Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.658.2025.7.JS

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA) 

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, pkt 34a, pkt 35, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2, ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.).

(...)

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 ust. 1 pkt. 35 ww. ustawy, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Art. 2 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że pod pojęciem papierosów elektronicznych należy rozumieć zarówno jednorazowe papierosy elektroniczne jak i wielorazowe papierosy elektroniczne, przy czym, jak wskazuje definicja zawarta w art. 2 ust. 1 pkt 34a, jednorazowe papierosy elektroniczne to urządzenia umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu z płynu do papierosów elektronicznych zawartego w tych urządzeniach, które nie są przeznaczone do ponownego napełniania płynem do papierosów elektronicznych lub wymiany zbiornika z płynem do papierosów elektronicznych, również te, które wymagają zewnętrznego zasilania lub sterowania.

Z kolei stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 34b ww. ustawy, wielorazowe papierosy elektroniczne są to urządzenia umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu z płynu do papierosów elektronicznych, które są przeznaczone do ponownego napełniania płynem do papierosów elektronicznych lub wymiany zbiornika z płynem do papierosów elektronicznych, również te, które wymagają zewnętrznego zasilania lub sterowania.

Art. 2 ust 1 pkt 34c definiuje podgrzewacze jako urządzenia umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozol z wyrobów nowatorskich bez ich spalania, również te, które wymagają zewnętrznego zasilania lub sterowania, natomiast urządzenia wielofunkcyjne zdefiniowano w art. 2 ust. 1 pkt 34 d jako urządzenia wielorazowe umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu zarówno z płynu do papierosów elektronicznych, jak i wyrobów nowatorskich, również te, które wymagają zewnętrznego zasilania lub sterowania.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 34e ww. ustawy, pod pojęciem urządzeń do waporyzacji należy rozumieć wielorazowe papierosy elektroniczne, podgrzewacze i urządzenia wielofunkcyjne, z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych wyłącznie do celów medycznych.

Z kolei art. 2 ust.1 pkt 34f ustawy o podatku akcyzowym stanowi, ze pod pojęciem „zestaw części do urządzenia do waporyzacji” należy rozumieć komplet części, który może służyć do wytworzenia urządzenia do waporyzacji poprzez złożenie lub połączenie części wchodzących w skład tego kompletu.

Stosownie do treści art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Pozycja 46 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN Z uwagi na powyższe, klasyfikacja taryfowa wyrobu objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określony (…), stanowiący, zgodnie z informacją zawartą we wniosku, (…).

Wyniki badań przedmiotowego produktu przeprowadzonych przez Dział Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że badaną próbkę stanowi (…).

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że:

- (…) objęte wnioskiem nie stanowią zestawu do części do urządzenia do waporyzacji przywołanego w treści art. 2 ust. 1 pkt 34f, bowiem urządzenie otrzymane po złożeniu (…) nie wypełnia definicji wskazanej w art. 2 ust.1, pkt 34b dla wielorazowego papierosa elektronicznego, jak również dla podgrzewacza i urządzenia wielofunkcyjnego wskazanego odpowiednio w art. 2 ust. 1 pkt 34c i art. 2 ust.1 pkt 34d;

- (…) wypełniają definicję jednorazowego papierosa elektronicznego, o której mowa w art. art. 2 ust.1 pkt 34a ustawy, bowiem sprzedawane w ramach jednej transakcji stanowią nie zmontowane urządzenie umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu tj. jednorazowy papieros elektroniczny;

- (…) wypełnia definicję określoną w art. 2 ust. 1 pkt.35 ww. ustawy tj. stanowi płyn do papierosów elektronicznych, bowiem wykorzystywany jest w jednorazowym papierosie elektronicznym w celu wytworzenia i spożycia aerozolu.

Mając zatem na względzie przedstawione wyżej przepisy ustawy o podatku akcyzowym uznać należy, że (…) będące przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej określone jako (…) spełniają zatem definicję określoną w art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy tj. stanowią płyn do papierosów elektronicznych, który zawarty jest w jednorazowym papierosie elektronicznym.

Potwierdzono tym samym, że produkt stanowi wyrób akcyzowy ujęty w poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, tj. płyn do papierosów elektronicznych.

Płyn ten zawarty jest w jednorazowym papierosie elektronicznym.

Stosownie do powyższego postanowiono jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

INFORMACJA

1. Podmiot, na rzecz którego wydano Wiążącą Informację Akcyzową, może ją stosować dla wyrobów tożsamych pod każdym względem z wyrobem objętym niniejszą decyzją.

2. WIA wiąże organy podatkowe i podmiot, na rzecz którego została ona wydana, w odniesieniu do wyrobów akcyzowych albo samochodów osobowych, wobec których czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą zostały dokonane w okresie ważności WIA (art. 7d ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym).

3. WIA jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu, w którym stała się ostateczna (art. 7d ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym).

4. WIA traci ważność przed upływem 5-letniego okresu z dniem: a) następującym po dniu, w którym decyzja o zmianie WIA albo decyzja o uchyleniu WIA stała się ostateczna, albo b) wygaśnięcia na podstawie art. 7h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 7d ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym).

5. WIA wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie akcyzy odnoszących się do wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, będących przedmiotem WIA, w wyniku której WIA staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIA następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIA stała się niezgodna (art. 7h ust. 1).

6. Organ podatkowy, na wniosek podmiotu, na rzecz którego WIA została wydana, złożony nie później niż 3 miesiące przed upływem okresu, na jaki WIA została wydana, może, w drodze decyzji, przedłużyć ten okres na kolejne okresy, nie dłuższe niż 5 lat (art. 7hb ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym).

(…) – dane zastrzeżone