Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.106.2025.3.KS

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2, art. 98 ust. 1 pkt 2, ust. 5, ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.).

(...)

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1) papierosy;

2) tytoń do palenia;

3) cygara i cygaretki.

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się:

1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Ponadto, zgodnie z art. 98 ust. 8 ww. ustawy produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.).

Pozycja 42 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, podaje natomiast, iż wyrobami akcyzowymi są papierosy, tytoń do palenia oraz cygara i cygaretki, bez względu na kod CN.

W świetle powyższego, za wyroby tytoniowe uznaje się wszelkie produkty bez względu na kod klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej, które wypełniają jedną z definicji opisanych w przepisach art. 98 ust. 2 do ust. 8 ww. ustawy tj. tytoniu do palenia, papierosów lub cygar i cygaretek.

Z uwagi na powyższe w przedmiotowej sprawie klasyfikacja w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej nie znajduje zastosowania.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie „(…)”, który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy stanowi (…), w (…) % składające się z (…). Jest to produkt jednoskładnikowy, niebędący (…), co oznacza, że zawiera wyłącznie (…) bez dodatku innych roślin czy substancji. (…). Wyrób przeznaczony jest do waporyzacji przy użyciu waporyzatora. Dawkowanie (…) w waporyzacji zależy od używanego sprzętu oraz może różnic się w zależności od indywidualnych preferencji użytkownika.

We wniosku wskazano , że produkt nie jest przeznaczony do użytku rekreacyjnego w formie palenia (...). Palenie (…) może prowadzić do problemów zdrowotnych, takich jak (...). Dlatego (…) powinna być stosowana wyłącznie zgodnie z przeznaczeniem, (...).

Zdaniem Wnioskodawcy (…) jest przeznaczone wyłącznie do użytku w celach (...), zgodnie z tradycyjnym zastosowaniem w (…) (produkt ten nie posiada stosownej dokumentacji (...) ani badań klinicznych, (...)).

Na przedstawionym opakowaniu handlowym ww. towaru widnieje informacja nt. sposobu użycia o treści: „(...)”. Zalecana temperatura waporyzacji wynosi (...)°C.

W ocenie Strony przedmiotowy produkt nie podlega podatkowi akcyzowemu. Wyrób oferowany jest do sprzedaży w opakowaniach o gramaturze (...) g.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób powinien zostać zakwalifikowany do kodu CN 1211 obejmującego rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane.

W toku prowadzonego postępowania Strona przesłała wniosek o uwzględnienie dla potrzeb niniejszej sprawy sprawozdań z badań laboratoryjnych wyrobu „(…)”, będący produktem identycznym pod względem składu, przeznaczenia oraz sposobu pakowania co wyrób będący przedmiotem wniosku dla którego przeprowadzone zostały badania laboratoryjne w ramach postępowania prowadzonego pod numerem (…), sporządzonych przez:

- (...) Urząd Celno-Skarbowy w (...), Dział Laboratorium Celno-Skarbowej (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.,

- (...) Urząd Celno-Skarbowy w (...), Dział Laboratorium Celne (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.

Ww. Badania laboratoryjne przedmiotowego wyrobu przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celno-Skarbowe (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że badaną próbkę stanowi (…).

Ponadto dodatkowe badanie laboratoryjne ww. wyrobu przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że w zakresie wykonanych badań (…).

W świetle powyższego, wyrób o nazwie „(…)”, będący (…), wypełnia definicję tytoniu do palenia określoną w art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym z uwagi na fakt, że składa się w całości z substancji innych niż tytoń tj. (…) oraz nie jest wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych, a ponadto spełnia kryteria ustalone w ust. 5, czyli jest podzielony i nadaje się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego.

Dodatkowo pomimo deklaracji Wnioskodawcy, że produkt wykorzystywany jest wyłącznie w celach (...), w toku prowadzonego postępowania nie przedstawiono żadnych dokumentów ani badań potwierdzających jego wykorzystanie wyłącznie w celach (...).

Tym samym, ww. wyrób o nazwie „(…)” należy uznać za wyrób tytoniowy wymieniony w art. 98 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym tj. tytoń do palenia.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone