Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.599.2025.3.KS

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 3, art. 7i pkt 1 w związku z art. 7g ust. 2 i art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku firmy (…) o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 14 lipca 2025 r.),

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla fabrycznie nowego pojazdu marki Mercedes-Benz Sprinter L3, o dopuszczalnej masie całkowitej (…) kg, długości (…) mm, szerokości (…) mm, wysokości (…) mm, o rozstawie osi (…) mm i maksymalnej wewnętrznej długości podłogi powierzchni do transportu towarów (…) mm, z silnikiem wysokoprężnym z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (…) cm³ i mocy (…) kW, wyposażonego w dwa rzędy siedzeń (6 miejsc siedzących wraz z kierowcą).

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2025 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek w sprawie wydania wiążącej informacji akcyzowej dla fabrycznie nowego pojazdu Mercedes-Benz Sprinter L3, o długości (...) mm, szerokości (...) mm, wysokości (...) mm, rozstawie osi (…) mm i maksymalnej wewnętrznej długości przestrzeni podłogi do transportu towarów (…) mm, dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (...) cm³ i mocy (...) kW, wyposażonego w dwa rzędy siedzeń (6 miejsc siedzących wraz z kierowcą).

Do ww. wniosku dołączono dokumenty dotyczące przykładowego pojazdu, w tym m.in Certyfikat zgodności firmy (…) z dnia (…) r., Opis zmian dokonanych w pojeździe stanowiący załącznik do zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym nr (…) z dnia (…) r., oraz zdjęcia pojazdu. Ponadto w toku prowadzonego postępowania pisma z dnia (...) r. Strona przekazała dodatkowe informacje.

W dniu (...) r. postanowieniem o sygnaturze (…) poinformowano Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości nie skorzystała.

Z zebranych w postępowaniu dokumentów wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIA nowy pojazd marki Mercedes-Benz Sprinter L3 o łącznej ilości miejsc siedzących 6, maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg, dwuosiowy, wyposażony w silnik z zapłonem samoczynnym o pojemności (...) cm³ i mocy (...) kW. Zawarte w załączonych do wniosku dokumentach wymiary pojazdu wskazują, że długość wynosi (...) mm, szerokość (...) mm, wysokość (...) mm, rozstaw osi wynosi (…) mm natomiast maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów (…) mm.

Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową, częściowo przeszkloną zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów. Przestrzeń pasażerska oddzielona jest od ładunkowej stałą przegrodą. Pojazd wyposażony jest w czworo drzwi – dwoje przeszklonych, uchylnych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie – dla kierowcy dwóch pasażerów, pojedyncze, przeszklone, przesuwne drzwi po prawej stronie oraz dwuskrzydłowe, uchylne, nieprzeszklone drzwi znajdujące się na tylnej ścianie pojazdu. Pojazd posiada dwa rzędy siedzeń (w pojeździe jest 6 miejsc siedzących, łącznie z miejscem dla kierowcy – trzy w pierwszym i trzy w drugim rzędzie). Wszystkie miejsca siedzące wyposażone są w pasy bezpieczeństwa i regulowane zagłówki. W drugim rzędzie siedzeń brak jest wyposażenia zapewniającego komfort podróżującym.

Za przedziałem osobowym znajduje się nieprzeszklona, oddzielona stałą przegrodą zamknięta przestrzeń do przewozu towarów, z płaską podłogą o długości (…) mm, wyposażoną w uchwyty do mocowania ładunku. Przestrzeń do przewozu ładunków nie posiada wyposażenia umożliwiającego montaż dodatkowych miejsc siedzących czy pasów bezpieczeństwa oraz elementów wyposażenia komfortowego kojarzonego z przestrzenią pasażerską. Dostęp do części towarowej pojazdu zapewniają jedynie tylne, uchylane drzwi. Część towarowa nie jest przystosowana do przewozu osób.

Rozpatrując przedmiotową sprawę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 100 ust. 4 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura Scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury Scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria objęte są działem 87 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z treścią uwag ogólnych 1 i 2 zawartych w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do działu 87:

1. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie „pojazdy nowe” oznacza:

a) pojazdy, które nie były zarejestrowane na stałe przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, niezależnie od liczby przejechanych kilometrów, lub

b) pojazdy, które nie przejechały więcej niż 6 000 kilometrów, niezależnie od czasu, przez jaki były zarejestrowane na stałe.

Czasowa rejestracja pojazdu do celów transportu do miejsca, w którym zostanie on zarejestrowany na stałe, nie jest uważana za rejestrację na stałe.

2. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie »pojazdy używane« oznacza pojazdy, które nie spełniają definicji pojazdów »nowych« określonej w pkt 1.

Brzmienie pozycji 8703 Nomenklatury Scalonej wskazuje, że są nią objęte pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja 8704 obejmuje natomiast pojazdy silnikowe do transportu towarów.

Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 8704 wskazują, że klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do transportu towarów, niż do przewozu osób (pozycja 8703). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, na ogół pojazdów mających masę brutto mniejszą niż 5 ton, które posiadają albo oddzielną, zamkniętą tylną przestrzeń, albo otwartą platformę, normalnie wykorzystywaną do transportu towarów, ale mogącą posiadać tylne siedzenia typu ławki, które są bez pasów bezpieczeństwa, punktów kotwiących lub udogodnień dla pasażerów i które są składane płasko na boki, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej platformy do transportu towarów. Do tej kategorii pojazdów silnikowych włączone są te, powszechnie znane jako pojazdy „wielozadaniowe” (np. pojazdy typu van, pojazdy typu pickup oraz niektóre pojazdy sportowo-użytkowe (SUV - Sports Utility Vehicles).

Następujące właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach objętych tą pozycją:

a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów;

b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup);

c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van);

d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów a przestrzenią tylną;

e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki).

Powyższe wskazuje, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla klasyfikacji pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest główne przeznaczenie tych pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z użytego wyrazu „przeznaczony” wynika(…), że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu właściwe. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (…) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający im ich zasadnicze przeznaczenie (pkt. 27 ww. wyroku).

Dodatkowo, zgodnie z treścią punktu 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do pozycji 8703, pojazd typu van, z więcej niż jednym rzędem siedzeń, musi spełniać wskazania podane w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8703. Jednakże takie pojazdy mają być klasyfikowane do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu lub jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie.

Ustalony w niniejszej sprawie stan faktyczny potwierdza w ww. pojeździe rozstaw osi wynoszący (…) mm oraz maksymalną wewnętrzną długość podłogi powierzchni do transportu towarów o długość (…) mm stanowiącej (…) % długości rozstawu osi tego pojazdu.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że fabrycznie nowy pojazd Mercedes-Benz Sprinter L3, z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności (...) cm³ i mocy (...)kW, będący przedmiotem wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8704 Nomenklatury Scalonej, ponieważ jego obiektywne cechy i ogólny wygląd są charakterystyczne dla pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu towarów. Przesadzają o tym przede wszystkim duża przestrzeń ładunkowa wykorzystywana do przewozu towarów, bez okien wzdłuż dwóch ścian bocznych, wyposażona w punkty przeznaczone do kotwiczenia ładunku, z tylnymi wahadłowymi drzwiami bez szyb. Jak wskazano wyżej, maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów wynosi (…) mm, przy długości rozstawu osi pojazdu wynoszącej (…) mm. Przestrzeń ładunkowa przedmiotowego pojazdu pozbawiona jest elementów wyposażenia kojarzonego z przewozem osób, takich jak tapicerka na ścianach bocznych, podsufitka czy wykładzina podłogowa i dywaniki. Część ładunkowa pojazdu (do której dostęp możliwy jest tylko przez tylne nieprzeszklone drzwi dwuskrzydłowe) wykorzystywana jest wyłącznie do przewozu towarów, gdyż nie posiada żadnych dodatkowych siedzeń, ławek oraz wyposażenia zabezpieczającego do przewozu osób tj. pasów bezpieczeństwa lub punktów do zamocowania pasów bezpieczeństwa.

Dodatkowo przedmiotowy pojazd spełnia warunek zawarty w punkcie 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do pozycji 8703 mówiący o tym, iż pojazd typu van z więcej niż jednym rzędem siedzeń ma być klasyfikowany do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu.

Tym samym należy uznać, że przedmiotowy pojazd, z uwagi na swoje cechy i właściwości powinien być klasyfikowany do pozycji 8704 Nomenklatury Scalonej, obejmującej pojazdy silnikowe do transportu towarów.

Z uwagi na posiadane cechy nowy pojazd marki Mercedes-Benz Sprinter L3, z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności (...) cm³ i mocy (...) kW, o dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg, długości (...) mm, szerokości (...) mm, wysokości (...) mm, o rozstawie osi (…) mm i maksymalnej wewnętrznej długości podłogi powierzchni do transportu towarów (…) mm wypełnia definicję pojazdu klasyfikowanego do kodu CN 8704 21 91, obejmującego pojazdy silnikowe do transportu towarów, pozostałe, jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężnym lub średnioprężnym), o masie całkowitej pojazdu nieprzekraczającej 5 ton, z silnikiem o pojemności skokowej nieprzekraczającej 2500 cm³, nowe.

Tym samym przedmiotowy pojazd nie spełnia definicji samochodów osobowych określonych w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym

Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8704 i treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do pozycji 8703.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie od niniejszej decyzji, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć jedynie za pośrednictwem konta na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC) na stronie https://puesc.gov.pl/.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone