Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.536.2025.2.SL

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

PODSTAWA PRAWNA:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 86 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. z 2025 r., poz.126 ze zm.).

(…)

UZASADNIENIE:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2901 i 2902. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne.

Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest (...) o nazwie handlowej „(…)”, który zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej stanowi mieszaninę gazów, której głównym składnikiem (…).

Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób powinien być klasyfikowany do kodu CN 2901 10 00 obejmujący Nasycone, Węglowodory alifatyczne.

Do wniosku załączono Raport z kontroli nr (…). Zgodnie z wynikami badań laboratoryjnych, próbka stanowi mieszaninę gazów w skład których wchodzi (…). Brzmienie pozycji 2711 Nomenklatury scalonej wskazuje, że obejmuje ona Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2711 niniejsza pozycja obejmuje surowe węglowodory gazowe otrzymane jako gazy ziemne, gazy z ropy naftowej lub gazy otrzymane chemicznie. Jednak metan i propan, nawet czyste, objęte są niniejszą pozycją. Węglowodory te są w stanie gazowym w temperaturze 15°C i pod ciśnieniem 1013 milibarów (101,3 kPa). W postaci płynnej mogą być pod ciśnieniem w zbiornikach metalowych i często, dla bezpieczeństwa, są poddane obróbce przez dodanie niewielkich ilości substancji zapachowych, co pozwala ujawnić wycieki. Obejmują one w szczególności następujące gazy, nawet skroplone: (…) IV. Butan zawierający mniej niż 95 % n-butanu i mniej niż 95% izobutanu. (Butan zawierający nie mniej niż 95 % n-butanu lub izobutanu klasyfikowany jest do pozycji 2901). Mając na uwadze powyższe, z uwagi na zawartość (…) właściwa pozycja klasyfikacyjna dla przedmiotowego produktu będzie pozycja CN 2901. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2901 Nomenklatury scalonej obejmuje ona Węglowodory alifatyczne. Zgodnie z zapisami wynikającymi z Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2901, węglowodory alifatyczne są związkami zawierającymi jedynie węgiel i wodór, niemającymi pierścieni w swej strukturze. Można je zaklasyfikować do dwóch kategorii: (A)Nasycone węglowodory alifatyczne. (B)Nienasycone węglowodory alifatyczne. Nasycone węglowodory alifatyczne Tworzą one szereg homologiczny, który można opisać wzorem ogólnym (CnH2n+2). Występują powszechnie w przyrodzie i są głównymi składnikami ropy naftowej. Podstawowym węglowodorem jest metan (CH4), zawierający jeden atom węgla. Jednak metan a także propan (C3H8) z trzema atomami węgla, są klasyfikowane do pozycji 2711, nawet jeżeli są substancjami czystymi. Nasycone węglowodory alifatyczne z niniejszej pozycji obejmują: (1)Etan (C2H6), zawierający dwa atomy węgla. Do celów klasyfikacji do niniejszej pozycji, etan musi mieć czystość 95 % obj. lub większą. Etan o mniejszej czystości jest wyłączony (pozycja 2711). (2)Butany (C4H10), zawierające cztery atomy węgla. (…) Wszystkie te nasycone węglowodory są nierozpuszczalne w wodzie. W normalnej temperaturze i pod ciśnieniem węglowodory zawierające do czterech atomów węgla są gazami. Te, które zawierają od pięciu do piętnastu atomów węgla są cieczami, a węglowodory o większej liczbie atomów węgla są na ogół ciałami stałymi. W cząsteczkach tych węglowodorów jeden lub więcej atomów wodoru może zostać zastąpiony przez grupę alkilową (np. metylową, etylową, propylową). Tak więc izobutan (2-metylopropan, trimetylometan) ma ten sam wzór sumaryczny co normalny butan. Spośród węglowodorów z niniejszej pozycji, największe znaczenie przemysłowe i handlowe mają gazy etan i butan, które otrzymywane są z ropy naftowej i gazu ziemnego.

Do celów niniejszej pozycji, nasycone węglowodory alifatyczne muszą występować w postaci odrębnych, chemicznie zdefiniowanych związków, bez względu na to, czy zostały otrzymane w wyniku rafinacji ropy naftowej i gazu ziemnego czy też na drodze syntezy (odnośnie kryteriów czystości etanu patrz punkt (1) powyżej). Jednakże z niniejszej pozycji wyłączone są: surowy butan, surowy gaz ziemny i podobne surowe węglowodory gazowe objęte pozycją 2711.

Dodatkowo zgodnie z treścią opinii klasyfikacyjnej dz.27/1 zamieszczonej w Kompendium Opinii Klasyfikacyjnych, w pozycji CN 2901 10 klasyfikowane są, (i) oddzielne izomery o czystości nie mniejszej niż 95 %

(ii) mieszaniny izomerów zawierające nie mniej niż 95 % pojedynczego izomeru.

W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2901 w pełni odzwierciedla właściwości przedmiotowego wyrobu, na który składa (…) który należy klasyfikować do kodu CN 2901 10 00 Nomenklatury scalonej jako nasycone węglowodory alifatyczne.

Klasyfikacji wyrobu określonego we wniosku jako „(…)” do kodu CN 2901 10 00 dokonano na podstawie danych podanych przez Wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, brzmienia Reguł 1 oraz 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, z uwzględnieniem not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2711 oraz 2901.

Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 3 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 34 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

POUCZENIE:

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).