Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.892.2025.4.KS

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w związku z art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 7g ust. 2 oraz art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. 2025 r., poz. 126 ze zm.) zwaną dalej „Ustawą o podatku akcyzowym”.

(…)

UZASADNIENIE

W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest (…) pojazd marki (…) o numerze identyfikacyjnym VIN: (…), wyprodukowany w (…) roku (data pierwszej rejestracji (…) r.), odczyt licznika przebiegu (…) km (stan na dzień (…) r.), dwuosiowy (rozstaw osi (…) mm), o dopuszczalnej masie całkowitej (…) kg, długości (…) mm, szerokości (…) mm, wysokości (…) mm, wyposażony w napęd obejmujący silnik z zapłonem iskrowym o pojemności (…) cm3 oraz silnik elektryczny o mocy (…) kW. Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłowa, całkowicie przeszklona przestrzeń przystosowana do przewozu pięciu osób. Wszystkie miejsca siedzące wyposażone są w pasy bezpieczeństwa oraz zagłówki. Całe wnętrze pojazdu wyposażone jest w elementy komfortowe tj. wykończenie wnętrza przystosowane do przewozu pasażerów. Pojazd nie jest zdolny do ładowania przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej.

W toku prowadzonego postępowania postanowieniem nr (…) z dnia (…) r. włączono do prowadzonego postepowania dowód w postaci pisma nr (…) z dnia (…) r., dotyczącego zapytania o parametry techniczne pojazdu o tym samym numerze identyfikacyjnym VIN co pojazd będący przedmiotem niniejszego wniosku, adresowanego do producenta ww. pojazdu oraz odpowiedź na to pismo z dnia (…) r.

Z dokumentacji włączonej do akt sprawy wynika, że przedmiotowy pojazd wyposażony jest w synchroniczną maszynę elektryczną o mocy (…) kW ((…) KM) i momencie obrotowym (…) Nm przy 1000 obr/min, zasilaną napięciem (…) V. Silnik ten służy do rozruchu pojazdu, wspiera pracę silnika spalinowego oraz pełni funkcję alternatora – umożliwia ładowanie akumulatora pojazdu. Działanie maszyny elektrycznej opiera się na oddziaływaniu pomiędzy wirującym polem magnetycznym wytwarzanym przez stojan a polem magnetycznym generowanym przez wirnik. Po podłączeniu trójfazowego źródła prądu przemiennego do uzwojeń stojana generowane jest wirujące pole magnetyczne (RMF). Wirnik wzbudzany prądem stałym wytwarza własne pole magnetyczne, które ustawia się w jednej linii z RMF i obraca się z tą samą prędkością, zwaną prędkością synchroniczną.

Dodatkowo w załączonym do akt sprawy piśmie wskazano, że pojazd nie jest przystosowany do jazdy wyłącznie z wykorzystaniem napędu elektrycznego – nie umożliwia autonomicznego poruszania się bez udziału silnika spalinowego. Działanie samej maszyny elektrycznej nie jest wystarczające do ruszania lub rozpędzenia pojazdu. Maszyna pełni funkcję wspomagającą pracę silnika spalinowego, ale nie umożliwia samodzielnej jazdy. Akumulator zasilający maszynę elektryczną jest ładowany podczas procesu spowalniania pojazdu tj. poprzez hamowane regeneracyjne.

Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria objęte są działem 87 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z treścią uwag ogólnych 1 i 2 zawartych w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do działu 87:

1. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie „pojazdy nowe” oznacza:

a) pojazdy, które nie były zarejestrowane na stałe przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, niezależnie od liczby przejechanych kilometrów, lub

b) pojazdy, które nie przejechały więcej niż 6 000 kilometrów, niezależnie od czasu, przez jaki były zarejestrowane na stałe.

Czasowa rejestracja pojazdu do celów transportu do miejsca, w którym zostanie on zarejestrowany na stałe, nie jest uważana za rejestrację na stałe.

2. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie »pojazdy używane« oznacza pojazdy, które nie spełniają definicji pojazdów »nowych« określonej w pkt 1.

Klasyfikacja pojazdów silnikowych w Nomenklaturze scalonej (CN) wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są zasadniczo do przewozu osób (pozycja 8703).

Zgodnie z brzmieniem pozycji 8703 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Z zapisów zawartych w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 wynika, że przedmiotowa pozycja obejmuje pojazdy silnikowe różnego typu (włącznie z pojazdami silnikowymi ziemno-wodnymi (amfibiami)) przeznaczone do przewozu osób, za wyjątkiem pojazdów silnikowych objętych pozycją 8702 (pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą). Z zapisów tych wynika również, że pojazdy objęte niniejszą pozycją mogą mieć dowolny typ silnika (silnik tłokowy wewnętrznego spalania, silnik elektryczny, turbina gazowa, połączenie silnika spalinowego tłokowego oraz jednego lub więcej silników elektrycznych itp.).

W myśl treści ww. Not wyjaśniających do pozycji 8703 pojazdy, które posiadają połączenie silnika tłokowego wewnętrznego spalania z jednym lub kilkoma silnikami elektrycznymi są znane jako „Elektryczne Pojazdy Hybrydowe (EPH)”. W celu mechanicznego napędu tych pojazdów zużywane jest zarówno paliwo jak i energia elektryczna o odpowiedniej mocy magazynowana w urządzeniach (np. w akumulatorach elektrycznych, kondensatorach, kołach zamachowych/prądnicach). Istnieją różne rodzaje elektrycznych pojazdów hybrydowych (HEV), które można odróżnić w zależności od konfiguracji układu napędowego (takich jak: równoległe hybrydy, hybrydy w serii, typu Split lub hybrydy szeregowo-równoległe) i stopnia hybrydyzacji (czyli pełne hybrydy, łagodne hybrydy i hybrydy plug-in). Jednak pojazdy ze źródłem zasilania elektrycznego, takim jak zintegrowany alternator/rozrusznik, który jest używany wyłącznie do funkcji innych niż napędowe, nie są klasyfikowane jako pojazdy HEV. Te źródła zasilania mogą być wykorzystywane do uruchamiania systemów stop-start i mogą być wyposażone w systemy hamowania odzyskowego i zarządzania ładowaniem. Takie pojazdy mogą być określane jako posiadające „technologię hybrydową” lub będące „mikrohybrydami”, ale nie mają silnika elektrycznego do napędu.

Podkreślić należy, że wskazana powyżej treść not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego odnosi się do całej pozycji 8703, która obejmuje pojazdy z silnikiem spalinowym, z silnikiem elektrycznym oraz pojazdy zawierające oba te silniki. Przy klasyfikacji należy kierować się brzmieniem konkretnych podpozycji, treścią not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej oraz treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego.

Zgodnie z treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego, podjętej na 69 sesji do pozycji 8703 22 klasyfikowany jest pojazd określany jako "miękka hybryda" z 1,5-litrowym turbodoładowanym czterocylindrowym silnikiem o zapłonie iskrowym wytwarzającym 135 kW i 280 Nm momentu obrotowego. Wyposażony jest w rozrusznik/generator, który może zwiększyć moc silnika o dodatkowe 10 kW i 160 Nm momentu obrotowego. Ten rozrusznik/generator pozwala na płynniejszą pracę silnika w trybie start-stop i odzyskiwanie energii podczas hamowania. Pojazd nie posiada wyłącznego trybu jazdy elektrycznej. Pojazd nie może być ładowany przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej.

Przedstawiona opinia wskazuje, że pojazdy, które posiadają zarówno silnik spalinowy jak i rozrusznik/generator, który może jedynie zwiększyć moc silnika i nie posiadają wyłącznego trybu jazdy elektrycznej powinny być klasyfikowane jako pojazdy jedynie z silnikiem spalinowym.

Jak wynika z akt sprawy rolą silnika elektrycznego w pojeździe stanowiącym przedmiot wniosku o wydanie WIA jest rozruch pojazdu, wsparcie pracy silnika spalinowego oraz pełnienie funkcji alternatora – umożliwia ładowanie akumulatora pojazdu. W wykorzystywanym w pojeździe napędzie połączono dwa rodzaje silników: spalinowy oraz elektryczny. Wyżej opisany napęd mild hybrid wspomaga jednostkę spalinową pojazdu.

Ponadto rodzaj zastosowanego napędu wyklucza możliwość udziału wyłącznie napędu elektrycznego do wygenerowania momentu obrotowego niezbędnego do ruszenia z miejsca i rozpędzenia pojazdu.

Jednocześnie, z uwagi na datę pierwszej rejestracji przedmiotowego pojazdu, tj. (…) r., wskazaną w ww. dowodzie rejestracyjnym oraz przebieg pojazdu wynoszący (…) km (stan na dzień (…) r.), należy uznać, że spełniony został warunek wskazany w przywołanych Notach wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do działu 87, pozwalający uznać przedmiotowy pojazd za używany.

Powyższe wskazuje, że pojazd (…) o numerze identyfikacyjnym VIN: (…), wyposażony w napęd obejmujący silnik z zapłonem iskrowym o pojemności (…) cm3 i silnik elektryczny o mocy (…) kW, posiada cechy konstrukcyjne zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy z pozycji 8703. Natomiast ze względu na indywidualne cechy przedmiotowego pojazdu opisane w zebranym materiale dowodowym, z których wynika, że brak jest możliwości autonomicznej jazdy ww. pojazdu z napędem wyłącznie elektrycznym (przy wyłączonym silniku spalinowym), należy go zaklasyfikować do kodu CN 8703 24 90 obejmującego pozostałe pojazdy, jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, o pojemności skokowej przekraczającej 3 000 cm3, używane.

Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej , treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 oraz treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego, podjętej na 69 sesji.

Klasyfikację przedmiotowego pojazdu potwierdzają również przykładowe Wiążące Informacje Taryfowe wydane na podobne pojazdy (DE BTI 49155/22-1 z dnia 28.12.2022 r., DE BTI 49129/22-1 z dnia 28.12.2022 r., DE BTI 20024/23-1 z dnia 28.07.2023 r.).

Mając na uwadze klasyfikację pojazdu oraz treść powołanych wyżej obowiązujących przepisów akcyzowych należy stwierdzić, że przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art.100 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym.

Niniejszą decyzją określono klasyfikację pojazdu w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnie z art. 7d ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, natomiast decyzja nie określa stawki podatku akcyzowego dla przedmiotowego pojazdu, gdyż wykracza to poza zakres wiążącej informacji akcyzowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone