WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 8 kwietnia 2026 r. (ta sama data wpływu) uzupełnionego pismem z 13 maja 2026 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – udostępnienie lokalu na rzecz pracowników na okres od 1 miesiąca do maksymalnie 12 miesięcy wraz z mediami, dostępem do Internetu, części wspólnych budynku, recepcji, pralni, siłowni, salki do jogi, salki do fitnessu, salki kinowej, 2 stref wypoczynkowych, miejsca do co-workingu oraz rowerowni
Opis usługi:
(...) Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na udostępnieniu na czas określony w umowie w pełni umeblowanej i wyposażonej Jednostki przeznaczonej do krótkoterminowego zakwaterowania na rzecz pracowników (w tym obcokrajowców), a także:
a) zapewnienie dostępu do mediów niezbędnych do korzystania z Jednostki, tj. energii elektrycznej, zimnej i ciepłej wody oraz Internetu;
b) zapewnienie dostępu do części wspólnych Budynku obejmujących:
- pralnię,
- siłownię,
- salę ćwiczeń,
- salę fitness,
- salę kinową,
- strefy wypoczynkowe,
- przestrzeń coworkingową,
- rowerownię;
c) zapewnienie obsługi recepcyjnej Budynku;
d) bieżące utrzymanie techniczne Budynku i Jednostek;
e) obsługa techniczna polegająca na przyjmowaniu zgłoszeń dotyczących awarii i usterek oraz organizacji ich usuwania;
f) utrzymanie części wspólnych Budynku w stanie umożliwiającym ich prawidłowe użytkowanie;
g) zapewnienie funkcjonowania Budynku zgodnie z obowiązującym regulaminem oraz nadzoru nad przestrzeganiem zasad korzystania z Budynku i części wspólnych przez Korzystających.
Budynek (...) sklasyfikowany jest w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”, która obejmuje: „Hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez”.
Umowa zakwaterowania zostanie zawarta na czas oznaczony przez wskazanie dnia rozpoczęcia i zakończenia obowiązywania Umowy, na okres od 1 miesiąca do maksymalnie 12 miesięcy. Warunkiem zakwaterowania w Jednostce jest:
- notarialne poddanie się przez Korzystającego egzekucji i zobowiązanie się do opróżnienia i wydania Jednostki najpóźniej w dacie wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy;
- wpłata depozytu zabezpieczającego;
- przestrzegania obowiązków wynikających z umowy zakwaterowania oraz regulaminu budynku, w którym zostaną uregulowane m.in kwestie porządkowe, katalog zachowań zakazanych na terenie Budynku, zasady korzystania z części wspólnych.
Korzystający nie będzie uprawniony do rejestrowania i prowadzenia działalności gospodarczej ani zameldowania. Korzystający będzie zobowiązany do zapłaty miesięcznego abonamentu określonego kwotowo. Abonament będzie miał charakter „ryczałtowy” (stały) zależny wyłącznie od ilości dni. Abonament będzie pokrywał wszelkie koszty związane z korzystaniem z Jednostki, zużyciem mediów, utrzymaniem Budynku oraz korzystaniem z części wspólnych Budynku. W Budynku będzie możliwość korzystania z Internetu, który będzie dostępny dla wszystkich Korzystających. Opłata za Internet będzie wkalkulowana w Abonament. Jednostka będzie miała powierzchnię użytkową wynoszącą ok. 32 m2. Będzie składała się z pokoju z aneksem kuchennym i przedpokojem oraz łazienki. W pokoju z aneksem kuchennym znajdą się meble kuchenne w zabudowie, płyta grzewcza, zlewozmywak z baterią zlewozmywakową, kuchenka mikrofalowa, chłodziarko-zamrażarka, piekarnik, czajnik elektryczny, okap, akcesoria kuchenne, stół 2-osobowy, krzesła (2 szt.), sofa rozkładana, stolik kawowy, telewizor, szafka RTV, biurko z krzesłem, lampa wolnostojąca, zasłony oraz oświetlenie sufitowe. Przedpokój zostanie wyposażony w szafę i oświetlenie sufitowe. Natomiast w łazience umieszczona będzie kabina prysznicowa z baterią prysznicową, umywalka z baterią umywalkową, szafka podumywalkowa, pralka, WC, szafka nad WC, lustro, oświetlenie sufitowe. Korzystający będzie mógł wnieść swoje rzeczy osobiste, nie będzie jednak uprawniony do dokonywania zmian w Jednostce. Z uwagi na niewielką powierzchnię użytkową Jednostki i w pełni dopasowane do niej umeblowanie i wyposażenie, Korzystający nie będzie mógł wstawić własnych mebli. Wybór oraz rezerwacja Jednostki będzie możliwa za pośrednictwem dedykowanego portalu internetowego prowadzonego przez Wnioskodawcę na domenie (...). Usługa nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Korzystającego.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 55
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
8 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 13 maja 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis:
„(...)
W związku z powyższym, Spółka zdecydowała się skierować swoją ofertę do osób przebywających czasowo (...) w celach związanych z nauką lub pracą.
Budynek powstał w lokalizacji zapewniającej dostęp do komunikacji miejskiej ((...) i (...)) oraz szybki dojazd na autostradę i lotnisko.
Budynek jest sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”, która obejmuje: „Hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez”.
Jednostki będą w pełni umeblowane i wyposażone w sposób umożliwiający natychmiastowe zakwaterowanie i korzystanie. Jednostki składać się będą z pokoju z aneksem kuchennym, przedpokoju i łazienki. W pokoju z aneksem kuchennym znajdą się meble kuchenne w zabudowie, płyta grzewcza, zlewozmywak z baterią zlewozmywakową, kuchenka mikrofalowa, chłodziarko-zamrażarka, piekarnik, czajnik elektryczny, okap, akcesoria kuchenne, stół 2-osobowy, krzesła (2 szt.), sofa rozkładana, stolik kawowy, telewizor, szafka RTV, biurko z krzesłem, lampa wolnostojąca, zasłony okienne wewnętrzne oraz oświetlenie sufitowe. Przedpokój zostanie wyposażony w szafę i oświetlenie sufitowe. Natomiast w łazience umieszczona zostanie kabina prysznicowa z baterią prysznicową, umywalka z baterią umywalkową, szafka podumywalkowa, WC, szafka nad WC, lustro, oświetlenie sufitowe. Wyposażenie może różnić się nieznacznie w zależności od oferowanej wielkości i standardu Jednostki.
Jednostki będą w pełni funkcjonalne, ale będą miały niewielką powierzchnię użytkową, która jest właściwa do krótkotrwałego zakwaterowania, nie zapewnia jednak wiele miejsca do przechowywania rzeczy osobistych lub spędzania wolnego czasu.
Spółka zamierza zawrzeć umowy zakwaterowania [dalej: Umowa], w których Spółka jako Udostępniający odda Korzystającemu w celu krótkoterminowego zakwaterowania określoną Jednostkę zakwaterowania. Jednostka nie będzie służyła zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Korzystającego, ale wyłącznie potrzeb związanych z krótkoterminowym zakwaterowaniem w (...), np. w celach związanych ze studiami, pracą, stażem, szkoleniem czy praktykami itp.
Korzystający będzie oświadczał, iż realizuje on swoje potrzeby mieszkaniowe w innym miejscu, tj. pod adresem zamieszkania wskazanym w umowie.
Jednostka będzie mogła być wykorzystywana wyłącznie w celu krótkoterminowego zakwaterowania Korzystającego. Korzystający nie będzie uprawniony do rejestrowania i prowadzenia działalności gospodarczej ani zameldowania (na pobyt stały lub czasowy) w Jednostce (nie dotyczy zameldowania cudzoziemców na pobyt czasowy w przypadkach określonych przez obowiązujące przepisy).
W Jednostce będzie mógł być zakwaterowany Korzystający oraz określona liczba imiennie wskazanych Współkorzystających. Żaden ze Współkorzystających nie będzie realizował swoich potrzeb mieszkaniowych w Jednostce.
Korzystający będzie mógł wnieść swoje rzeczy osobiste, nie będzie jednak uprawniony do dokonywania zmian w Jednostce. Z uwagi na niewielką powierzchnię użytkową Jednostki i w pełni dopasowane do niej umeblowanie i wyposażenie, Korzystający nie będzie mógł wstawić własnych mebli.
Korzystający/Współkorzystający będą musieli wstępnie określić długość planowanego pobytu w miesiącach. Chętne osoby będą mogły wybrać zakwaterowanie w dostępnych Jednostkach o określonym standardzie (typie) posługując się specjalnie stworzonym portalem internetowym.
Umowa zostanie zawarta na czas oznaczony przez wskazanie dnia rozpoczęcia i zakończenia obowiązywania Umowy, z wyłączeniem dorozumianego przedłużenia okresu trwania Umowy lub sporządzania aneksów.
Korzystający będzie zobowiązany do zapłaty miesięcznego Abonamentu określonego kwotowo. Abonament będzie miał charakter „ryczałtowy” (stały) zależny wyłącznie od ilości dni - analogicznie jak w hotelach czy akademikach, w tym z uwzględnieniem szerokiego zakresu usług dodatkowych (z ew. zastrzeżeniem wyjątkowych sytuacji-nadużyć). Abonament za niepełne miesiące będzie obliczany proporcjonalnie w oparciu o liczbę dni. Abonament będzie pokrywał wszelkie koszty związane z korzystaniem z Jednostki, zużyciem mediów, utrzymaniem Budynku oraz korzystaniem z części wspólnych Budynku. Spółka będzie wystawiać faktury VAT z tytułu Abonamentu, który będzie płatny przelewem z góry do 10. dnia miesiąca.
Spółka będzie monitorować indywidualne zużycie mediów w poszczególnych Jednostkach z uwagi na ryzyko nadużyć ze strony Korzystających, szczególnie w zakresie nadmiernego wykorzystania energii elektrycznej czy ciepłej wody związanych z brakiem dbałości Korzystających o oszczędności oraz odmienne zwyczaje kulturowe. Spółka zapewniła w związku tym liczniki indywidualne i, w celu dyscyplinowania Korzystających, określiła w Umowie limity zużycia energii elektrycznej, zimnej i ciepłej wody, których przekroczenie będzie powodowało obciążenie dopłatą w kwocie opartej na cenach dostawców mediów. W przypadku wykrycia nadmiernego zużycia mediów Spółka może zaprzestać ich dostarczania. Korzystający nie mają możliwości wyboru dostawcy mediów. Płatności z tytułu dopłaty za ponadnormatywne zużycie mediów nie są przedmiotem niniejszego wniosku.
Warunkiem zakwaterowania jest notarialne poddanie się przez Korzystającego egzekucji i zobowiązanie się do opróżnienia i wydania Jednostki najpóźniej w dacie wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy. Dodatkowym warunkiem jest wpłata depozytu zabezpieczającego na zabezpieczenie wszelkich roszczeń Udostępniającego mogących powstać w związku z wykonywaniem Umowy, w tym o zapłatę należnych opłat lub naprawę szkód wyrządzonych w Jednostce, w wysokości miesięcznego Abonamentu brutto. Spółka zdecydowała się zrezygnować ze stosowanej przez hotele praktyki blokowania środków na karcie kredytowej Korzystającego z uwagi na to, że wielu studentów może nie posiadać takiego instrumentu płatniczego i zapłata depozytu jest dla nich bardziej wygodna. Jednocześnie, Spółka, z uwagi na profil Korzystających – w większości młodych ludzi, bez rodzin, prowadzących często nieuporządkowany tryb życia, uznała za konieczne zabezpieczenie się depozytem. Jest to szczególnie uzasadnione z uwagi na to, że Korzystający mogą być obcokrajowcami, a po ich wyjeździe z kraju odzyskanie środków za wyrządzone szkody byłoby wątpliwe, czasochłonne i wiązałoby się ze znacznymi kosztami.
Zakwaterowanie nastąpi w dniu rozpoczęcia zakwaterowania wskazanym w umowie o godzinie wyznaczonej Korzystającemu z uwagi na konieczność zapoznania Korzystającego z wyposażeniem Jednostki, jej funkcjonalnością, układem Budynku i obowiązującymi w nim zasadami. W ramach zakwaterowania sporządzony zostanie formularz kontrolny wskazujący m.in. na wyposażenie danej Jednostki.
Korzystający będzie zobowiązany do utrzymywania Jednostki we właściwym stanie technicznym i higieniczno-sanitarnym oraz dbania i ochrony przed uszkodzeniem lub dewastacją części Budynku przeznaczonych do wspólnego użytku, jak dźwigi osobowe, klatki schodowe, korytarze, pomieszczenie ogólnodostępne (pralnia, sala ćwiczeń, sala fitness, pomieszczenie coworkingu itp.), pomieszczenia gromadzenia odpadów, inne pomieszczenia gospodarcze oraz otoczenie Budynku.
Korzystający będzie zobowiązany do naprawienia wszelkich szkód powstałych w Jednostce z przyczyn leżących po stronie Korzystającego, Współkorzystających lub innych osób przebywających w Jednostce wraz z Korzystającym lub pod jego nieobecność, z zastrzeżeniem, że wszelkie naprawy wykonywane będą przez Udostępniającego, a Korzystający zobowiąże się do niezwłocznego zgłoszenia szkody oraz poniesienia kosztów naprawy.
Korzystający będzie miał obowiązek niezwłocznego zgłaszania Udostępniającemu wszelkich awarii i usterek w Jednostce oraz w częściach wspólnych Budynku.
Korzystający nie będzie mógł dokonywać w Jednostce żadnych zmian, ulepszeń i adaptacji, w szczególności dokonywać przebudowy, przemalowania, innych przeróbek, wymiany zamka, nawierceń, wbijania gwoździ, haczyków, kołków, przyklejania jakichkolwiek elementów do ścian, stropów, drzwi itp., bez uprzedniej pisemnej zgody Udostępniającego.
Korzystający nie będzie mógł oddać pod jakimkolwiek tytułem Jednostki, w całości lub części, osobie trzeciej, w tym poprzez platformy (...).
Udostępniający przewiduje prawo do wypowiedzenia Umowy ze skutkiem natychmiastowym, jeżeli Korzystający:
- używa Jednostki w sposób sprzeczny z Umową lub niezgodnie z jej przeznaczeniem, lub zaniedbuje swoje obowiązki wynikające z Umowy, dopuszczając do powstania szkód, lub niszczy urządzenia przeznaczone do wspólnego korzystania przez wszystkich korzystających/współkorzystających, lub wykracza w sposób rażący i/lub uporczywy przeciwko porządkowi domowemu, czyniąc uciążliwym korzystanie z innych lokali, lub w inny sposób narusza postanowienia Umowy, pomimo udzielenia mu upomnienia przez Udostępniającego z wezwaniem do zaniechania naruszeń;
- pozostaje w opóźnieniu z zapłatą opłat należnych na podstawie Umowy za co najmniej 1 okres płatności, pomimo wyznaczenia mu dodatkowego, 7-dniowego terminu do uregulowania należności;
- oddał Jednostkę, w całości lub części, do używania osobie trzeciej;
- nie uzupełnił depozytu pomimo wyznaczenia mu dodatkowego, 7-dniowego terminu do uregulowania należności;
- wskazał Jednostkę jako stałe lub dodatkowe miejsce wykonywania działalności gospodarczej.
W Budynku będzie funkcjonować recepcja, a w ramach części wspólnych znajdą się pralnia, siłownia, salka do ćwiczeń, salka do fitnessu, salka kinowa, 2 strefy wypoczynkowe, miejsce do co-workingu, rowerowania.
Przewidziano stworzenie Regulaminu Budynku, w którym zostaną uregulowane m.in kwestie porządkowe, katalog zachowań zakazanych na terenie Budynku, zasady korzystania z części wspólnych.
W Budynku będzie obowiązywał zakaz palenia papierosów. Nie będzie możliwe udostępnianie Jednostki osobom trzecim bez pisemnej zgody Udostępniającego.
W Budynku będzie możliwość korzystania z Internetu, który będzie dostępny dla wszystkich Korzystających. Opłata za Internet będzie wkalkulowana w Abonament.
Korzystający będzie zobowiązany do zwrotu Jednostki w dniu określonym w Umowie. Z czynności wykwaterowania sporządzony zostanie formularz kontrolny określający stan techniczny Jednostki oraz znajdującego się w niej wyposażenia, który stanowić będzie podstawę do ewentualnych rozliczeń pomiędzy Stronami.
Jednostka powinna zostać zwrócona w stanie niepogorszonym, z uwzględnieniem zużycia będącego następstwem prawidłowego używania. Jednostka powinna zostać opróżniona z wszelkich ruchomości należących do Korzystającego. Wszelkie ruchomości pozostawione przez Korzystającego w Jednostce mogą zostać usunięte przez Udostępniającego na koszt i ryzyko Korzystającego. Udostępniający może nimi dysponować wg własnego uznania, zaś Korzystającemu nie będą przysługiwać z tego tytułu żadne roszczenia wobec Udostępniającego.
W podsumowaniu wniosku Wnioskodawca podkreśla, że jego przedmiotem jest usługa zakwaterowania, która ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Korzystającego. Jednostka nie stanowi lokalu umożliwiającego stałe zamieszkania z uwagi na małą powierzchnię użytkową, niewielką ilość miejsca do przechowywania rzeczy osobistych oraz brak możliwości dostosowania Jednostki do indywidualnych potrzeb Korzystającego.
Wniosek obejmuje usługę zakwaterowania, w której cenie zawiera się również dostęp do Internetu, części wspólnych Budynku, usługa recepcji oraz możliwość korzystania z pralni, siłowni, salki do jogi, salki do fitnessu, salki kinowej, 2 stref wypoczynkowych, miejsca do co-workingu oraz rowerowni.
Spółka stoi na stanowisku, że powyższą usługę należy zakwalifikować jako usługę objętą działem PKWiU 55 Usługi związane z zakwaterowaniem.
Dział 55 Usługi związane z zakwaterowaniem (PKWiU 2015) obejmuje m.in.: usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.
Dział ten nie obejmuje:
- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach.
Niniejszy dział obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom oraz osobom pracującym. Zgodnie z przyjętym modelem biznesowym, Spółka zamierza kierować swoją ofertą do tych kategorii osób. Sam budynek nie posiada charakteru mieszkalnego, ale hotelowo-usługowy. Przeznaczony jest w swoim zamierzeniu na pobyty krótkotrwałe, które nie służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.
Pojęcie „zakwaterowania” nie zostało natomiast zdefiniowane w ramach obecnie obowiązujących aktów prawa. Wykładnia językowa tego wyrażenia – zawarta w Słowniku Języka Polskiego PWN – wskazuje, że „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Natomiast „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.
Usługę zakwaterowania odróżnia się od usług najmu poprzez wskazanie jej charakterystycznych cech. Kluczową z nich jest tymczasowy i krótkotrwały charakter pobytu. Oferowane przez Spółkę Jednostki spełniają te warunki. Korzystający będą przebywać w nich wyłącznie czasowo, a swoje potrzeby mieszkaniowe będą realizować w innych miejscach. Jednostka nie będzie stanowiła dla nich głównego miejsca zamieszkania, lecz miejsce czasowego pobytu związanego np. z wykonywaniem pracy, odbywaniem studiów, stażu lub praktyk.
Istotnym elementem odróżniającym przedmiotową usługę od najmu jest również brak możliwości zawierania umów o charakterze długoterminowym, typowych dla stosunku najmu lokalu mieszkalnego. Umowy zawierane będą wyłącznie na określony czas, a model działalności Spółki zakłada ciągłą rotację Korzystających, charakterystyczną dla obiektów zbiorowego zakwaterowania.
Znaczenie ma również charakter i funkcjonalność udostępnianych Jednostek. Są one zbliżone funkcjonalnie do pokoi hotelowych i wyposażone w sposób standardowy, umożliwiający natychmiastowe korzystanie z nich bez konieczności ich urządzania przez Korzystającego.
Jednostki posiadają niewielką powierzchnię użytkową oraz ograniczone możliwości przechowywania rzeczy, co odpowiada charakterowi pobytów czasowych. Jednocześnie nie są one przeznaczone do długotrwałego zamieszkiwania ani do organizowania w nich pełnego życia prywatnego. Korzystający nie będzie mógł modyfikować wyposażenia Jednostki ani dostosowywać jej do własnych potrzeb poprzez wstawianie własnych mebli czy dokonywanie zmian w aranżacji. Wyposażenie Jednostki będzie miało charakter standardowy i będzie jednakowe dla wszystkich użytkowników.
Również zakres uprawnień Korzystającego w sposób istotny odbiega od uprawnień typowych dla najemcy lokalu mieszkalnego. W przypadku klasycznego najmu lokal oddawany jest bowiem do względnie swobodnej dyspozycji najemcy, który korzysta z niego w sposób zbliżony do właściciela. W niniejszym przypadku taka sytuacja nie występuje. Korzystający będzie zobowiązany do przestrzegania regulaminu Budynku, a jego sposób korzystania z Jednostki będzie ograniczony zasadami obowiązującymi w obiekcie. Nie będzie możliwe zameldowanie się w Jednostce ani prowadzenie w niej działalności gospodarczej. Korzystający nie będzie również uprawniony do oddawania Jednostki do korzystania osobom trzecim ani do wykorzystywania jej w celach innych niż czasowe zakwaterowanie.
Należy ponadto podkreślić, że świadczenie Spółki nie ogranicza się wyłącznie do udostępnienia powierzchni, lecz ma charakter kompleksowej, zorganizowanej usługi zakwaterowania.
W ramach Abonamentu Korzystający otrzymuje nie tylko możliwość korzystania z Jednostki, lecz także dostęp do mediów, takich jak woda, energia elektryczna oraz Internet, a także możliwość korzystania z infrastruktury Budynku. Spółka zapewnia również bieżące utrzymanie Jednostek w odpowiednim stanie technicznym oraz obsługę techniczną polegającą na usuwaniu zgłoszonych awarii i usterek.
Istotnym elementem organizacji obiektu jest również funkcjonowanie recepcji, która stanowi stały punkt obsługi Korzystających. Spółka sprawuje w ten sposób bieżący nadzór nad funkcjonowaniem Budynku oraz nad sposobem korzystania z Jednostek i części wspólnych. Taki model funkcjonowania obiektu jest charakterystyczny dla obiektów świadczących usługi zakwaterowania i odróżnia go od klasycznego najmu, w którym wynajmujący co do zasady nie zapewnia stałej obsługi obiektu ani zorganizowanego zaplecza dla użytkowników.
Dodatkowo, działalność Spółki ma charakter masowy, powtarzalny i zorganizowany. Jednostki będą udostępniane kolejnym Korzystającym według jednolitego modelu świadczenia usług. Umowa ma charakter standardowy i nie podlega indywidualnym negocjacjom, natomiast wynagrodzenie w postaci miesięcznego Abonamentu jest określone w sposób prosty i przejrzysty, obejmując kompleksowo wszystkie elementy świadczenia.
Wszystkie wskazane okoliczności prowadzą do wniosku, że świadczenie Spółki polega na zapewnieniu zorganizowanej usługi czasowego zakwaterowania, w której udostępnienie Jednostki stanowi jedynie element szerszej usługi pobytu w obiekcie o charakterze zakwaterowania zbiorowego. Tym samym, świadczenie to nie może być utożsamiane z usługą najmu lokalu mieszkalnego, której istotą jest oddanie lokalu do długotrwałego i swobodnego korzystania przez najemcę.
Przedstawiona kwalifikacja znajduje również potwierdzenie w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych w zakresie klasyfikacji usług polegających na udostępnianiu w pełni wyposażonych jednostek mieszkalnych osobom przebywającym czasowo w danej miejscowości, w szczególności studentom oraz pracownikom delegowanym lub zatrudnionym na czasowych kontraktach. W wydawanych w podobnych stanach faktycznych wiążących informacjach stawkowych wskazuje się, że w sytuacji gdy świadczenie polega na zapewnieniu czasowego pobytu w obiekcie o zorganizowanym charakterze, wyposażonym w infrastrukturę wspólną oraz obsługę dla użytkowników, a udostępnienie jednostki stanowi jedynie element szerszej usługi pobytu, świadczenie takie należy kwalifikować jako usługę związaną z zakwaterowaniem objętą działem PKWiU 55.
Organy podatkowe podkreślają przy tym, że o kwalifikacji do usług zakwaterowania decyduje w szczególności tymczasowy charakter pobytu, rotacja użytkowników, brak zaspokajania stałych potrzeb mieszkaniowych oraz zorganizowany sposób funkcjonowania obiektu, obejmujący m.in. udostępnianie infrastruktury wspólnej oraz zapewnienie bieżącej obsługi. W ocenie Spółki wszystkie te elementy występują w przedstawionym modelu działalności, co przemawia za zakwalifikowaniem świadczonej usługi do działu PKWiU 55 – Usługi związane z zakwaterowaniem.”
W uzupełnieniu Wniosku wskazano m.in. następujące informacje:
„Usługa dotyczy udostępnienia w pełni wyposażonej Jednostki na rzecz pracowników (w tym obcokrajowców).
Umowy będą zawierane bezpośrednio z pracownikami. Co do zasady wnioskiem nie jest objęte zawieranie umów z pracodawcami w zakresie, w którym chcą pokryć koszty zakwaterowania imiennie wskazanego pracownika.
Jednostka będzie wydawana pracownikom.
Faktury VAT będą wystawiane na osoby fizyczne – pracowników.
Odpowiedzialność będzie ponosić osoba fizyczna, która zawarła umowę.
Umowa będzie mogła być zawarta na minimum miesiąc a maksymalnie 12 miesięcy. Umowa będzie zawierana na warunkach wskazanych w załączonym wzorze umowy. Korzystający określi wstępnie długość swojego pobytu.
Nie będzie możliwości wynajmu Jednostki na jeden dzień.
Uprawnienie do wypowiedzenia umowy przysługiwać będzie Udostępniającemu. Udostępniający będzie mógł wypowiedzieć Umowę ze skutkiem natychmiastowym, jeżeli Korzystający:
1) używa Jednostki w sposób sprzeczny z Umową lub niezgodnie z jej przeznaczeniem, lub zaniedbuje swoje obowiązki wynikające z Umowy, dopuszczając do powstania szkód, lub niszczy urządzenia przeznaczone do wspólnego korzystania przez wszystkich korzystających/współkorzystających, lub wykracza w sposób rażący i/lub uporczywy przeciwko porządkowi domowemu, czyniąc uciążliwym korzystanie z innych lokali, lub w inny sposób narusza postanowienia Umowy, pomimo udzielenia mu upomnienia przez Udostępniającego z wezwaniem do zaniechania naruszeń;
2) pozostaje w opóźnieniu z zapłatą Abonamentu należnego na podstawie Umowy za co najmniej 1 okres płatności, pomimo wyznaczenia mu dodatkowego, 7-dniowego terminu do uregulowania należności;
3) oddał Jednostkę, w całości lub części, do używania osobie trzeciej;
4) nie uzupełnił depozytu na zasadach określonych w § 6 ust. 4, pomimo wyznaczenia mu dodatkowego, 7-dniowego terminu do uregulowania należności;
5) wskazał Jednostkę jako stałe lub dodatkowe miejsce wykonywania działalności gospodarczej.
Wszyscy Korzystający będą korzystać z budynku i udostępnionej „Jednostki” na takich samych warunkach.
Jednostka będzie miała powierzchnię użytkową wynoszącą ok. 32m2. Będzie składała się z pokoju z aneksem kuchennym i przedpokojem oraz łazienki.
W pokoju z aneksem kuchennym znajdą się meble kuchenne w zabudowie, płyta grzewcza, zlewozmywak z baterią zlewozmywakową, kuchenka mikrofalowa, chłodziarko-zamrażarka, piekarnik, czajnik elektryczny, okap, akcesoria kuchenne, stół 2-osobowy, krzesła (2 szt.), sofa rozkładana, stolik kawowy, telewizor, szafka RTV, biurko z krzesłem, lampa wolnostojąca, zasłony oraz oświetlenie sufitowe. Przedpokój zostanie wyposażony w szafę i oświetlenie sufitowe. Natomiast w łazience umieszczona została kabina prysznicowa z baterią prysznicową, umywalka z baterią umywalkową, szafka podumywalkowa, pralka, WC, szafka nad WC, lustro, oświetlenie sufitowe.
Przedmiotem usługi jest udostępnienie na czas oznaczony w pełni umeblowanej i wyposażonej Jednostki przeznaczonej do krótkoterminowego zakwaterowania, a także:
a) zapewnienie dostępu do mediów niezbędnych do korzystania z Jednostki, tj. energii elektrycznej, zimnej i ciepłej wody oraz Internetu;
b) zapewnienie dostępu do części wspólnych Budynku obejmujących:
- pralnię,
- siłownię,
- salę ćwiczeń,
- salę fitness,
- salę kinową,
- strefy wypoczynkowe,
- przestrzeń coworkingową,
- rowerownię;
c) zapewnienie obsługi recepcyjnej Budynku;
d) zapewnienie bieżącego utrzymania technicznego Budynku i Jednostek;
e) zapewnienie obsługi technicznej polegającej na przyjmowaniu zgłoszeń dotyczących awarii i usterek oraz organizacji ich usuwania;
f) zapewnienie utrzymania części wspólnych Budynku w stanie umożliwiającym ich prawidłowe użytkowanie;
g) zapewnienie funkcjonowania Budynku zgodnie z obowiązującym regulaminem oraz nadzoru nad przestrzeganiem zasad korzystania z Budynku i części wspólnych przez Korzystających.
Czy w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wymienia pościel i ręczniki oraz sprząta „Jednostkę”?
Nie. Abonament nie obejmuje wynagrodzenia za wskazaną usługę. Usługa będzie dostępna jako dodatkowo płatna i będzie wymagała osobnego zgłoszenia na recepcji i wniesienia dodatkowej opłaty.
W ustalonej kwocie Abonamentu nie wyodrębniono elementów, które składają się na jego wysokość. Wysokość Abonamentu zostanie skalkulowana biorąc pod uwagę zarówno koszty bieżące ponoszone przez Wnioskodawcę, koszty ogólnego zarządu jak i zakładany zwrot z inwestycji. Kwota ta może być korygowana z uwagi na różny pobyt na usługi w sposób zapewniający określone zyski dla Wnioskodawcy. Sposób kalkulacji wysokości Abonamentu nie będzie przekazywany Korzystającym, którzy otrzymają informację jedynie o stawce dziennej oraz wynikającej z niej wysokości Abonamentu.
Udostępnienie miejsca parkingowego nie jest przedmiotem wniosku. W ramach opisanego świadczenia miejsce parkingowe nie będzie udostępnione (nie będzie w objęte kwotą Abonamentu), ale będzie możliwość zakupu tej usługi poprzez recepcję w ramach dodatkowej opłaty.
Klienci korzystający z Jednostek będą zobowiązani do przestrzegania obowiązków wynikających z Umowy zakwaterowania oraz Regulaminu Budynku.
Do obowiązków Korzystających należeć będzie:
a) korzystanie z Jednostki wyłącznie w celu krótkoterminowego zakwaterowania;
b) terminowe uiszczanie Abonamentu oraz innych należności wynikających z Umowy;
c) utrzymywanie Jednostki we właściwym stanie technicznym i higieniczno-sanitarnym;
d) przestrzeganie Regulaminu Budynku oraz zasad porządku obowiązujących na terenie Budynku;
e) korzystanie z części wspólnych Budynku zgodnie z ich przeznaczeniem;
f) dbanie o części wspólne Budynku, w tym korytarze, windy, pralnię, siłownię, sale ćwiczeń, przestrzeń coworkingową, rowerownię oraz pozostałe pomieszczenia wspólnego użytku;
g) niezwłoczne zgłaszanie awarii i usterek dotyczących Jednostki lub części wspólnych Budynku;
h) naprawienie szkód wyrządzonych przez Korzystającego, współkorzystających lub osoby przebywające w Jednostce za zgodą Korzystającego;
i) korzystanie z Jednostki zgodnie z jej przeznaczeniem oraz w sposób nienaruszający praw innych korzystających z Budynku;
j) zakaz dokonywania zmian, adaptacji lub ulepszeń w Jednostce bez uprzedniej zgody Wnioskodawcy;
k) zakaz oddawania Jednostki lub jej części do używania osobom trzecim;
l) zakaz prowadzenia działalności gospodarczej w Jednostce;
m) zakaz wykorzystywania Jednostki jako miejsca stałego pobytu lub centrum życiowego;
n) obowiązek opuszczenia i zwrotu Jednostki po zakończeniu okresu zakwaterowania;
o) zwrot Jednostki w stanie niepogorszonym, z uwzględnieniem normalnego zużycia wynikającego z prawidłowego korzystania.
Wskazane obowiązki mają na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obiektu zbiorowego zakwaterowania.
Opłata z tytułu naprawienia ewentualnych szkód wyrządzonych przez Korzystającego, współkorzystających lub osoby przebywające w Jednostce za zgodą Korzystającego nie stanowi elementu wynagrodzenia za usługę będącą przedmiotem niniejszego wniosku.
Roszczenia Wnioskodawcy z tego tytułu zabezpieczone są depozytem zabezpieczającym wpłacanym przez Korzystającego przed rozpoczęciem zakwaterowania. W przypadku powstania szkód Wnioskodawca może zaspokoić swoje roszczenia z wpłaconego depozytu.
Jeżeli wysokość szkody przekroczy wartość depozytu zabezpieczającego, Korzystający będzie zobowiązany do zapłaty dodatkowej kwoty odpowiadającej wartości niepokrytej szkody. W takim przypadku należność ta będzie miała charakter odszkodowawczy i będzie stanowiła odrębne rozliczenie pomiędzy stronami, niezwiązane z wynagrodzeniem za usługę zakwaterowania będącą przedmiotem wniosku o wydanie WIS.
Wydanie Jednostki będzie następować w dniu rozpoczęcia okresu zakwaterowania określonym w Umowie, po spełnieniu przez Korzystającego warunków przewidzianych w Umowie godzina zakwaterowania będzie wyznaczana przez Wnioskodawcę i przekazywana Korzystającemu za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie.
Korzystający zobowiązany będzie do opróżnienia Jednostki ze wszystkich należących do niego ruchomości oraz zwrotu Jednostki w stanie niepogorszonym, z uwzględnieniem normalnego zużycia wynikającego z prawidłowego korzystania.
W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca wyznacza określone godziny zakwaterowania oraz wykwaterowania Korzystających Zakwaterowanie i wykwaterownie będzie możliwe w godzinach 10-16.
Godzina zakwaterowania ustalana będzie przez Wnioskodawcę i przekazywana Korzystającemu telefonicznie lub za pośrednictwem poczty elektronicznej przed rozpoczęciem pobytu. Wyznaczenie godziny zakwaterowania wynika z konieczności przeprowadzenia procedury zakwaterowania obejmującej przekazanie dostępu do Jednostki, zapoznanie Korzystającego z zasadami funkcjonowania Budynku oraz sporządzenie formularza kontrolnego dokumentującego stan Jednostki i wyposażenia.
Również wykwaterowanie będzie następowało w określonych przez Wnioskodawcę godzinach organizacyjnych obowiązujących w Budynku. Korzystający zobowiązany będzie do opuszczenia i zwrotu Jednostki najpóźniej w ostatnim dniu obowiązywania Umowy, w godzinach umożliwiających przeprowadzenie procedury odbioru Jednostki oraz sporządzenie formularza kontrolnego.
Wyznaczanie godzin zakwaterowania i wykwaterowania stanowi element organizacji usługi czasowego zakwaterowania świadczonej w obiekcie o charakterze usługowo-hotelowym.
W Budynku funkcjonować będzie recepcja stanowiąca stały punkt obsługi Korzystających oraz element organizacji obiektu świadczącego usługi zakwaterowania.
Recepcja będzie funkcjonowała codziennie w godzinach 10-16, które zostaną podane do wiadomości Korzystających w Regulaminie Budynku oraz w materiałach organizacyjnych przekazywanych przy zakwaterowaniu.
Korzystający będzie miał możliwość kontaktu z recepcją osobiście, telefonicznie oraz za pośrednictwem poczty elektronicznej.
Do zadań recepcji należeć będzie:
1. obsługa procesu zakwaterowania i wykwaterowania Korzystających;
2. udzielanie informacji dotyczących funkcjonowania Budynku oraz zasad korzystania z części wspólnych;
3. przyjmowanie zgłoszeń dotyczących awarii, usterek oraz problemów technicznych związanych z Jednostkami lub częściami wspólnymi Budynku;
4. koordynowanie działań związanych z usuwaniem zgłoszonych usterek;
5. nadzór organizacyjny nad funkcjonowaniem Budynku;
6. kontrola przestrzegania Regulaminu Budynku;
7. organizacja dostępu do części wspólnych Budynku;
8. obsługa spraw związanych z bieżącym pobytem Korzystających w Budynku.
Klienci będą mogli uzyskać informacje o możliwości skorzystania z usługi zakwaterowania świadczonej przez Wnioskodawcę za pośrednictwem publicznie dostępnych kanałów sprzedaży i komunikacji.
Informacje o dostępnych Jednostkach oraz warunkach zakwaterowania będą udostępniane:
1. na stronie internetowej Wnioskodawcy wraz z możliwością dokonania rezerwacji;
2. za pośrednictwem dedykowanego portalu rezerwacyjnego prowadzonego przez Wnioskodawcę;
3. poprzez internetowe serwisy i platformy służące do prezentowania ofert zakwaterowania;
4. za pośrednictwem mediów społecznościowych oraz reklam internetowych;
5. poprzez współpracę z podmiotami zatrudniającymi pracowników czasowo przebywających w (...) oraz podmiotami zajmującymi się relokacją pracowników;
6. poprzez kontakt bezpośredni z recepcją lub obsługą Wnioskodawcy.
Oferta będzie miała charakter publiczny, zorganizowany i powtarzalny, a proces rezerwacji i zakwaterowania będzie odbywał się według jednolitych zasad dla wszystkich Korzystających.
Wybór oraz rezerwacja Jednostki będzie możliwa za pośrednictwem dedykowanego portalu internetowego prowadzonego przez Wnioskodawcę na domenie (...). Portal będzie umożliwiał zapoznanie się z ofertą dostępnych Jednostek, wybór rodzaju i standardu Jednostki, wskazanie planowanego okresu zakwaterowania, dokonanie rezerwacji Jednostki, przekazanie danych niezbędnych do zawarcia Umowy zakwaterowania oraz kontakt z obsługą Wnioskodawcy w sprawach związanych z procesem rezerwacji i zakwaterowania.
Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Do uzupełnienia wniosku dołączono wzór umowy zawieranej przez Wnioskodawcę z klientem na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Załączniki do umowy nie zostały jeszcze sporządzone.
W nadesłanym wzorze „Umowy zakwaterowania” zawarte zostały m.in. następujące postanowienia:
„PODSTAWOWE INFORMACJE DOTYCZĄCE UMOWY ZAKWATEROWANIA
(…).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.
Jak wynika z powyższego, WIS wydawana jest wyłącznie na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz zawiera opis towaru lub usługi oraz ich klasyfikację niezbędną do określenia stawki podatku od towarów i usług. Stąd zawiera ona symbol zawężony do tylu cyfr, ile jest niezbędne i konieczne do ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:
- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,
- usługi gastronomiczne,
- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
- usługi stołówkowe,
- usługi przygotowywania i podawania napojów.
Sekcja ta nie obejmuje:
- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,
- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,
- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,
- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:
- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.
Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.
W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.
Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa będąca przedmiotem wniosku posiada następujące cechy charakterystyczne dla usługi zakwaterowania:
- budynek jest sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”;
- wybór oraz rezerwacja Jednostki będzie możliwa za pośrednictwem dedykowanego portalu internetowego prowadzonego przez Wnioskodawcę na domenie (...);
- osoby korzystające z usług zakwaterowania będą musiały się stosować do Regulaminu Budynku stanowiącego załącznik nr 2 do Umowy;
- udostępniony lokal będzie przeznaczony wyłącznie na cele krótkotrwałego zakwaterowania na pobyt czasowy dla pracowników;
- usługa nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Korzystającego;
- Korzystający będzie oświadczał, iż realizuje on swoje potrzeby mieszkaniowe w innym miejscu, tj. pod adresem zamieszkania wskazanym w umowie;
- Korzystający nie będzie uprawniony do rejestrowania i prowadzenia działalności gospodarczej ani zameldowania;
- w lokalu będzie mógł być zakwaterowany Korzystający oraz określona liczba imiennie wskazanych Współkorzystających. Żaden ze Współkorzystających nie będzie realizował swoich potrzeb mieszkaniowych w Jednostce;
- usługa udostępnienia lokalu będzie zawierana na czas określony wskazany w umowie, jednak nie dłuższy nić 12 miesięcy;
- umowa zostaje zawarta na czas oznaczony, obejmując swoim zakresem okres zakwaterowania, który rozpoczyna się i kończy w ustalonych datach. Data zakończenia okresu zakwaterowania stanowi datę zakończenia okresu obowiązywania umowy;
- model działalności Spółki zakłada ciągłą rotację Korzystających, charakterystyczną dla obiektów zbiorowego zakwaterowania;
- zakwaterowanie nastąpi w dniu rozpoczęcia zakwaterowania wskazanym w umowie o godzinie wyznaczonej Korzystającemu z uwagi na konieczność zapoznania Korzystającego z wyposażeniem Jednostki, jej funkcjonalnością, układem Budynku i obowiązującymi w nim zasadami.;
- dorozumiane przedłużenie okresu obowiązywania Umowy oraz sporządzanie aneksów do umowy wydłużających okres obowiązywania umowy jest wyłączone;
- Korzystający z Jednostek będą zobowiązani do przestrzegania obowiązków wynikających z Umowy zakwaterowania oraz Regulaminu Budynku;
- Korzystający będzie mógł wnieść swoje rzeczy osobiste, nie będzie jednak uprawniony do dokonywania zmian w Jednostce;
- Abonament będzie miał charakter „ryczałtowy” (stały) zależny wyłącznie od ilości dni - analogicznie jak w hotelach czy akademikach, w tym z uwzględnieniem szerokiego zakresu usług dodatkowych (z ew. zastrzeżeniem wyjątkowych sytuacji-nadużyć);
- Abonament za niepełne miesiące będzie obliczany proporcjonalnie w oparciu o liczbę dni;
- Abonament będzie pokrywał wszelkie koszty związane z korzystaniem z Jednostki, zużyciem mediów, utrzymaniem Budynku oraz korzystaniem z części wspólnych Budynku;
- W ustalonej kwocie Abonamentu nie wyodrębniono elementów, które składają się na jego wysokość;
- W obiekcie funkcjonować będzie recepcja stanowiąca stały punkt obsługi korzystających oraz element organizacji obiektu świadczącego usługi zakwaterowania;
- Korzystający nie będzie mógł dokonywać w Jednostce żadnych zmian, ulepszeń i adaptacji;
- Korzystający nie będzie mógł wstawić własnych mebli;
- Korzystający nie będzie mógł oddać pod jakimkolwiek tytułem Jednostki, w całości lub części, osobie trzeciej, w tym poprzez platformy typu (...).
Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa – udostępnienie lokalu na rzecz pracowników na okres od 1 miesiąca do maksymalnie 12 miesięcy wraz z mediami, dostępem do Internetu, części wspólnych budynku, recepcji, pralni, siłowni, salki do jogi, salki do fitnessu, salki kinowej, 2 stref wypoczynkowych, miejsca do co-workingu oraz rowerowni, spełni kryteria i posiadać będzie właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
W związku z powyższym, dla usługi – udostępnienie lokalu na rzecz pracowników na okres od 1 miesiąca do maksymalnie 12 miesięcy wraz z mediami, dostępem do Internetu, części wspólnych budynku, recepcji, pralni, siłowni, salki do jogi, salki do fitnessu, salki kinowej, 2 stref wypoczynkowych, miejsca do co-workingu oraz rowerowni, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisana w treści wniosku usługa, co oznacza, że jakakolwiek zmiana zakresu przedmiotowej usługi, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).