Interpretacja 0111-KDSB2-2.440.312.2025.1.MCZ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 4 listopada 2025 r. (ta sama data wpływu) uzupełnionego 20 listopada 2025 r. (ta sama data wpływu) oraz 2 grudnia 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (…)

Opis: (…) zawierająca w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…) jest w pełni przyrządzona i sprzedawana, jako posiłek gotowy do bezpośredniego spożycia. Towar jest wydawany klientowi w formie gotowej, tj. wydawany na ladę zakupową zapakowany w plastikowe opakowanie.

Rozstrzygnięcie: CN 19

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

4 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 20 listopada 2025 r. oraz 2 grudnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (…) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru:

(…)

W kilku sklepach Wnioskodawcy, w których dystrybuuje wyprodukowane przez siebie produkty znajdują się stoliki i krzesła. Sprzedawane tam produkty, (…) są podawane przy ladzie bez obsługi kelnerskiej.

Wyposażenie sklepu (stoliki, krzesła) umożliwia ewentualną konsumpcję przez klienta, na terenie sklepu co jest wyłącznie jego własnym wyborem. Przedmiotem niniejszego wniosku jest sprzedaż na terenie sklepu, w którym znajdują się stoliki i krzesła.

W ramach sprzedaży sklepowej Wnioskodawca oferuje m.in. (…). Klient nie ma zatem możliwości zakupu (…) wg jego własnej preferencji/życzenia. Towar wytworzony na terenie piekarni, a następnie przetransportowany do sklepu, ma ostateczny charakter sprzedażowy.

(…)

Charakter dostawy:

Przedmiotem niniejszego wniosku jest dostawa (…) jest w pełni przyrządzona i sprzedawana, jako posiłek gotowy do bezpośredniego spożycia.

Sprzedawca w sklepie może doradzać klientowi przy sprzedaży towaru, odpowiadając jedynie na jego pytania w zakresie dostępnego asortymentu i składu konkretnego produktu.

Towar jest wydawany klientowi w formie gotowej, tj. wydawany na ladę zakupową zapakowany w plastikowe opakowanie. Nie jest podawany w dodatkowej torbie, na talerzu czy tacce.

W zależności od obiektu, w sklepach Wnioskodawcy, w których dokonywana jest sprzedaż produktu, mogą znajdować się stoliki i krzesła dostępne dla klientów. Mimo takiego zaplecza, klient nie ma możliwość skorzystania z obsługi kelnerskiej. W przypadku zakupu towaru, sam decyduje czy będzie konsumował towar na miejscu lub w dowolnie wybranym miejscu po wyjściu z obiektu.

(…)

Uzasadnienie prawne.

Obecnie Wnioskodawca wobec towaru jakim są (…) stosuje stawkę 8% VAT. Wnioskodawca uważa, że nie jest to właściwa stawka podatku, ponieważ:

a) (…) są towarem wyprodukowanym w ramach procesu produkcyjnego na terenie piekarni, a następnie pakowane i transportowane na teren sklepów w celu ich sprzedaży, w ramach której nie ma możliwości modyfikacji składu lub przygotowania (…) na specjalne życzenie klienta na terenie sklepu,

b) sklepy posiadają miejsce do doraźnego spożycia m.in. (…) w postaci krzeseł i stolików, ale nie zapewnia się na ich terenie obsługi kelnerskiej, ani nie wykonuje się żadnych innych czynności właściwych dla działalności restauracyjnej/cateringowej

c) w ramach sprzedaży (…) są świadczone usługi, ale w minimalnym zakresie. Są to: wyłożenie towaru na ladę chłodniczą, wydane towaru, zapakowanie do torby, obsługa kasy fiskalnej, wydanie dokumentu sprzedaży towaru - które są nieodłączne w ramach sprzedaży jakiegokolwiek towaru na co wskazuje również wyrok z dnia 10 marca 2005 r. nr C-491/03 w sprawie Ottmar Hermann przeciwko Stadt Frankfurt am Main, ECLI:EU:C:2005:157 (pkt 22), wskazujący, że: „Ponieważ sprzedaży jakiegoś towaru zawsze towarzyszy świadczenie jakiejś minimalnej usługi (takiej jak wyłożenie towarów na stoiskach, wydanie faktury, itd.), jedynie usługi inne niż te, które towarzyszą nieodłącznie sprzedaży jakiegoś towaru, mogą być wzięte pod uwagę przy ocenie udziału świadczenia usług w odniesieniu do całości złożonej czynności, obejmującej również dostawę jakiegoś towaru”,

