Interpretacja 0111-KDSB2-2.440.406.2024.7.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 25 grudnia 2024 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 21 i 22 stycznia 2025 r. oraz z 4 i 21 lutego 2025 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – modelowanie ust (…)

Opis usługi: zabieg polega na niechirurgicznym powiększeniu oraz modelowaniu ust preparatem wypełniającym na bazie kwasu hialuronowego (…). Usługa skierowana jest do osób, które pragną poprawić kształt, objętość lub symetrię swoich ust w celu uzyskania bardziej zharmonizowanego wyglądu twarzy. Osoba wykonująca zabieg powinna posiadać odpowiednie kwalifikacje i certyfikaty potwierdzające ukończenie specjalistycznego szkolenia w zakresie „medycyny estetycznej” oraz mieć doświadczenie praktyczne w wykonywaniu zabiegów iniekcyjnych, szczególnie w obszarze twarzy, co zapewnia precyzję i bezpieczeństwo procedury. Na usługę składają się następujące czynności:

1. konsultacja wstępna przeprowadzana przez Wnioskodawczynię, podczas której Klient zostaje poinformowany o potencjalnych przeciwwskazaniach do wykonania usługi;

2. zgoda na przeprowadzenie zabiegu, w której Klient oświadcza, że nie występują względem niego przeciwwskazania do wykonania usługi;

3. dokładne oczyszczenie i dezynfekcja okolic ust. Opcjonalnie może być zastosowane miejscowe znieczulenie w kremie;

4. precyzyjna iniekcja wypełniacza w tkanki ust przy użyciu cienkiej igły;

5. masaż warg w celu równomiernego rozprowadzenia preparatu.

Po zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu oraz umawia się na konsultację kontrolną. Usługa modelowania ust jest wykonywana, gdy Klient chce poprawić kształt, objętość lub symetrię swoich ust oraz osiągnąć bardziej estetyczny wygląd. Wykonywana jest w salonie kosmetologicznym Wnioskodawczyni, która posiada tytuł magistra kosmetologii ze specjalizacją w kosmetologii estetycznej oraz kwalifikacje opiekuna medycznego.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

25 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 21 i 22 stycznia 2025 r. oraz 4 i 21 lutego 2025 r., w zakresie sklasyfikowania usługi - modelowanie ust (…) - na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono m.in. następujący opis usługi:

(…)

Usługa modelowania ust, będąca przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, skupia się na niechirurgicznym powiększeniu oraz modelowaniu warg. Jest to zabieg dedykowany wyłącznie jednej partii ciała - ustom. Zabieg ten ma na celu nadanie ustom pełniejszego, bardziej harmonijnego kształtu, spełniającego estetyczne oczekiwania klientów, poprzez wprowadzenie wypełniacza na bazie kwasu hialuronowego.

Wnioskodawca realizuje usługę modelowania ust poprzez starannie zaplanowany zestaw czynności. Na początku odbywa się konsultacja wstępna, gdzie klient ma możliwość omówienia swoich oczekiwań oraz zostaje poinformowany o potencjalnych przeciwwskazaniach do wykonania usługi. Klient podpisuje następnie zgodę na zabieg modelowania ust. Następnie okolice ust są dokładnie oczyszczane i dezynfekowane. Kolejnym krokiem – opcjonalnym - jest zastosowanie miejscowego znieczulenia w kremie, by zminimalizować dyskomfort podczas zabiegu. Wnioskodawca starannie dobiera i przygotowuje odpowiedni preparat wypełniający na bazie kwasu hialuronowego. Kolejno następuje precyzyjna iniekcja wypełniacza do tkanki ust, a następnie masaż warg w celu równomiernego rozprowadzenia preparatu.

Po zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu oraz umawia się na konsultację kontrolną, która odbywa się w wyznaczonym czasie po zabiegu. Celem tej wizyty jest ocena efektu końcowego, (…).

Usługa wykonywana jest w salonie Wnioskodawcy, gdzie klienci mogą umawiać się na zabieg po wcześniejszej rezerwacji. Z każdym klientem jest przeprowadzana konsultacja wstępna. Klient wypełnia pisemną zgodę na zabieg, gdzie oświadcza, że nie występują względem niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Konsultacja lekarska nie jest wymagana przed zabiegiem, jednakże klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Klient jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi.

Wnioskodawca posiada wykształcenie w dziedzinie kosmetologii oraz regularnie aktualizuje swoją wiedzę poprzez udział w szkoleniach i kursach. Zabieg jest wykonywany przez wnioskodawcę osobiście lub jego wykwalifikowany personel również posiadający wykształcenie kosmetologiczne.

(…)

W uzupełnieniu do wniosku z 21 stycznia 2025 r. Wnioskodawca wskazał m.in. następujące informacje:

Zabieg będący przedmiotem wniosku wykonywany jest w lokalu zaadaptowanym pod salon kosmetologiczny (…).

Usługa modelowania ust jest skierowana do osób, które pragną poprawić kształt, objętość lub symetrię swoich ust w celu uzyskania bardziej zharmonizowanego wyglądu twarzy. (…).

Usługa modelowania ust jest wykonywana, gdy klient chce poprawić kształt, objętość lub symetrię swoich ust lub osiągnąć bardziej estetyczny wygląd. Każdy zabieg poprzedza konsultacja w celu oceny indywidualnych potrzeb i oczekiwań.

Konsultację wstępną oraz sam zabieg przeprowadza wyłącznie właścicielka Wnioskodawczyni, (…), która posiada tytuł magistra kosmetologii ze specjalizacją w kosmetologii estetycznej oraz kwalifikacje opiekuna medycznego. Dodatkowo, (…) stale uczestniczy w szkoleniach i warsztatach z zakresu modelowania ust.

Przeciwskazania do wykonania zabiegu:

- zakażenia wirusowe, bakteryjne, grzybicze organizmu,

- miejscowe stany zapalne skory/infekcje wirusowe, bakteryjne, grzybicze,

- aktywna opryszczka,

- ciąża i okres laktacji,

- choroby nowotworowe aktywne/przebyte w przeciągu ostatnich 5 lat,

- stwardnienie rozsiane,

- przyjmowanie antybiotyków, leków sterydowych,

- przyjmowanie leków przeciwzapalnych, przeciwzakrzepowych,

- zaburzenia krzepliwości krwi,

- szczepienie w ciągu 2 tyg. przed zabiegiem,

- skłonność do bliznowców,

- uczulenie na którykolwiek ze składników preparatów stosowanych w trakcie zabiegu,

- nieuregulowane choroby autoimmunologiczne,

- niewyrównana cukrzyca.

Klient jest informowany o przeciwwskazaniach ustnie podczas wywiadu oraz pisemnie w zgodzie zabiegowej.

Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Nie, gdyż w obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji ani uregulowań prawnych z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach.

Obecnie brak jest przepisów regulujących wykonywanie zabiegów modelowania ust. Niemniej jednak Wnioskodawczyni dysponuje odpowiednią wiedzą i doświadczeniem zdobytym podczas studiów kosmetologicznych, a także licznych kursów i szkoleń. Dodatkowo Wnioskodawczyni stale podnosi swoje kwalifikacje (…).

Osoba wykonująca zabieg modelowania ust powinna posiadać odpowiednie kwalifikacje i certyfikaty potwierdzające ukończenie specjalistycznego szkolenia w zakresie „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby miała doświadczenie praktyczne w wykonywaniu zabiegów iniekcyjnych, szczególnie w obszarze twarzy, co zapewnia precyzję i bezpieczeństwo procedury. Dodatkowo, znajomość anatomii twarzy oraz umiejętność oceny indywidualnych potrzeb i cech klienta są kluczowe dla uzyskania naturalnych i estetycznych rezultatów. Specjalista powinien również być zaznajomiony z zasadami aseptyki i mieć zdolność reagowania na ewentualne komplikacje podczas lub po zabiegu.

Przy zabiegu modelowania ust stosuje się certyfikowane preparaty wypełniające na bazie kwasu hialuronowego: (…).

Iniekcja wypełniacza do tkanki ust rozpoczyna się od dokładnego oczyszczenia i dezynfekcji obszaru zabiegowego, aby zminimalizować ryzyko infekcji. Na życzenie klienta może zostać zastosowane znieczulenie miejscowe w postaci kremu, aby zwiększyć komfort klienta podczas zabiegu. Procedura obejmuje precyzyjną iniekcję wypełniacza przy użyciu cienkiej igły. Wypełniacz jest wstrzykiwany w tkanki ust.

Wyżej opisane czynności wykonuje Wnioskodawczyni, która posiada tytuł magistra kosmetologii ze specjalizacją w kosmetologii estetycznej oraz kwalifikacje opiekuna medycznego. Dodatkowo, (…) stale uczestniczy w szkoleniach i warsztatach z zakresu modelowania ust. (…)

Klient otrzymuje instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu:

- Nie należy spożywać alkoholu w przeciągu 24h po zabiegu;

- Przez 24 h po zabiegu należy zachować szczególną higienę miejsca zabiegowego: nie dotykać okolicy poddanej zabiegowi, unikać bliskiego kontaktu ze zwierzętami;

- Nie należy masować i przykładać lodu;

- Nie należy korzystać z basenu, sauny minimum 3 dni po zabiegu;

- Należy wstrzymać się z aktywnością fizyczną na 2-3 dni po zabiegu;

- Makijaż można nałożyć po 24 h po zabiegu.

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:

(...)

W uzupełnieniu do wniosku z 21 lutego 2025 r. Wnioskodawca wskazał m.in. następujące informacje:

Podczas zabiegu nie dochodzi do chirurgicznego przerwania ciągłości naskórka.

Zabieg modelowania ust będący przedmiotem wniosku występuje w cenniku przesłanym przez Wnioskodawcę pod nazwą (…).

Podczas wykonywania zabiegu będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca stosuje preparat (…).

Postanowieniem o sygnaturze 0111-KDSB2-2.440.406.2024.5.AP z 18 czerwca 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

- pismo z 4 grudnia 2024 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS wraz z załącznikami,

- pismo z 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ,

- pismo z 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB Ministerstwa Zdrowia wraz załącznikami.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z 18 czerwca 2025 r. znak 0111-KDSB2-2.440.406.2024.6.AP tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania/użytych narzędzi i środków, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje/ma wywołać u Klienta.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, itp.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieszczą się m.in. takie grupowania jak PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz PKWiU 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa - modelowanie ust (…) - polega na precyzyjnej iniekcji wypełniacza w tkanki ust przy użyciu cienkiej igły. Celem zabiegu jest nadanie ustom pełniejszego, bardziej harmonijnego kształtu, spełniającego estetyczne oczekiwania Klientów.

Usługę wykonuje wyłącznie Wnioskodawczyni, która posiada tytuł magistra kosmetologii ze specjalizacją w kosmetologii estetycznej i kwalifikacje opiekuna medycznego oraz stale uczestniczy w szkoleniach i warsztatach z zakresu modelowania ust.

Zabieg poprzedza konsultacja wstępna przeprowadzana przez Wnioskodawczynię, podczas której Klient zostaje poinformowany o potencjalnych przeciwwskazaniach do wykonania usługi. Następnie Klient podpisuje zgodę na przeprowadzenie zabiegu, w której oświadcza, że nie występują względem niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Konsultacja lekarska nie jest wymagana, jednak Klient musi znać swój stan zdrowia, zażywane przez siebie leki oraz wszelkie alergie. Jest dokładnie informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia usługi. Przed przystąpieniem do zabiegu okolice ust są dokładnie oczyszczane i dezynfekowane. Opcjonalnie może być zastosowane miejscowe znieczulenie w kremie, by zminimalizować dyskomfort podczas zabiegu. W kolejnym kroku, dokonuje się precyzyjnej iniekcji odpowiednio dobranego wypełniacza na bazie kwasu hialuronowego w tkanki ust. Po iniekcji wargi są masowane, aby zapewnić równomierne rozprowadzenie preparatu. Po zakończonym zabiegu, Klient otrzymuje instrukcje dotyczące dalszego postępowania.

W ocenie Wnioskodawczyni, zabieg modelowania ust nie jest uważany za zabieg z kategorii bardzo inwazyjnych. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie cienkiej igły. W trakcie zabiegu następuje precyzyjna iniekcja wypełniacza na bazie kwasu hialuronowego w tkanki ust.

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., znak RKLU.81223.22.2024.BB, do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. – będącym odpowiedzią na pismo Dyrektora KIS z dnia 4 grudnia 2024 r., znak 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS oraz 6 lutego 2025 r., znak 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ, zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

W ww. piśmie Ministerstwa Zdrowia wskazano m.in., jakie zabiegi stanowią procedury medyczne. Wśród wymienionych zabiegów znalazły się wszelkie procedury iniekcyjne związane z wprowadzaniem leków – toksyna botulinowa, steroidy, hialuronidaza. Ponadto, wskazano, że wszystkie zabiegi wchodzące w skład procedur medycyny estetyczno-naprawczej, w tym wykonywane za pośrednictwem iniekcji (nie dotyczy piercingu, makijażu permanentnego i tatuażu, które nie są procedurami medycyny estetycznej zgodnie z przepisami UE) powinny być identyfikowane, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Co więcej, w ww. piśmie Ministerstwa Zdrowia wskazano również, że procedury medyczne wchodzące w zakres umiejętności zawodowej o nazwie medycyna estetyczno-naprawcza są świadczeniami zdrowotnymi o inwazyjnym charakterze, zatem konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej do ich wykonania.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z 10 lutego 2025 r., oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej. Mowa tu o takich zabiegach jak np. „1. Zabiegi iniekcyjne z użyciem kwasu hialuronowego o różnym stopniu usieciowania: wolumetria, liftingowanie, korekcja ust, nosa i innych narządów”.

W świetle powyższego nie można uznać, że przedmiotowa usługa – modelowanie ust (…) stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do grupowania PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” – które objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Natomiast Sekcja Q „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

W klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa modelowanie ust (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa modelowanie ust za pomocą preparatu (…) mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e‑urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/ wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).