Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.50.2026.6.SL

DECYZJA

Podstawa prawna

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art. 7 g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2026 r., poz. 412 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.01.2026 r.,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako (...).

Uzasadnienie

W dniu 29.01.2026 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako (...).

Postanowieniem nr 0111-KDSB3-2.450.50.2026.5.SL z dnia 26.02.2026 r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego.

Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje:

W nawiązaniu do art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.).

Z treści art.3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.

W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6.

Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji, jak wskazano wyżej jest wyrób o nazwie (...), który zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy jest (...).

Zgodnie z oświadczenie Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób (…).

W opinii Wnioskodawcy przedmiotowy produkt z uwagi, (...) nie stanowi wyrobu energetycznego i w konsekwencji również wyrobu akcyzowego.

Wyniki badań przeprowadzonych przez (…) Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (...)) wykazały, że badaną próbkę stanowi (...).

Pozycja 3803 Nomenklatury scalonej obejmuje olej talowy, nawet oczyszczony.

Natomiast zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3803, obejmuje ona Olej talowy (zwany również żywicą ciekłą), który otrzymuje się ze szczątkowego ługu czarnego, będącego produktem ubocznym wyrobu mas drzewnych w procesie alkalicznym lub, zwłaszcza, metodą siarczanową. Kiedy ług wlewa się do kadzi sedymentacyjnej, na jego powierzchni tworzy się masa pienista. Surowy olej talowy otrzymuje się po ogrzaniu i zakwaszeniu pienistej masy, zwykle rozcieńczonym kwasem siarkowym.

Surowy olej talowy jest ciemnobrązową, półpłynną mieszaniną kwasów tłuszczowych (głównie kwasów oleinowych, linolowych i ich izomerów), kwasów żywicznych (zwłaszcza abietynowych) i z małej ilości produktów niezmydlanych (steroli, wyższych alkoholi i różnych zanieczyszczeń) w proporcjach, które zmieniają się w zależności od rodzaju stosowanego drewna.

Olej talowy rafinowany może być otrzymywany przez destylację surowego oleju pod bardzo niskim ciśnieniem (destylowany olej talowy) lub innymi metodami (np. w wyniku traktowania wybranymi rozpuszczalnikami lub aktywowanymi ziemiami). Jest cieczą o barwie żółtawej, składającą się głównie z kwasów tłuszczowych i kwasów żywicznych.

Olej talowy ma zastosowanie m.in. do produkcji emulsji drogowych, zwykłego mydła, mydeł metalicznych, środków zwilżających i emulgatorów dla przemysłu włókienniczego i przemysłu papierniczego, olejów schnących, stosowanych do produkcji pokostów, farb lub linoleum, olejów do obróbki metali, środków dezynfekcyjnych, mastyksów itp., jest również stosowany jako plastyfikator kauczuku i coraz częściej jako źródło kwasów tłuszczowych i żywicznych oleju talowego.

Biorąc pod uwagę wyniki badań laboratoryjnych przedstawiające wygląd i skład przedmiotowej mieszaniny, z których wynika, iż produkt będący przedmiotem wniosku (...) oraz informacje podane przez Wnioskodawcę, z których wynika, iż przedmiotowy wyrób (...), należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji 3803 obejmującą olej talowy i powinien być klasyfikowany do kodu CN 3803 00 10 jako surowy olej talowy.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3803 00 10 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzami zawartymi w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3803.

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Z brzmienia tego przepisu wynika zatem wprost, że aby wyrób mógł zostać uznany za wyrób akcyzowy musi spełniać łącznie dwie przesłanki. Po pierwsze, winien należeć do wyrobów energetycznych oraz musi zostać określony w zał. nr 1 do ww. ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby:

1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902;

4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

5) objęte pozycją CN 3403;

6) objęte pozycją CN 3811;

7) objęte pozycją CN 3817;

8) oznaczone kodami CN: 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;

10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 86 ust.3 ustawy o podatku akcyzowym paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust.2.

W pozycji 44 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym ujęto, bez względu na kod CN pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub paliwa opalowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub paliw opałowych.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz określoną wyżej klasyfikację przedmiotowej mieszaniny należy stwierdzić, że produkt (...) , nie został wymieniony w punktach 1-10 cytowanego wyżej art. 86 ust. 1., tym samym nie spełnia definicji wyrobu energetycznego w tym paliwa opałowego, o którym mowa w art.86 ust.3.

Powyższe wskazuje, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszego postępowania nie jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).