d) dostawie (…) nie towarzyszą żadne dodatkowe czynności wspomagające (przetwarzające ten produkt), które są wskazane w grupowaniu 56 w PKWiU 2015 jako „Usługi związane z wyżywieniem”, do których stosuje się stawkę 8% VAT,

e) cały charakter sprzedaży nie nosi znamion działalności restauracyjnej ani cateringowej biorąc pod uwagę element dominujący takiej transakcji z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, jakim jest sprzedaż (…) do bezpośredniej konsumpcji z ewentualną możliwością konsumpcji na terenie sklepu gdzie nie ma obsługi kelnerskiej, nie zapewnia się talerzy ani sztućców, ani nie wykonuje się żadnych innych czynności charakterystycznych dla działalności sklasyfikowanej w grupowaniu 56 PKWiU.

W związku z powyższym można stwierdzić, że charakter transakcji sprzedaży (…) nosi znamiona dostawy towaru, a nie świadczenia usługi związanej z wyżywieniem wg grupowania 56 PKWiU.
W efekcie dokonując przyporządkowania odpowiedniej stawki podatku VAT do tego typu sprzedaży należy posiłkować klasyfikacją Nomenklatury Scalonej (CN), wg której sprzedaż (…) należy przyporządkować do działu CN19 (przetworów ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze), która jest wskazana w załączniku nr 10 ustawy VAT, w poz. 12, zawierający katalog towarów i usług opodatkowanych stawką 5% VAT.

Biorąc pod uwagę Klasyfikację wg Nomenklatury Scalonej trzeba wziąć pod uwagę Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej, wg których dokonuje się prawidłowej klasyfikacji towarów i usług. Zgodnie z regułą 3(b) ORINS „mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.”

Zatem dokonując rozstrzygnięcia charakteru towaru należy wziąć pod uwagę właściwość materiału lub składnika, wielkość, ilość, masę lub wartość, lub rolę jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Zatem zgodnie regułą 3(b) ORINIS (…), w przeważającym procencie składa się z (…) W związku z tym raz jeszcze należy wskazać, że (…) należy przyporządkować do działu CN19, pozycji 1905, która obejmuje „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby”. W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że może stosować stawkę 5% do sprzedaży (…), czego potwierdzeniem jest również zmiana uprzednio wydanej wiążącej informacji stawkowej, o sygn. (…), w której przedstawiona została niemalże analogiczna sytuacja jak Wnioskodawcy z tą jednak różnicą, iż (…) są przygotowywane w sklepie przed jego otwarciem, a w sytuacji wyczerpania towaru w postaci (…), jest on uzupełniany w sposób doraźny na terenie sklepu w godzinach jego otwarcia.

Do wniosku dołączono:

(…)

W uzupełnieniu wniosku z 20 listopada 2025 r. wskazano:

(…)

Z kolei uzupełnieniu wniosku z 2 grudnia 2025 r. wskazano:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)    nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)    wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)    przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się  do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3(b) ORINS – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

W tej sprawie, zgodnie z regułą 3(b) ORINS zasadniczy charakter produktu nadaje pieczywo – bułka. Ze składu procentowego podanego przez Stronę wynika, że (…) składu końcowego produktu. Z kolei, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, (…)

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje:

Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 19 wskazują:

Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych.

(…)

Niniejszy dział nie zawiera:

(a) Przetworów spożywczych (innych niż produkty nadziewane objęte pozycją 1902) zawierających więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16).

Pozycja CN 1905 obejmuje:

Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 1905 wynika, że:

(A) Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao.

Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby piekarnicze. Najbardziej powszechnymi składnikami tych wyrobów są mąki zbożowe, środki spulchniające i sól, ale mogą one zawierać również inne składniki, takie jak: gluten, skrobia, mąka z warzyw strączkowych, ekstrakt słodowy lub mleko, nasiona takie jak: mak, kminek lub anyż, cukier, miód, jaja, tłuszcze, ser, owoce, kakao w dowolnej ilości, mięso, ryby, polepszacze piekarskie itd. Polepszacze piekarskie stosowane są głównie w celu ułatwienia przygotowania ciasta, przyspieszenia fermentacji, poprawy właściwości i wyglądu produktów oraz przedłużenia ich trwałości. Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być również otrzymane z ciasta bazującego na mące, mączce lub proszku, z ziemniaków.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, przedmiotowy towar – (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami reguły 1. i 3(b). Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Według art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2024 poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak stanowi art. 146ef ust. 2 ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 12 wskazano CN 19:

Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (…) klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).    

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja towaru, lub

-        stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).