Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.53.2026.5.MC

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art. 7g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 412 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku (…) o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku (…)),

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…).

UZASADNIENIE

W dniu (…) do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek firmy (…) o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…), który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy jest (…).

W toku prowadzonego postępowania, w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych niezbędnych dla ustalenia klasyfikacji taryfowej/określenia rodzaju wyrobu, Strona została wezwana pismem nr (…) z dnia (…) do dokonania wpłaty zaliczki na poczet kosztów badań laboratoryjnych wyrobu stanowiącego przedmiot wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanej jednostki badawczej. W odpowiedzi pismem z dnia (…) Strona wniosła prośbę o uwzględnienie badań próbki wyrobu o nazwie handlowej (…) (sprawa numer (…)) będącego wyrobem tożsamym z wyrobem o nazwie handlowej (…) różniącym się jedynie zapachem.

Wyniki badań laboratoryjnych wyrobu tożsamego przeprowadzonych przez Dział (…) Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego zawarte zostały w sprawozdaniu nr (…) z dnia (…).

Pismem numer (…) z dnia (…) włączono do przedmiotowej sprawy ww. sprawozdanie które dotyczy wyrobu tożsamego, różniącego się jedynie zapachem.

Postanowieniem nr (…) z dnia (…), kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje:

W nawiązaniu do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Z treści art. 3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.

W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy jest (…). W skład ww. wyrobu wchodzi: (…).

Badania laboratoryjne wyrobu tożsamego o nazwie handlowej (…) przeprowadzone przez Dział (…) Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…)) wykazały, że badaną próbkę stanowi (…).

W punkcie IV sprawozdania w zakresie wykonywanych badań stwierdzono, że badana próbka zawiera w składzie (…).

Zgodnie z pismem ww. jednostki badawczej z dnia (…) nr (…) na podstawie wyników uzyskanych badan oraz przy uwzględnieniu zawartości alkoholu etylowego w wyrobie gotowym wskazanym w karcie charakterystyki produktu maksymalna zawartość alkoholu etylowego w wyrobie gotowym wynosi (…) [% obj.].

Dział 33 Nomenklatury scalonej obejmuje Olejki eteryczne i rezinoidy; preparaty perfumeryjne, kosmetyczne lub toaletowe.

Pozycja 3307 Nomenklatury scalonej obejmuje z kolei Preparaty stosowane przed goleniem, do golenia lub po goleniu, dezodoranty osobiste, preparaty do kąpieli, depilatory i pozostałe preparaty perfumeryjne, kosmetyczne lub toaletowe, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe odświeżacze pomieszczeń nawet perfumowane, lub mające właściwości dezynfekcyjne.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu zharmonizowanego do pozycji 3307 niniejsza pozycja obejmuje:

(…)

(IV)Preparaty do perfumowania lub odświeżania pomieszczeń, włącznie z preparatami zapachowymi stosowanymi w trakcie obrzędów religijnych.

(1) Preparaty do perfumowania pomieszczeń i preparaty zapachowe, używane podczas obrzędów religijnych. Działają one zazwyczaj przez odparowanie lub w wyniku spalenia, np. „Agarbatti” i mogą występować w postaci cieczy, pudrów, stożków, papierów impregnowanych itp. Niektóre z tych preparatów mogą być stosowane do maskowania nieprzyjemnych zapachów.

Świece perfumowane są wyłączone (pozycja 3406).

(2) Gotowe odświeżacze pomieszczeń, nawet perfumowane lub mające właściwości dezynfekujące.

Gotowe odświeżacze pomieszczeń, składające się głównie z substancji (takich jak metakrylan laurylu), które działają chemicznie na nieprzyjemny zapach lub z innych substancji przeznaczonych fizycznie do absorbcji nieprzyjemnych zapachów, np. za pomocą sił Van der Waals’a. Przeznaczone do sprzedaży detalicznej są zwykle umieszczone w pojemnikach aerozolowych.

Niniejsza pozycja obejmuje również produkty takie jak węgiel aktywny, pakowane z przeznaczeniem do sprzedaży detalicznej jako odświeżacze do chłodziarek, samochodów itp.

(…).

Z treści ww. not wyjaśniających wnika, że do pozycji tej klasyfikowane są preparaty do perfumowania pomieszczeń, preparaty zapachowe, gotowe odświeżacze powietrza w tym również te umieszczone w pojemnikach aerozolowych.

Biorąc pod uwagę, że przedmiotowy wyrób stanowi mieszaninę substancji zapachowych rozpuszczonych w skażonym alkoholu etylowym prezentowaną w pojemnikach aerozolowych, która przeznaczona jest do odświeżania pomieszczeń należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji CN 3307. Mając na uwadze cechy, skład i przeznaczenie wyrobu stanowiącego odświeżacz powietrza o nazwie handlowej (…) należy zaklasyfikować go do kodu CN 3307 49 00, obejmującego pozostałe preparaty do perfumowania lub odświeżania pomieszczeń, włącznie z preparatami zapachowymi stosowanymi w trakcie obrzędów religijnych.

Klasyfikacja wyrobu do ww. kodu CN zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3307.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do kodu 3307 49 00 Nomenklatury scalonej nie zostały ujęte w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe. Przedmiotowy produkt nie jest również wyrobem akcyzowym, wskazanym w poz. od 42 do 51 ww. załącznika, w których to ujęto wyroby akcyzowe bez względu na kod CN.

Powyższe wskazuje, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszego postępowania nie jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Jednocześnie należy podkreślić, że składnikiem wyrobu o nazwie handlowej (…) jest alkohol etylowy. W załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowy, w poz. 43 ujęto alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczające 1,2 % obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Powyższe oznacza, że chociaż wyrób o kodzie 3307 49 00 nie jest wyrobem akcyzowym, jednak alkohol w nim zawarty zgodnie z przytoczonym zapisem, stanowi wyrób akcyzowy, podlegający przepisom ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone