Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.884.2025.5.SL

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art. 7 g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 412), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.12.2025 r.,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako „(...)".

UZASADNIENIE

W dniu 12.12.2025 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako „(...)", stanowiącego zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, (...) przeznaczony do stosowania w elektronicznych papierosach marki (...).

W toku prowadzonego postępowania, w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych niezbędnych dla ustalenia klasyfikacji taryfowej/określenia rodzaju wyrobu, Strona została wezwana pismem nr (...) z dnia 30.12.2025 r. do dokonania wpłaty zaliczki na poczet kosztów badań laboratoryjnych wyrobu stanowiącego przedmiot wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanej jednostki badawczej.

Wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez Dział Laboratorium Celne (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) (sprawozdanie nr (...) z dnia (...) r.) zostały przesłane do tut. organu w dniu 13.03.2026 r.

Postanowieniem nr 0111-KDSB3-2.450.884.2025.4.SL z dnia 18.03.2026 r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego.

Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje:

W nawiązaniu do art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.).

Z treści art.3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.

W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji, jest wyrób określony jako „(...)", stanowiący zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy (...), przeznaczony do stosowania w elektronicznych papierosach marki (...).

W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowy produkt stanowiący w praktyce część zamienną do papierosa elektronicznego, nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.

Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) (sprawozdanie nr (...) z dnia (...) r.) wykazały, że obiektem badań jest (...).

Dział 85 Nomenklatury scalonej obejmuje Maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów.

Pozycja 8543 Nomenklatury scalonej obejmuje z kolei Maszyny i aparaturę, elektryczne, posiadające indywidualne funkcje, niewymienione ani niewłączone gdzie indziej w niniejszym dziale.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu zharmonizowanego do pozycji 8543, pozycja 8543 obejmuje (…) wszystkie urządzenia i aparaty elektryczne, nieuwzględnione w żadnej innej pozycji niniejszego działu, ani nieobjęte bardziej specyficznie pozycją żadnego innego działu nomenklatury, ani niewyłączone uwagą prawną do sekcji XVI lub do niniejszego działu. Głównymi towarami elektrycznymi, objętymi bardziej specyficznie innymi działami, są maszyny elektryczne objęte działem 84. oraz pewne przyrządy i aparaty objęte działem 90.

(…)

Większość urządzeń objętych niniejszą pozycją składa się z zespołu wyrobów elektrycznych lub części (lamp elektronicznych, transformatorów, kondensatorów, cewek indukcyjnych, rezystorów itp.), działających całkowicie elektrycznie. Jednakże niniejsza pozycja obejmuje również wyroby elektryczne zawierające elementy mechaniczne, pod warunkiem że takie elementy są pomocnicze względem elektrycznej funkcji maszyny lub urządzenia. Niniejsza pozycja obejmuje, między innymi:

(…)

(11) Papierosy elektroniczne i podobne osobiste elektryczne urządzenia do waporyzacji

Ta grupa obejmuje:

(i) Urządzenia powszechnie znane jako „elektroniczne papierosy”, które podgrzewają i odparowują ciecz lub roztwory, które użytkownik wdycha bezpośrednio, objęte podpozycją 2404 12 lub 2404 19, zawierające nikotynę lub bez; oraz

(ii) Inne podobne osobiste elektryczne urządzenia odparowujące, takie jak podgrzewane elektrycznie systemy tytoniowe (EHTS), ultradźwiękowe urządzenia wibrujące itp., które wytwarzają aerozol z wyrobów tytoniowych (produkty objęte podpozycją 2404 11) lub innych wyrobów zawierających nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny (produkty objęte podpozycją 2404 12 lub 2404 19) przeznaczone do inhalacji bez spalania.

Są to urządzenia zasilane elektrycznie, które bez użycia spalania wytwarzają aerozol do bezpośredniego wdychania przez użytkownika przez ustnik. Zawierają określone elementy elektryczne lub elektroniczne, takie jak element grzejny (np. atomizer) lub wibrator ultradźwiękowy itp., które umożliwiają urządzeniu generowanie aerozolu z cieczy, roztworu, żelu, wkładu tytoniowego lub innego produktu przeznaczonego do użytku w urządzeniu. Mogą przypominać produkty do palenia o różnych kształtach (np. papieros, cygaro, fajka lub fajka wodna) lub przedmioty codziennego użytku, takie jak długopis, pendrive itp. Produkty te są przeznaczone do ponownego napełniania lub używania z wymiennymi wkładami, wkładami tytoniowymi itp.

Zgodnie z treścią tych not pozycja 8543 obejmuje również części towarów objętych niniejszą pozycją. Jak wynika z akt sprawy, wyrób będący przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej stanowi (...).

Mając na uwadze cechy, budowę i zasadę działania produktu określonego jako „(...)", wyrób należy zaklasyfikować do kodu CN 8543 90 90, obejmującego pozostałe, części maszyn i aparatury, elektrycznej, posiadające indywidualne funkcje, niewymienione ani niewłączone gdzie indziej w niniejszym dziale.

Klasyfikacja wyrobu do ww. kodu CN zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8543.

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do kodu 8543 90 90 Nomenklatury scalonej nie zostały ujęte w załączniku numer 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe. Przedmiotowy produkt nie jest również wyrobem akcyzowym, wskazanym w poz. od 42 do 51 ww. załącznika, w których to ujęto wyroby akcyzowe bez względu na kod CN.

Powyższe wskazuje, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszego postępowania nie jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie
14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji
podatkowej).