 6 msc.);

- stosowanie antybiotyków, sterydów, retinoidów;

- świeżo opalona skóra;

- leki światłouczulajace (m.in. retinoidy, tetracyklina, leki przeciwdepresyjne), zioła (dziurawiec, nagietek);

- choroby nowotworowe ( okres karancji 5 lat);

- cukrzyca;

- zaburzenia krzepnięcia krwi;

- epilepsja.

Przed wykonaniem usługi Klient wyraża zgodę na zabieg poprzez podpisanie oświadczenia.

W ocenie Wnioskodawcy zabieg laserowego usuwania rubinków na twarzy nie jest zabiegiem inwazyjnym. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do koagulacji naczynka, czyli zapadnięcia się i zamknięcia małych naczyń krwionośnych, za pomocą wiązki lasera, który jest urządzeniem medycznym. Podczas pracy lasera klient odczuwa jedynie lekkie „ukłucie” ciepła. Po zabiegu skóra może być zaczerwieniona i lekko opuchnięta przez kilka dni. Ważne jest unikanie ekspozycji na słońce i stosowanie kremów z filtrem UV.

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z (...), do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z (...), stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z (...), oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z (...) – będącym odpowiedzią na pismo z dnia (...), oraz (...) zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry, wykonywanych np. przez kosmetyczkę, kosmetologa, pielęgniarkę.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia (...), w którym wskazano, że „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia (...) wskazano, że „(…) Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zalicza się: (…) Wszelkie urządzenia oddziałowujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…)”.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia (...) (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami »kosmetologia estetyczna«, »zabiegi estetyczne«, czy wprost – »medycyna estetyczna« są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Wszelkie urządzenia oddziaływujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…).

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej”.

Ponadto, w piśmie z (...), zawierającym stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych, wskazano: „Dodatkowym aspektem, na który trzeba zwrócić uwagę, to kwestia procesu certyfikacji medycznej CE urządzeń wykorzystujących laser, czy służących do naświetlania promieniowaniami ultrafioletowymi i podczerwonymi w którego wyniku obsługą takich urządzeń mogą wykonywać tylko osoby mające uprawnienia medyczne, lub które są pracownikami medycznymi. Każdy bowiem wyrób medyczny wprowadzany do obrotu na terenie Unii Europejskiej musi posiadać oznaczenie CE. Wymóg taki jest konsekwencją wymagań Dyrektywy 93/42/EWG dotyczącej wyrobów medycznych (ang. MDD – Medical Devies Directive)”.

W powyższym piśmie wskazano również, że do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zalicza się: „ (…) Wszelkie urządzenia oddziałowujące energię prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne - tylko lekarze w obrębie twarzy, szyi i dekoltu. Na skórze ciała kosmetolog po konsultacji i pod nadzorem lekarza”.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub PKWiU 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”. Świadczy o tym fakt, że:

-    do wykonania zabiegu używany jest medyczny laser wysokoenergetyczny (laser diodowy dedykowany do usuwania zmian skórnych), który jest laserem ablacyjnym;

-    osoba wykonująca zabieg precyzyjnie aplikuje wiązkę lasera na zmianę skórną niszcząc tkankę rubinka bez naruszania otaczającej skóry. Energia lasera prowadzi do koagulacji białek i zamknięcia naczyń krwionośnych lub odparowania tkanki;

-    istnieją przeciwskazania do wykonaniu zabiegu;

-    osoba wykonująca zabieg musi umieć rozpoznać, czy zmiana to faktycznie rubinek, a nie np. znamię atypowe czy zmiana wymagająca diagnostyki onkologicznej, znać wskazania i przeciwwskazania do zabiegu, ocenić czy skóra nadaje się do pracy laserem (fototyp, stan zapalny, infekcje, przyjmowane leki). Ta wiedza jest kluczowa, by nie usuwać zmian, które mogą być niebezpieczne;

-    bezpośrednio po zabiegu w miejscu działania lasera powstaje niewielki strupek, zaczerwienienie lub delikatny obrzęk;

-    zabieg może być wykonywany przez kosmetologa z odpowiednim szkoleniem i pracującego na urządzeniu dopuszczonym do użytku poza gabinetem medycznym;

-    po zabiegu klient musi stosować się do określonych zaleceń.

W świetle powyższego, „Zabiegu laserowego usuwania rubinków na twarzy” nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje:

-  usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

-  usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, który obejmuje także:

-  porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

-  praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

-  praktykę pielęgniarek i położnych,

-  usługi fizjoterapeutyczne,

-  usługi pogotowia ratunkowego,

-  usługi paramedyczne,

-  usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

-  usługi izb przyjęć,

-  usługi aptek szpitalnych,

-  usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

-  obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

-  sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

-  badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

-  usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-  usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje m.in. klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się grupowania takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.12.0 „Usługi świadczone przez pielęgniarki”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

-   pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

-   akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

-   usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-   usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

-   pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

-   usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

-   usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku – Zabieg laserowego usuwania rubinków na twarzy – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Usługa – Zabieg laserowego usuwania rubinków na twarzy, będąca przedmiotem wniosku, mieści się w dziale PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-  w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-  klasyfikacja usługi, lub

-  stawka podatku właściwa dla usługi lub

-  podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji Podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).