Interpretacja 0111-KDSB2-2.440.53.2025.5.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 24 lutego 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 2 kwietnia 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - Stymulatory tkankowe (…)

Opis usługi: zabieg polega na wstrzykiwaniu (…) stymulatora tkankowego (…). Podczas zabiegu dochodzi do przerwania ciągłości naskórka. Preparat jest podawany za pomocą cienkiej igły, nakłucia są kontrolowane i minimalne. Klient przed przystąpieniem do zabiegu składa pisemne oświadczenie o braku przeciwwskazań zdrowotnych, co jest niezbędne do realizacji zabiegu.

Przebieg zabiegu:

1. Ocena typu cery, stopnia starzenia się skóry;

2. Omówienie celów zabiegu i wykluczenie przeciwwskazań;

3. Omówienie, jakie efekty można osiągnąć i jakie są potencjalne efekty uboczne oraz ryzyka;

4. Usunięcie makijażu i zanieczyszczeń (…);oraz dezynfekcja skóry (…);

5. Wskazanie miejsc, które będą poddane iniekcji;

6. Aplikacja kremu znieczulającego, aby zminimalizować dyskomfort podczas zabiegu;

7. Wstrzyknięcie preparatu (…) za pomocą cienkiej igły;

8. Dezynfekcja skóry;

9. Nałożenie kremu (…);

10. Omówienie, jakie działania powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry i zminimalizować ryzyko powikłań.

Jest to zabieg skierowany do osób, które chcą poprawić kondycję swojej skóry, zwiększyć jej jędrność, nawilżenie oraz spowolnić procesy starzenia, zarówno osobom z pierwszymi oznakami starzenia, takimi jak utrata elastyczności, czy drobne zmarszczki, jak i tym, które chcą zregenerować skórę i poprawić jej strukturę. Głównym celem tego zabiegu jest stymulacja produkcji kolagenu i elastyny, co ma wpłynąć na poprawę gęstości skóry, wygładzenie zmarszczek oraz przywrócenie jej elastyczności i blasku. Klienci oczekują, że usługa z zastosowaniem stymulatorów tkankowych poprawi jakość i sprężystość skóry oraz poziom nawilżenia. Priorytetem dla nich jest uzyskanie naturalnego efektu odmłodzenia bez potrzeby stosowania bardziej inwazyjnych procedur. Formalna konsultacja lekarska przed zabiegiem nie jest obowiązkowa. Zabieg jest wykonywany w salonie kosmetologicznym Wnioskodawcy.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

24 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 2 kwietnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi - Stymulatory tkankowe (…) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono m.in. następujący opis usługi:

(…).

Przedmiotem wniosku jest usługa stosowania stymulatorów tkankowych (…). Jest to zabieg skoncentrowany na regeneracji oraz odmładzaniu skóry klientów. Głównym celem tego zabiegu jest stymulacja produkcji kolagenu i elastyny, co ma wpłynąć na poprawę gęstości skóry, wygładzenie zmarszczek oraz przywrócenie jej elastyczności i blasku.

Usługa ta jest wykonywana na (…) przy użyciu preparatu (…) na rzecz jednego klienta, w ramach jednego zabiegu i w jednej cenie określonej w cenniku.

Przebieg zabiegu:

1. Ocena typu cery, stopnia starzenia się skóry.

2. Omówienie celów zabiegu i wykluczenie przeciwwskazań.

3. Omówienie, jakie efekty można osiągnąć i jakie są potencjalne efekty uboczne oraz ryzyka (ryzyka są wypisane w załączonej zgodzie zabiegowej).

4. Usunięcie makijażu i zanieczyszczeń (…) oraz dezynfekcja skóry(…).

5. Wskazanie miejsc, które będą poddane iniekcji.

6. Aplikacja kremu znieczulającego, aby zminimalizować dyskomfort podczas zabiegu.

7. Wstrzyknięcie preparatu (…) za pomocą cienkiej igły.

8. Dezynfekcja skóry (jw.).

9. Nałożenie kremu (…).

10. Omówienie, jakie działania powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry i zminimalizować ryzyko powikłań (zalecenia są wypisane w załączonej zgodzie zabiegowej).

Do zabiegu wnioskodawca wykorzystuje:

1. Rękawiczki jednorazowe zapewniają sterylność i higienę zarówno specjalisty, jak i Klienta.

2. Igły są stosowane do wykonywania precyzyjnych iniekcji stymulatora tkankowego w odpowiednie warstwy skóry.

3. Strzykawki.

4. Jałowe kompresy gazowe służą do dezynfekcji skóry oraz do odsączania nadmiaru środka dezynfekującego.

5. Środki dezynfekujące i kosmetyki (…) krem (…).

6. Preparaty antyseptyczne stosowane do dezynfekcji powierzchni skóry przed zabiegiem (…) aby zminimalizować ryzyko infekcji.

7. Krem znieczulający stosowany w celu zredukowania dyskomfortu klienta podczas zabiegu.

8. Stymulator tkankowy (…) - certyfikowany wyrób używany do biostymulacji skóry, mający na celu stymulację produkcji kolagenu i elastyny.

Wszystkie usługi są przeprowadzane po wcześniejszym umówieniu terminu wizyty w salonie wnioskodawcy. Klient przed przystąpieniem do zabiegu składa pisemne oświadczenie o braku przeciwwskazań zdrowotnych, co jest niezbędne do realizacji zabiegu. Zabieg jest wykonywany osobiście przez wnioskodawcę. Wnioskodawca posiada wykształcenie kosmetologiczne oraz regularnie aktualizuje swoją wiedzę poprzez udział w szkoleniach i kursach. Formalna konsultacja lekarska przed zabiegiem nie jest obowiązkowa, ale klienci powinni być świadomi swojego stanu zdrowia i zgłosić wszelkie znane alergie oraz stosowane leki, które mogłyby wpłynąć na bezpieczeństwo i efektywność zabiegu.

Klienci oczekują, że usługa z zastosowaniem stymulatorów tkankowych poprawi jakość i sprężystość skóry oraz poziom nawilżenia. Priorytetem dla nich jest uzyskanie naturalnego efektu odmłodzenia bez potrzeby stosowania bardziej inwazyjnych procedur. Ważne jest również, aby zabieg był bezpieczny i wiązał się z krótkim czasem rekonwalescencji.

(…).

Postanowieniem o sygnaturze 0111-KDSB2-2.440.53.2025.3.AP z 23 czerwca 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

- pismo z 4 grudnia 2024 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS wraz z załącznikami,

- pismo z 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ,

- pismo z 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB Ministerstwa Zdrowia wraz załącznikami.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z 23 czerwca 2025 r. znak 0111-KDSB2-2.440.53.2025.4.AP tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi - Stymulatory tkankowe (…), konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania/użytych narzędzi i środków, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje/ma wywołać u Klienta.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- sługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa stymulatory tkankowe (…) polega na wstrzykiwaniu (…) certyfikowanego stymulatora tkankowego, który jest wyrobem medycznym. Celem tego zabiegu jest stymulacja produkcji kolagenu i elastyny, co ma wpłynąć na poprawę gęstości skóry, wygładzenie zmarszczek oraz przywrócenie jej elastyczności i blasku. Zabieg skierowany jest do osób, które chcą poprawić kondycję swojej skóry, zwiększyć jej jędrność, nawilżenie oraz spowolnić procesy starzenia, zarówno osobom z pierwszymi oznakami starzenia, jak i tym, które chcą zregenerować skórę i poprawić jej strukturę. Zabieg rozpoczyna się od oceny typu cery, stopnia starzenia się skóry, omówienia celów zabiegu i wykluczenia przeciwwskazań oraz omówienia, jakie efekty można osiągnąć i jakie są potencjalne efekty uboczne oraz ryzyka. Następnie zostaje usunięty makijaż i zanieczyszczenia, a skóra zostaje zdezynfekowana.

Podczas zabiegu dochodzi do przerwania ciągłości naskórka. Preparat jest podawany za pomocą cienkiej igły, nakłucia są kontrolowane i minimalne. Wnioskodawca używa krem znieczulający.

Klient przed przystąpieniem do zabiegu składa pisemne oświadczenie o braku przeciwwskazań zdrowotnych, co jest niezbędne do realizacji zabiegu. Formalna konsultacja lekarska przed zabiegiem nie jest obowiązkowa, ale Klienci powinni być świadomi swojego stanu zdrowia i zgłosić wszelkie znane alergie oraz stosowane leki, które mogłyby wpłynąć na bezpieczeństwo i efektywność zabiegu. Do wykonania zabiegu nie jest wymagana wiedza medyczna.

W opisie zabiegu Wnioskodawca wskazał co prawda, że zabieg ten jest małoinwazyjny, ponieważ ingeruje jedynie w skórę i tkankę podskórną, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do przerwania ciągłości naskórka poprzez wprowadzenie cienkiej igły. W trakcie zabiegu następuje iniekcja preparatu będącego wyrobem medycznym do tkanki skóry, którego zadaniem jest stymulacja produkcji kolagenu i elastyny.

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB, do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych, właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z 14 lutego 2025 r. oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z 16 lutego 2024 r. - będącym odpowiedzią na pismo z 4 grudnia 2024 r. znak 0110‑KSI2‑2.509.19.2024.1.PS oraz 6 lutego 2025 r. znak 0110‑KSI2-2.509.19.2024.2.BJ zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej, przerywających ciągłość skóry, wykonywanych np. przez kosmetyczkę, kosmetologa, pielęgniarkę.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać pismo Ministerstwa Zdrowia z 17 lutego 2025 r., nr RKLU.81223.22.2024.BB, w którym wskazano, że „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. wskazano, że „(…) Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zalicza się: (…) Zabiegi z zastosowaniem biostymulatorów - kwas polimlekowy, hydroksyapaty wapnia, kaprolakton, aminokwasy, kolagen, biostymulatory oparte na kwasie hialuronowym, fibryna”.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami „kosmetologia estetyczna”, „zabiegi estetyczne”, czy wprost - „medycyna estetyczna” są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno-naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Zabiegi z zastosowaniem biostymulatorów - kwas polimlekowy, hydroksyapaty wapnia, polikaprolakton, aminokwasy, kolagen, biostymulatory oparte na kwasie hialuronowym (…) W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej.”

Biorąc pod uwagę powyższe nie można uznać, że przedmiotowa usługa stosowania stymulatorów tkankowych jest typowym zabiegiem kosmetycznym. W trakcie zabiegu dochodzi bowiem do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry, preparat jest precyzyjnie wstrzykiwany w warstwy skóry przy użyciu cienkiej igły. Aby zminimalizować dyskomfort podczas zabiegu aplikowany jest krem znieczulający. Ponadto, jak wynika z opisu zagadnienia, Klient przed przystąpieniem do zabiegu składa pisemne oświadczenie o braku przeciwwskazań zdrowotnych, co jest niezbędne do realizacji zabiegu. Formalna konsultacja lekarska przed zabiegiem nie jest obowiązkowa, ale klient powinien być świadomy swojego stanu zdrowia i zgłosić wszelkie znane alergie oraz stosowane leki, które mogłyby wpłynąć na bezpieczeństwo i efektywność zabiegu. Należy zauważyć, że preparat (…) będący wyrobem medycznym, używany podczas wykonywania przedmiotowego zabiegu jest certyfikowanym stymulatorem, który zawiera kwas hialuronowy i polinukleotydy.

W związku z powyższym przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Na poparcie powyższego, warto w tym miejscu zwrócić ponownie uwagę na przywołane wyżej pismo Ministerstwa Zdrowia oraz zaprezentowane stanowisko, że wszystkie zabiegi wchodzące w skład procedur medycyny estetyczno-naprawczej, w tym wykonywane za pośrednictwem iniekcji (nie dotyczy piercingu, makijażu permanentnego i tatuażu, które nie są procedurami medycyny estetycznej zgodnie z przepisami UE) powinny być identyfikowane jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Jak należy przypomnieć - stymulatory tkankowe wstrzykiwane są za pomocą cienkiej igły lub kaniuli, a więc poprzez iniekcję.

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa - Stymulatory tkankowe (…) stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do grupowania PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne - które objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Natomiast Sekcja Q „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

W klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa - Stymulatory tkankowe (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa - Stymulatory tkankowe (…) mieści się w dziale 86 PKWiU „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e‑urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/ wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).