Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.101.2025.9.SL

1. Podstawa prawna i uzasadnienie

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. z 2025 r., poz.126 ze zm.).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), który zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej stanowi wyrób składający się z (…), o szerokim zastosowaniu m.in. w (…). Według Wnioskodawcy produkt prezentowany będzie w następujących opakowaniach: (…) i powinien być klasyfikowany do kodu CN 3814 00 90.

Badania laboratoryjne próbki, będącej przedmiotem niniejszej decyzji przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że próbka jest mieszaniną (…).

Brzmienie pozycji 3814 nomenklatury scalonej wskazuje, że obejmuje ona organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze do farb i lakierów.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3814, pozycja ta obejmuje organiczne rozpuszczalniki i rozcieńczalniki (nawet zawierające 70 % masy lub więcej oleju ropy naftowej), pod warunkiem, że nie są one oddzielnymi, chemicznie zdefiniowanymi związkami chemicznymi i nie są objęte inną, bardziej odpowiednią pozycją. Są to mniej lub bardziej lotne ciecze, używane m.in. do przygotowywania pokostów i farb lub jako preparaty odtłuszczające do elementów maszyn itp.

Mając powyższe na uwadze warunkiem zaklasyfikowania wyrobu do pozycji CN 3814 jest brak możliwości zaklasyfikowania przedmiotowego towaru do innej bardziej odpowiedniej pozycji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

W myśl uwagi 2 do Działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.

Zgodnie z zapisami wynikającymi z Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710, pozycja obejmuje m.in.

(A) „Ropę naftową” po odpędzeniu lekkich składników (z których pewne lżejsze frakcje usunięto przez destylację), jak również oleje lekkie, średnie i ciężkie otrzymane w szerszych lub węższych frakcjach w czasie destylacji lub rafinacji surowych olejów ropy naftowej albo surowych olejów z minerałów bitumicznych. Oleje te, mniej lub bardziej płynne lub półpłynne, składają się przede wszystkim z węglowodorów niearomatycznych, takich jak parafinowe, cyklaparafinowe (naftenowe).Obejmują one m.in. benzynę lakową, benzynę lakierniczą, naftę, oleje napędowe, oleje opałowe, wrzecionowe, smarowe i wazelinowe (białe).

(B) Podobne oleje, w których zawartość składników niearomatycznych w masie jest większa niż zawartość składników aromatycznych. Mogą one być wytwarzane w procesie destylacji niskotemperaturowej węgla, uwodornienia albo w jakimkolwiek innym procesie (np. krakowania, reformowania itd.).

(C) Oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury.

W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych (takich jak wyrób objęty wnioskiem o wydanie WIA) podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji.

Zgodnie z zawartą w uwagach do Działu 27 Nomenklatury scalonej uwagą 4 do podpozycji 2710 12 wyrażenie „oleje lekkie i preparaty” oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C według metody ISO 3405(równoważnej metodzie ASTM D 86).

Natomiast w myśl uwagi dodatkowej nr 2a do Działu 27, w pozycji 2710 „benzyny specjalne” (podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określono w uwadze 4 do podpozycji niniejszego działu, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60 °C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami). Uwaga 2b do Działu 27 określa z kolei, że „benzyna lakiernicza” (podpozycja 2710 12 21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane powyżej w lit. a), z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736;

Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób:

(…).

Mając na uwadze powyższe, wnioskowana przez Stronę klasyfikacja przedmiotowego wyrobu do pozycji CN 3814 nie jest prawidłowa, bowiem dla produktu o takich cechach i składzie, jak będący przedmiotem niniejszego wniosku, odnosi się podpozycja CN 2710 12 25 obejmująca pozostałe benzyny specjalne, do innych celów, oleje lekkie i preparaty.

Klasyfikacji wyrobu o nazwie handlowej „(…)” do kodu CN 2710 12 25, dokonano na podstawie danych podanych przez Wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, brzmienia Reguł 1 oraz 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, z uwzględnieniem: uwagi 2, uwag dodatkowych 2a i 2b i uwagi 4 do podpozycji do Działu 27 Nomenklatury scalonej oraz not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710 i 3814.

Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 27 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.