Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.655.2025.2.KS

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 3, art. 7i pkt 1 w związku z art. 7g ust. 2 i art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 24 lipca 2025 r.),

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu marki Mercedes-Benz Atego (…) o numerze identyfikacyjnym VIN: (…).

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2025 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek w sprawie wydania wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu marki Mercedes-Benz Atego (…) o numerze identyfikacyjnym VIN: (…).

Do ww. wniosku dołączono m.in. fotografie oraz ogólne informacje dotyczące parametrów przedmiotowego pojazdu. W toku prowadzonego postępowania, Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek o dodatkowe fotografie oraz wyjaśnienia w postaci m.in. szczegółowego opisu pojazdu.

We wniosku wskazano, że przedmiotowy pojazd należy zaklasyfikować do pozycji 8705 Nomenklatury scalonej.

W dniu 20.08.2025 r. postanowieniem o sygnaturze 0111-KDSB3-2.450.655.2025.1.LW poinformowano Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości nie skorzystała.

Ze zgromadzonych w sprawie dokumentów wynika, że przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej jest pojazd marki Mercedes-Benz Atego (…) o numerze identyfikacyjnym VIN: (…). Zgodnie z opisem przedstawionym we wniosku pojazd przystosowany jest do załadunku zaopatrzenia pokładowego (catering lotniczy). Zabudowa specjalistyczna składa się z (…). Kabina ładunkowa za pomocą podnośnika nożycowego unoszona jest na wysokości kadłuba samolotu. Następnie przez przedni pomost ładunkowy wózki cateringowe z wyposażeniem pokładowym (cateringiem) ładowane są na pokład samolotu.

Dopuszczalna masa całkowita pojazdu, zgodnie z oświadczeniem, wynosi (…) kg, ładowność (…) kg, natomiast waga pojazdu – (…) kg. Całkowita długość pojazdu wynosi (…) m (w tym długość zabudowy – (…) m), wysokość (…) m, a szerokość (…) m. Zgodnie z przekazanymi informacjami, samochód nie służy do przewozu osób po płycie lotniska. Pojazd posiada zamontowane na stałe urządzenie hydrauliczne składające się z poruszającego się w pionie wysięgnika, niezdolnego do ruchu obrotowego. Układ sterowania podnośnikiem znajduje się w przedziale ładunkowym. Pojazd wyposażony jest również w 4 chowane stabilizatory opierające się na podłożu podczas pracy urządzenia podnoszącego. W tylnej części pojazd posiada rozkładaną rampę załadunkową służącą do wprowadzania wózków cateringowych do przedziału ładunkowego. W przedniej części znajduje się pomost roboczy z barierkami ochronnymi służący do wprowadzania wózków na pokład samolotu (pojazd podstawia się przodem do kadłuba samolotu). Przedział ładunkowy posiada troje drzwi/rolet.

W tylnej części przedziału ładunkowego znajduje się unoszona do góry roleta zamykająca przedział. W przedniej części przedziału ładunkowego również znajduje się unoszona do góry roleta zamykająca przedział.

Dodatkowo, na bocznej ścianie przedziału ładunkowego znajdują się drzwi dla obsługi. Po podjeździe pojazdu do samolotu jedna osoba kieruje pojazdem w czasie powolnego podjazdu do kadłuba samolotu, druga natomiast ubezpiecza taki podjazd stosując zestaw ręcznych sygnałów.

Kabina pasażerska posiada jeden pełnowymiarowy fotel dla kierowcy oraz jedno „mini siedzenie” (cała kabina w pojeździe to pół kabiny standardowej). Takie mini siedzisko jest potrzebne dla drugiej osoby w przypadku przejazdu samochodu po płycie lotniska (większość portów lotniczych zakazuje ruchu pieszego po płycie, co oznacza, że wszyscy pracownicy muszą się przemieszczać pojazdami, dodatkowo każdy załadunek samolotu musi być bezwzględnie wykonany przez dwie osoby – jedna prowadzi pojazd, druga odpowiada za ręczne sygnały naprowadzania).

Po dostawieniu pojazdu do kadłuba samolotu i wysunięciu stabilizatorów, obie osoby muszą wejść do przedziału ładunkowego bocznymi drzwiami. Następnie, korzystając z układu sterowniczego wewnątrz pojazdu, cały przedział unoszony jest na wysokość drzwi w kadłubie samolotu. Po uniesieniu wysuwany jest przedni pomost tak by można było przetoczyć wózki z przedziału ładunkowego do samolotu. Po zakończonej obsłudze przedni pomost jest wciągany, pracownicy opuszczają przedział ładunkowy, wychodząc przez boczne drzwi.

Rozpatrując przedmiotową sprawę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 100 ust. 4 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura Scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury Scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria objęte są działem 87 Nomenklatury scalonej, przy czym pozycja 8701 obejmuje ciągniki, pozycja 8702 pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą, pozycja 8703 samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, pozycją 8704 objęto pojazdy silnikowe do transportu towarów, natomiast w pozycji 8705 znajdują się pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne).

Klasyfikacja pojazdów silnikowych wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie do przewozu osób (pozycja 8703), do transportu towarów (pozycja 8704) oraz pojazdy specjalnego przeznaczenia, inne niż te przeznaczone zasadniczo do przewozu osób lub towarów (pozycja 8705). Przedmiotowy pojazd, jak wynika z przedstawionego opisu, nie jest przeznaczony ani zasadniczo do przewozu osób, ani do transportu towarów, w związku z czym wykluczone są pozycje 8703 oraz 8704 Nomenklatury scalonej.

Pozycja 8705 obejmuje pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne). Ponadto, treść Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8705 wskazuje, że niniejsza pozycja obejmuje pojazdy silnikowe, specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie pewnych funkcji nie transportowych, co oznacza, iż głównym przeznaczenie pojazdu z niniejszej pozycji nie jest przewóz osób albo towarów. W notach wyjaśniających jako przykłady pojazdów klasyfikowanych do niniejszej pozycji wskazano itp.: ruchome banki, biblioteki, ruchome salony wystawowe, ciężarówki-warsztaty, wyposażone w różne maszyny i narzędzia, aparaty spawalnicze oraz ruchome laboratoria (itp. do sprawdzania działania maszyn rolniczych).

Noty wyjaśniające do Systemu zharmonizowanego do pozycji 8705 m. in., ze pozycja ta obejmuje m.in. ciężarówki (samochody ciężarowe) wyposażenia w drabiny albo platformy podnoszące służące do konserwacji przewodów napowietrznych, oświetlenia ulic itp.; ciężarówki (samochody ciężarówki) z regulowanym ramieniem i platformą do użytku w filmie i w telewizji, a także ciężarówki (samochody ciężarowe) wyposażone w mechanizmy do sterowania (tj. z platformą, która porusza się na wsporniku pionowym i zwykle napędzana jest silnikiem pojazdu). Jednakże pozycja nie obejmuje pojazdów silnikowych samoładujących, wyposażonych we wciągarki, urządzenia itd., ale skonstruowanych zasadniczo do transportu towarów (pozycja 8704).

Mając na uwadze konstrukcję, wyposażenie oraz przeznaczenie ww. pojazdu, wskazujące, że pojazd ten nie jest przystosowany ani głównie do przewozu osób ani do transportu towarów, właściwą klasyfikacją pojazdu jest przyporządkowanie go do pozycji CN 8705, obejmującej pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia.

Powyższe jest zgodne z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz zapisami zawartymi w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8705.

Z uwagi na posiadane cechy pojazd marki Mercedes-Benz Atego (…) o numerze identyfikacyjnym VIN: (…), wypełnia definicję pojazdu o kodzie CN 8705 90 80, obejmującego pozostałe pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne).

Tym samym przedmiotowy pojazd nie mieści się w definicji samochodów osobowych określonych w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.

W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie od niniejszej decyzji, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć jedynie za pośrednictwem konta na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC) na stronie https://puesc.gov.pl/.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone