Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.295.2025.6.JS

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust 1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 w związku z art. 7g ust. 2 ustawy z dnia ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 09.05.2025 r.),

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…).

UZASADNIENIE

W dniu 09.05.2025 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…), będącego (…).

Postanowieniem z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości (…).

Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl ust. 2 ww. przepisu, zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…), będący (…).

Badania laboratoryjne produktu o nazwie (…) przeprowadzone przez (…) Urząd Celno-Skarbowy w (…), Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe, (sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, iż badaną próbkę stanowi (…).

Dział 29 Nomenklatury Scalonej obejmuje chemikalia organiczne.

Zgodnie z treścią Uwagi 1(a) do działu 29 Nomenklatury Scalonej, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, pozycje niniejszego działu obejmują jedynie odrębne chemicznie zdefiniowane związki organiczne, nawet zanieczyszczone.

W myśl Not wyjaśniających do System zharmonizowanego do działu 29, uwaga ogólna pkt A, odrębny, chemicznie zdefiniowany związek jest substancją, która składa się z jednego rodzaju cząstek (np. kowalentnych lub jonowych), których skład zdefiniowany został za pomocą stałego stosunku pierwiastków i może być przedstawiony za pomocą określonego wzoru strukturalnego. W sieci krystalicznej rodzaje cząsteczek odpowiadają powtarzającej się komórce jednostkowej.

(…)

Odrębne, chemicznie zdefiniowane związki z niniejszego działu mogą zawierać zanieczyszczenia [uwaga 1(a)].

(…)

Określenie „zanieczyszczenia” odnosi się wyłącznie do substancji, których obecność w pojedynczym związku chemicznym wynika wyłącznie i bezpośrednio z procesu wytwarzania (łącznie z procesem oczyszczania).

Obecność tych substancji może być spowodowana przez jakiekolwiek czynniki związane z danym procesem, najczęściej zaś przez:

(a) Nieprzereagowane materiały wyjściowe.

(b) Zanieczyszczenia, zawarte w materiałach wyjściowych.

(c) Reagenty użyte w procesie produkcyjnym (włącznie z oczyszczaniem),

(d) Produkty uboczne.

Pozycja 2939 Nomenklatury scalonej obejmuje Alkaloidy, naturalne lub syntetyczne, ich sole, etery, estry i pozostałe pochodne.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu zharmonizowanego do pozycji 2939, Alkaloidy te są złożonymi zasadami organicznymi; wykazują silne działanie fizjologiczne. Niektóre z nich otrzymywane są syntetycznie, a wszystkie są mniej lub bardziej trujące.

Niniejsza pozycja obejmuje alkaloidy niezmieszane oraz naturalne mieszaniny alkaloidów (np. weratryna lub zespół alkaloidów zawartych w opium), ale celowo sporządzone mieszanki lub preparaty alkaloidów lub ich mieszanek są wyłączone. Niniejsza pozycja wyłącza również soki i ekstrakty roślinne, takie jak suszony sok opiumowy (pozycja 1302).

Niniejsza pozycja obejmuje uwodornione, odwodornione, utlenione lub odtlenione pochodne alkaloidów, jak również - generalnie - wszelkie pochodne alkaloidów, których struktura jest w znacznym stopniu identyczna ze strukturą naturalnego alkaloidu, z którego zostały otrzymane.

Ponadto, zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu zharmonizowanego do pozycji 2939, Nikotyna jest alkaloidem występującym w liściach tytoniu; może być również otrzymywana na drodze syntezy. Jest to bezbarwna ciecz, zmieniająca barwę na brązową pod wpływem powietrza. Ma charakterystyczny, przenikliwy zapach. Jest silną zasadą; toksyczna; tworzy krystaliczne sole. Stosowana jest jako fungicyd i insektycyd.

Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 2939, wyniki badań oraz informacje podane przez Wnioskodawcę w odniesieniu do składu wyrobu oraz jego przeznaczenia, wyrób określany jako (…) powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2939 79 10 Nomenklatury scalonej, obejmującego nikotynę i jej sole, etery, estry i pozostałe pochodne.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2939 79 10 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, Uwagą 1(a) do działu 29 i komentarzami zawartymi w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do działu 29 oraz do pozycji 2939.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do kodu 2939 79 10 Nomenklatury scalonej nie zostały ujęte w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe.

Przedmiotowy produkt nie jest również wyrobem akcyzowym, wskazanym w poz. od 42 do 51 ww. załącznika, w których to ujęto wyroby akcyzowe bez względu na kod CN.

W związku z powyższym, uznać należy iż produkt o nazwie (…) nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.

W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone