Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.876.2025.6.SL

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, art. 99 a ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze. zm.).

(…)

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Pozycja 45 Załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje natomiast, iż wyrobem akcyzowym jest susz tytoniowy, bez względu na kod CN.

Z uwagi na powyższe, klasyfikacja taryfowa wyrobu objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania.

Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z informacjami dostarczonymi przez Wnioskodawcę, są (...), stanowiący surowiec przeznaczony do dalszych procesów przemysłowych w branży tytoniowej. Przedmiotowy produkt powstaje w wyniku (...).

Zgodnie z treścią wskazaną we wniosku proces technologiczny typowy dla obróbki tytoniu przemysłowego obejmuje: (...)

W ocenie Wnioskodawcy wyrób będący przedmiotem wniosku stanowi susz tytoniowy, o którym mowa w art. 99a ww. ustawy o podatku akcyzowym.

W wyniku przeprowadzonych w Dziale Laboratorium Celnym w (…) badań laboratoryjnych (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) stwierdzono, że próbkę stanowią (...).

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1) papierosy;

2) tytoń do palenia;

3) cygara i cygaretki.

Za papierosy, zgodnie z art. 98 ust. 2 ustawy uznaje się:

1/ tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2/ tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3/ tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Z kolei, w myśl art. 98 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:

1/ tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,

2/ tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry

– jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się:

1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Ponadto, zgodnie z art. 98 ust. 8 ww. ustawy produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis oraz wyniki badań laboratoryjnych, z których wynika, że (...) będące przedmiotem wniosku, nie są całymi roślinami i nie są jeszcze wyrobem tytoniowym, uznać należy, że produkt określony jako (...), nie spełnia przywołanych wyżej definicji wyrobów tytoniowych.

Zgodnie z art. 99a ust.1 ww. ustawy, za susz tytoniowy uznaje się, bez względu na wilgotność, tytoń, który nie jest połączony z żywą rośliną i nie jest jeszcze wyrobem tytoniowym.

W świetle powołanego art. 99a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, suszem tytoniowym jest każda część tytoniu od momentu zakończenia uprawy do momentu przekształcenia tego suszu w wyrób tytoniowy, przy czym bez znaczenia pozostaje czy z tego tytoniu, niepołączonego z żywą rośliną powstanie wyrób tytoniowy czy też tytoń zostanie przeznaczony do innych celów w tym do utylizacji.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że produkt określony jako (...), wypełnia definicję określoną w art. 99a ustawy o podatku akcyzowym, tj. definicję suszu tytoniowego. Tym samym, należy uznać go za wyrób akcyzowy wymieniony w poz. 45 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. 5

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).