Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.699.2025.6.KS

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w związku z art. 3, art. 7d ust. 1 pkt. 1, art. 7g ust. 2 oraz art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.) zwaną dalej „Ustawą o podatku akcyzowym”.

(...)

UZASADNIENIE

W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.)

Stosownie do treści art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy

określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z informacjami podanymi przez Wnioskodawcę jest używany pojazd marki Can-Am Maverick 1000r o numerze identyfikacyjnym VIN: (…), rok produkcji 2014, data pierwszej rejestracji (…), dwuosiowy, czterokołowy, do przewozu maksymalnie dwóch osób, o nadwoziu rurowym (stalowa rama, klatka bezpieczeństwa), o suchej masie (…) kg, dopuszczalnej masie całkowitej (…) kg, maksymalnej masie holowania (…) kg, wyposażony w silnik z zapłonem iskrowym o pojemności 976 cm3 i mocy 100 kW. Długość pojazdu wynosi (...), szerokość (...), wysokość (...). Przebieg pojazdu wynosi (…) km (stan na dzień (…) r.). Pojazd posiada układ kierowniczy typu samochodowego, z kierownicą typu samochodowego z regulacją pochylenia, wyposażony we wspomaganie kierownicy (...), automatyczną skrzynię biegów (...), hamulce tarczowe hydrauliczne na wszystkich czterech kołach. Ponadto pojazd wyposażony został w miejsce do montażu wciągarki zaopatrzone w instalację elektryczną oraz bagażnik tylny o udźwigu 91 kg. Według Wnioskodawcy przedmiotowy pojazd powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 8703 21 90 Nomenklatury Scalonej.

Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria klasyfikowane są w dziale 87.

Pozycja 8701 Nomenklatury scalonej obejmuje ciągniki (inne niż ciągniki objęte pozycją 8709).

Noty wyjaśniające Nomenklatury Scalonej do pozycji 8701 wskazują m.in., że podpozycje od 8701 91 10 do 8701 95 90 obejmują tak zwane pojazdy terenowe (ATV), przeznaczone do wykorzystywania jako ciągniki. Te czterokołowe pojazdy są wyposażone w układ kierowniczy typu samochodowego (w oparciu o zasadę Ackermana) sterowany kierownicą typu motocyklowego, wyposażone w dowolnego rodzaju urządzenie sprzęgające, na przykład hak holowniczy, i posiadają właściwości techniczne umożliwiające im ciągniecie lub pchanie ładunku lub holowanie przyczepy bez hamulca o masie będącej dwukrotnością suchej masy pojazdu (tj. masy pojazdu bez płynów, pasażerów i ładunku) lub większej.

Następujące właściwości wskazują na cechy techniczne stosowane na ogół w pojazdach objętych tymi podpozycjami:

- hamulce na wszystkich kołach;

- automatyczne sprzęgło i wsteczny bieg;

- silnik specjalnie zaprojektowany do użytku w trudnym terenie i będący w stanie uzyskać przy niskich obrotach wystarczającą moc;

- przenoszenie napędu na koła za pomocą wałów napędowych;

- opony posiadające głęboki wzór bieżnika, odpowiednie dla nierównego terenu.

Uciąg przyczepy można wykazać za pomocą dokumentacji technicznej, instrukcji obsługi, świadectwa od producenta lub od organu krajowego, określających dokładnie w kilogramach uciąg pojazdu terenowego oraz jego suchą masę

Natomiast zgodnie z brzmieniem pozycji 8703 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.

Z zapisów zawartych w Notach do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 wynika, że niniejsza pozycja obejmuje pojazdy silnikowe różnego typu (włącznie z pojazdami silnikowymi ziemno-wodnymi (amfibiami)) przeznaczone do przewozu osób; jednakże nie obejmuje ona pojazdów silnikowych objętych pozycją 8702. Pojazdy objęte niniejszą pozycją mogą mieć dowolny typ silnika (silnik tłokowy wewnętrznego spalania, silnik elektryczny, turbina gazowa, połączenie silnika spalinowego tłokowego oraz jednego lub więcej silników elektrycznych itp.).

Niniejsza pozycja obejmuje:

(1) Pojazdy przeznaczone do poruszania się po śniegu; samochodziki golfowe i tym podobne pojazdy.

(a) Pojazdy przeznaczone do poruszania się po śniegu (na przykład, skutery śnieżne).

(b) Samochody golfowe i podobne pojazdy.

(2) Inne pojazdy.

(a) Samochody osobowe (na przykład, limuzyny, taksówki, samochody sportowe i wyścigowe).

(b) Specjalistyczne środki transportu, takie jak ambulanse, pojazdy więzienne i karawany.

(c) Samochody kempingowe (kempery itp.), pojazdy do transportu osób specjalnie przystosowane do zamieszkania (z miejscami do spania, gotowania, toalety itp.)

(d) Czterokołowe pojazdy silnikowe z podwoziem rurowym, posiadające układ kierowniczy typu samochodowego (np. układ kierowniczy oparty na zasadzie Ackermana).

Ponadto zgodnie z treścią uwag ogólnych 1 i 2 zawartych w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do działu 87:

1. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie „pojazdy nowe” oznacza:

a) pojazdy, które nie były zarejestrowane na stałe przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, niezależnie od liczby przejechanych kilometrów, lub

b) pojazdy, które nie przejechały więcej niż 6 000 kilometrów, niezależnie od czasu, przez jaki były zarejestrowane na stałe.

Czasowa rejestracja pojazdu do celów transportu do miejsca, w którym zostanie on zarejestrowany na stałe, nie jest uważana za rejestrację na stałe.

2. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie »pojazdy używane« oznacza pojazdy, które nie spełniają definicji pojazdów »nowych« określonej w pkt 1.

Z uwagi na przebieg przedmiotowego pojazdu tj. (…) km (stan na dzień (…) r.) oraz datę pierwszej rejestracji tj. (…) r., należy uznać, że spełniony został warunek wskazany w przywołanych Notach wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do działu 87, pozwalający uznać przedmiotowy pojazd za używany.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że ww. pojazd marki Can-Am Maverick 1000r o numerze identyfikacyjnym VIN: (…), z uwagi na fakt, iż jest pojazdem przeznaczonym do przewozu maksymalnie dwóch osób oraz pojazdem silnikowym posiadającym podwozie rurowe (stalowa rama) i układ kierowniczy typu samochodowego, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8703.

Jednocześnie należy podkreślić, iż pozycja 8701 Nomenklatury Scalonej jest wykluczona, gdyż obejmuje ona pojazdy, które posiadają właściwości techniczne umożliwiające im ciągnięcie lub pchanie ładunku lub holowanie przyczepy bez hamulca o masie będącej dwukrotnością suchej masy (tj. masy pojazdu bez płynów, pasażerów, i ładunku) lub większej. Z przekazanego pisma w sprawie z dnia (…) r., będącym odpowiedzią Strony na wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wynika, że sucha masa przedmiotowego pojazdu wynosi (…) kg. Natomiast pismem w sprawie z dnia (…) r. Strona uzupełniła informacje o maksymalnej masa holowania wynoszącej (…) kg, tym samym pojazd nie posiada właściwości technicznych umożliwiających ciągnięcie lub pchanie ładunku lub holowanie przyczepy bez hamulca o masie będącej dwukrotnością suchej masy pojazdu.

Ustalony w niniejszej sprawie stan faktyczny potwierdza, że przedmiotowy pojazd marki Can-Am Maverick 1000r o numerze identyfikacyjnym VIN: (…), posiada cechy konstrukcyjne zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy z pozycji 8703, a ze względu na indywidualne cechy opisane w zebranym materiale dowodowym, należy go zaklasyfikować do kodu CN 8703 21 90 obejmującego samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, o pojemności skokowej nieprzekraczającej 1000 cm3, używane.

Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703.

Mając na uwadze klasyfikację pojazdu oraz treść powołanych wyżej obowiązujących przepisów akcyzowych należy stwierdzić, że przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art.100 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

INFORMACJA

1.  Podmiot, na rzecz którego wydano Wiążącą Informację Akcyzową, może ją stosować dla wyrobów tożsamych pod każdym względem z wyrobem objętym niniejszą decyzją.

2.  WIA wiąże organy podatkowe i podmiot, na rzecz którego została ona wydana, w odniesieniu do wyrobów akcyzowych albo samochodów osobowych, wobec których czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą zostały dokonane w okresie ważności WIA (art. 7d ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym).

3.  WIA jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu, w którym stała się ostateczna (art. 7d ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym).

4.  WIA traci ważność przed upływem 5-letniego okresu z dniem:

a) następującym po dniu, w którym decyzja o zmianie WIA albo decyzja o uchyleniu WIA stała się ostateczna, albo

b) wygaśnięcia na podstawie art. 7h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 7d ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym).

5.  WIA wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie akcyzy odnoszących się do wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, będących przedmiotem WIA, w wyniku której WIA staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIA następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIA stała się niezgodna (art. 7h ust. 1).

6.  Organ podatkowy, na wniosek podmiotu, na rzecz którego WIA została wydana, złożony nie później niż 3 miesiące przed upływem okresu, na jaki WIA została wydana, może, w drodze decyzji, przedłużyć ten okres na kolejne okresy, nie dłuższe niż 5 lat (art. 7hb ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym).

(…) – dane zastrzeżone