Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.661.2025.10.SL

DECYZJA

Podstawa prawna

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 111 z zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art. 7 g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku z dnia (...),

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego we wniosku jako (...).

Uzasadnienie

W dniu (...) do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako (...).

W toku prowadzonego postępowania, w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych niezbędnych dla ustalenia klasyfikacji taryfowej/określenia rodzaju wyrobu, Strona została wezwana pismem nr (...) z dnia (...). do dokonania wpłaty zaliczki na poczet kosztów badań laboratoryjnych wyrobu stanowiącego przedmiot wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanej jednostki badawczej.

Wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez Dział Laboratorium Celne (...) Urzędu Celno-Skarbowego (...) (sprawozdanie nr (...)) zostały przesłane do tut. organu w dniu (...).

Postanowieniem nr (...), kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego.

Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W nawiązaniu do art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Z treści art.3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.

W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6.

Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji, jak wskazano wyżej jest (...), która zgodnie z deklaracją stanowi wyrób o numerze CAS: (...), którego głównym składnikiem jest (...). Zgodnie z treścią wniosku (...) przeznaczona jest do (...).

Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (...) Urzędu Celno-Skarbowego (...) (sprawozdanie nr (...)) wykazały, że badaną próbkę stanowi (...).

W pozycji 2905 Nomenklatury scalonej klasyfikowane są alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrozowane pochodne.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 2905 Systemu Zharmonizowanego grupa wyrobów określana jako – diole i pozostałe alkohole wielowodorotlenowe, obejmuje:

(…)

(II) Pozostałe alkohole wielowodorotlenowe

(1) Glicerol (propanotriol-1,2,3). Glicerol, znany także jako gliceryna, może być otrzymywany albo przez oczyszczanie surowego glicerolu (np. przez destylację lub oczyszczanie na kolumnach jonowymiennych) lub na drodze syntezy z propylenu.

Glicerol ma słodki smak. Na ogół jest bezbarwny i bez zapachu, lecz czasami może mieć lekko żółtawy odcień.

Do celów niniejszej pozycji, glicerol musi mieć czystość 95% lub większą w przeliczeniu na masę suchego produktu. Glicerol o mniejszej czystości (surowa gliceryna) jest wyłączony (pozycja 1520).

Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 2905 Nomenklatury scalonej oraz uwzględniając wyniki badań laboratoryjnych i deklarowany skład przedmiotowego wyrobu wskazać należy, że ww. produkt winien być zaklasyfikowany do kodu CN 2905 45 00 obejmującego – alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrowane pochodne, Diole, Glicerol.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do pozycji Nomenklatury Scalonej 2905 45 00 nie zostały ujęte w załączniku numer 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe.

Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 ust. 1 pkt.35 ww. ustawy, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Z powyższego wynika, że o klasyfikacji danego wyrobu jako płynu do papierosów elektronicznych decyduje jego przeznaczenie. To właśnie przeznaczenie do wykorzystania w papierosie elektronicznym decyduje o uznaniu, że dany produkt jest płynem do papierosów elektronicznych i tym samym stanowi wyrób akcyzowy.

Jak wynika z akt niniejszej sprawy przedmiotowy wyrób stanowiący produkt o numerze CAS: (...), którego dystrybucja (...).

Dodatkowo, mając na uwadze obowiązujące przepisy o podatku akcyzowym, biorąc pod uwagę tożsamość przedmiotowego wyrobu, klasyfikowanego do kodu CN 2905 45 00, wykluczono możliwość jego przynależności do wskazanych w poz. od 42 do 51 ww. załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, w których to ujęto wyroby akcyzowe bez względu na kod CN.

Powyższe potwierdza, że przedmiot wniosku określony jako (...), przeznaczony do szeroko rozumianej produkcji (...).

Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone