Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.534.2025.13.TS

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art. 7 g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku z dnia (…) r.,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako „(…)”.

UZASADNIENIE

W dniu (…) r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako „(…)”.

W toku prowadzonego postępowania, w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych niezbędnych dla ustalenia klasyfikacji taryfowej/określenia rodzaju wyrobu, Strona została wezwana pismem nr (…) z dnia (…) r. do dokonania wpłaty zaliczki na poczet kosztów badań laboratoryjnych wyrobu stanowiącego przedmiot wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanej jednostki badawczej.

Wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez (…) Urząd Celno-Skarbowy w (…), Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe zostały zawarte w sprawozdaniu nr (…) z dnia (…) r.

W związku ze stwierdzonymi rozbieżnościami pomiędzy deklarowanym we wniosku składem chemicznym próbki a składem próbki ustalonym na podstawie ww. badań laboratoryjnych próbki przesłanej do Działu Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…), Strona została wezwana pismem nr (…) z dnia (…) r. do wyjaśnienia stwierdzonych rozbieżności.

Pismem z dnia (…) r. Strona w odpowiedzi na ww. wezwanie złożyła wyjaśnienia wskazując, iż do przesyłki laboratoryjnej do Działu Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) omyłkowo dołączono niewłaściwą próbkę produktu niestanowiącą próbki wyrobu „(…)” objętego wnioskiem o wydanie WIA.

W związku z powyższym Strona została ponownie wezwana pismem nr (…) z dnia (…) r. do przesłania do Działu Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) właściwej próbki wyrobu.

Zgodnie z informacją uzyskaną z Działu Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) do dnia (…) r. nie wpłynęła do badań próbka wyrobu o nazwie "(…)”, dlatego Strona została ponownie wezwana pismem nr (…) z dnia (…) r. do przesłania do Działu Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) właściwej próbki wyrobu.

Wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez (…) Urząd Celno-Skarbowy w (…), Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe zostały zawarte w sprawozdaniu nr (…) z dnia (…) r.

Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego.

Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje:

W nawiązaniu do art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.).

Z treści art.3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.

W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6.

Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji, jak wskazano wyżej, jest wyrób o nazwie „(…)”, który zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy jest (…).

W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowy produkt powinien być on klasyfikowany do kodu CN (…).

Badania przeprowadzone przez (…) Urząd Celno-Skarbowy w (…), Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że badana próbka stanowi (…).

Dział 29 Nomenklatury scalonej obejmuje chemikalia organiczne, w tym do pozycji CN 2909 klasyfikowane są etery, eteroalkohole, eterofenole, eteroalkoholofenole, nadtlenki alkoholowe, nadtlenki eterowe, nadtlenki acetali i półacetali, nadtlenki ketonowe (nawet niezdefiniowane chemicznie) oraz ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrozowane pochodne.

Zgodnie z treścią uwagi 1a do działu 29 jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, pozycje niniejszego działu obejmują jedynie odrębne chemicznie zdefiniowane związki organiczne, nawet zanieczyszczone. Natomiast zgodnie z treścią not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do działu 29 pkt A (…)

Odrębny, chemicznie zdefiniowany związek jest substancją, która składa się z jednego rodzaju cząstek (np. kowalentnych lub jonowych), których skład zdefiniowany został za pomocą stałego stosunku pierwiastków i może być przedstawiony za pomocą określonego wzoru strukturalnego. W sieci krystalicznej rodzaje cząsteczek odpowiadają powtarzającej się komórce jednostkowej.

Odrębne chemicznie zdefiniowane związki, zawierające inne substancje celowo dodane podczas ich produkcji lub po jej zakończeniu (włącznie z oczyszczaniem) są wyłączone z tego działu. Zatem produkt składający się z sacharyny zmieszanej na przykład z laktozą, w celu otrzymania produktu nadającego się do stosowania jako środek słodzący, jest wyłączony z tego działu (patrz Noty wyjaśniające do pozycji 2925). Odrębne, chemicznie zdefiniowane związki z niniejszego działu mogą zawierać zanieczyszczenia [uwaga 1(a)]. Wyjątkiem od tej reguły są sformułowania w pozycji 2940, które, w odniesieniu do cukrów, ograniczają zakres tej pozycji do chemicznie czystych cukrów.

Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowy wyrób stanowi (…), klasyfikacja przedmiotowego produktu do pozycji 2909 Nomenklatury scalonej jest wykluczona.

Pozycja 3814 Nomenklatury scalonej obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów.

Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3814 obejmuje ona organiczne rozpuszczalniki i rozcieńczalniki (nawet zawierające 70 % masy lub więcej oleju ropy naftowej), pod warunkiem, że nie są one oddzielnymi, chemicznie zdefiniowanymi związkami chemicznymi i nie są objęte inną, bardziej odpowiednią pozycją. Są to mniej lub bardziej lotne ciecze, używane do przygotowania pokostów i farb lub jako preparaty do odtłuszczania do elementów maszyn itp.

Poniżej podano przykłady produktów klasyfikowanych do niniejszej pozycji:

(1) Mieszaniny acetonu, octanu metylu i metanolu oraz mieszaniny octanu etylu, alkoholu butylowego i toluenu.

(2) Preparaty odtłuszczające do elementów maszyn itp. składające się z mieszaniny:

(i) benzyny lakierniczej z trichloroetylenem; lub

(ii) benzyny lakowej z produktami chlorowanymi i ksylenem.

Niniejsza pozycja obejmuje również preparaty do usuwania farb lub pokostów, składające się z wyżej wymienionych mieszanin z dodatkiem niewielkich ilości parafiny (opóźniającej parowanie rozpuszczalników), emulgatorów, substancji żelujących itp.

W skład wyrobu (…).

Biorąc pod uwagę skład przedmiotowego wyrobu, oraz mając na względzie jego deklarowane przeznaczenie jako (…), należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji CN 3814 i powinien być klasyfikowany do kodu CN 3814 00 90 obejmującego pozostałe organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3814 00 90 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3814.

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do pozycji Nomenklatury scalonej 3814 nie zostały ujęte w załączniku numer 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe. Przedmiotowy produkt nie jest również wyrobem akcyzowym, wskazanym w poz. od 42 do 51 ww. załącznika, w których to ujęto wyroby akcyzowe bez względu na kod CN.

Powyższe wskazuje, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszego postępowania nie jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone