Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.285.2025.7.JS

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust 1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 w związku z art. 7g ust. 2 ustawy z dnia ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 08.05.2025 r.),

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…).

UZASADNIENIE

W dniu 08.05.2025 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…), będącego (…).

Postanowieniem numer (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości (…).

Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl ust. 2 ww. przepisu, zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…), będący (…).

Badania laboratoryjne produktu o nazwie (…) przeprowadzone przez (…) Urząd Celno-Skarbowy w (…), Dział Laboratorium Celne, (sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, (…).

Pozycja 2404 Nomenklatury scalonej obejmuje produkty zawierające tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego.

Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu zharmonizowanego do pozycji 2404, pozycja ta nie obejmuje m. in. produktów przeznaczonych do wprowadzania nikotyny do organizmu człowieka w inny sposób niż przez wdychanie bez spalania, gdy zawierają tytoń lub tytoń odtworzony (na przykład tytoń do żucia („chew”) lub, jeśli pakowane w saszetki jednorazowego użytku, „chew bags”), tytoń do zanurzania („dip”), snus, tabaka wilgotna, tabaka (tytoń do nosa) i doustne saszetki z nikotyną) (pozycja 2403). Zważywszy na zastosowanie, skład i postać przedmiotowego produktu, nie może on zostać zaklasyfikowany do pozycji CN 2404.

Pozycja 2403 Nomenklatury scalonej obejmuje pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń "homogenizowany" lub "odtworzony"; ekstrakty i esencje, z tytoniu.

Zgodnie z brzmieniem Not wyjaśniających do Systemu zharmonizowanego do pozycji 2403, pozycja niniejsza obejmuje:

(1) Tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, na przykład przetworzony tytoń do palenia w fajkach lub do robienia papierosów.

(2) Tytoń do żucia, zazwyczaj mocno sfermentowany i aromatyzowany.

(3) Tabakę, z większą lub mniejszą ilością substancji smakowo-zapachowych.

(4) Tytoń prasowany lub aromatyzowany do wyrobu tabaki.

(5) Przetworzone namiastki tytoniu, na przykład mieszanki do palenia niezawierające tytoniu. Jednakże produkty takie jak konopie indyjskie nie są objęte niniejszą pozycją (pozycja 1211).

(6) Tytoń „homogenizowany” lub „odtworzony” otrzymany w wyniku aglomeracji rozdrobnionego tytoniu z liści tytoniowych, odpadów lub pyłu tytoniowego nawet na podłożu (np. arkusze celulozy z łodyg tytoniu), zazwyczaj występującego w postaci prostokątnych arkuszy lub taśm. Może być używany zarówno w postaci arkuszy (jako owijka) lub postrzępiony/pocięty (jako wypełniacz).

(7) Ekstrakty i esencje, z tytoniu. Są to roztwory wyekstrahowane z wilgotnych liści przez prasowanie lub uzyskane przez gotowanie odpadów tytoniowych w wodzie. Są używane głównie do wytwarzania środków owadobójczych i pasożytobójczych.

Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 2403, wyniki badań oraz informacje podane przez Wnioskodawcę w odniesieniu do składu wyrobu oraz jego przeznaczenia, wyrób określany jako (…) powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2403 99 90 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń "homogenizowany" lub "odtworzony"; ekstrakty i esencje, z tytoniu; pozostały.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2403 99 90 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, komentarzami zawartymi w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2403 i 2404.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 36a ww. ustawy o podatku akcyzowym, saszetki nikotynowe to wyroby niezawierające tytoniu, lecz zawierające nikotynę lub jej związki lub pochodne, zmieszane lub niezmieszane z włóknami roślinnymi lub innymi dodatkami, znajdujące się w porcjowanych saszetkach lub w równoważnej postaci, które mogą być używane doustnie do wchłaniania nikotyny lub jej związków lub pochodnych przez ludzi.

Pozycja 50 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobami akcyzowymi są saszetki nikotynowe, bez względu na kod CN.

W świetle powyższego za saszetki nikotynowe uznaje się wszelkie wyroby, bez względu na kod klasyfikacji taryfowej w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej, które spełniają definicję w skazaną w art. 2 ust.1 pkt 36a ustawy o podatku akcyzowym.

Przedmiotowy produkt jest wyrobem (…), w związku z tym nie spełnia definicji saszetek nikotynowych określonej w art. 2 ust. 1 pkt 36a ww. ustawy o podatku akcyzowym.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do kodu 2403 99 90 Nomenklatury scalonej nie zostały ujęte w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe.

Przedmiotowy produkt nie jest również wyrobem akcyzowym, wskazanym w poz. od 42 do 51 ww. załącznika, w których to ujęto wyroby akcyzowe bez względu na kod CN.

W związku z powyższym, uznać należy iż produkt o nazwie (…), nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.

W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone