Interpretacja 0111-KDSB3-2.450.91.2025.3.JF

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 7i pkt 1 w związku z art. 3, art. 7g ust. 2 i art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 126 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 14.03.2025 r.),

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu marki Mercedes-Benz W123 (…) o numerze fabrycznym (…).

UZASADNIENIE

W dniu 14.03.2025 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek, o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu marki Mercedes-Benz W123 (…) o numerze fabrycznym (…), rok produkcji (…).

Z treści złożonego wniosku wynika, że przedmiotowy pojazd posiada cechy pojazdu kolekcjonerskiego. Do ww. wniosku załączono m. in. opinię rzeczoznawcy samochodowego nr (…) z dnia (…) r.

W toku prowadzonego postępowania postanowieniem numer (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 100 ust. 4 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6.

Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Pozycja CN 8703, do której odnosi się definicja samochodu osobowego zawarta w ustawie o podatku akcyzowym obejmuje samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.

Pozycja CN 9705 obejmuje natomiast kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie, archeologiczne, etnograficzne, historyczne, zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, paleontologiczne lub numizmatyczne.

Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 9705 pkt. A): (3) artykuły „o znaczeniu historycznym” są dziełem człowieka, odnoszą się do znaczących krajowych lub światowych wydarzeń historycznych lub politycznych, naukowych, technologicznych, militarnych lub społecznych albo do życia lub dokonań przywódców, myślicieli, naukowców i artystów o renomie krajowej lub światowej.

Ponadto w myśl uwagi dodatkowej 1 do działu 97 Nomenklatury scalonej pozycja 9705 obejmuje kolekcjonerskie pojazdy silnikowe i statki powietrzne o znaczeniu historycznym lub etnograficznym:

a) w oryginalnym stanie, bez istotnych zmian podwozia, karoserii, układu kierowniczego, hamulcowego, systemu napędowego lub zawieszenia, silnika, skrzydeł itp. Dopuszczalna jest naprawa i konserwacja, a uszkodzone lub zużyte części, akcesoria i podzespoły mogą zostać zastąpione, pod warunkiem, że pojazd silnikowy i statek powietrzny są zachowane i utrzymane w odpowiednim stanie historycznym. Pojazdy silnikowe i statki powietrzne zmodernizowane lub zmodyfikowane są wykluczone;

b) w przypadku pojazdów silnikowych, które mają co najmniej 30 lat, w przypadku statków powietrznych, które mają co najmniej pięćdziesiąt lat;

c) modelu lub typu, który nie jest już produkowany.

W przypadku pojazdów silnikowych i statków powietrznych, które spełniają powyższe trzy kryteria, uznaje się, że mają wymagane cechy do włączenia do kolekcji: są stosunkowo rzadkie, nie są zwykle wykorzystywane zgodnie z ich pierwotnym celem, są przedmiotem specjalnych transakcji poza normalnym handlem podobnymi artykułami użytkowymi oraz posiadają znaczną wartość.

Pozycja ta obejmuje również:

- pojazdy silnikowe i statki powietrzne, niezależnie od daty ich produkcji, które, co może zostać udowodnione, brały udział w wydarzeniu historycznym,

- wyścigowe pojazdy silnikowe i wyścigowe statki powietrzne, które, co może zostać udowodnione, zostały zaprojektowane, zbudowane i wykorzystane wyłącznie do współzawodnictwa i osiągnęły znaczące sportowe sukcesy w prestiżowych krajowych lub międzynarodowych wydarzeniach.

(…)

Repliki i reprodukcje są wykluczone, chyba że spełniają powyższe trzy kryteria.

Z załączonej do wniosku opinii rzeczoznawcy samochodowego nr (…) z dnia (…) r., której autorem jest (…) (certyfikowany rzeczoznawca samochodowy (…) z listy Ministerstwa Infrastruktury), wynika, że pojazd marki Mercedes-Benz W123 (…) o numerze fabrycznym (…), to samochód osobowy, 4-drzwiowy, o nadwoziu typu sedan, który został wyprodukowany w (…) roku (wiek pojazdu określono na (…) lat). Model, typ pojazdu nie jest już produkowany od (…) lat. Pojazd posiada silnik spalinowy (benzynowy), pięciocylindrowy, o zapłonie iskrowym, pojemności skokowej (…) cm³ i mocy (…) kW. Liczba miejsc siedzących: 5. Biegły stwierdził, że ogólny stopień zachowania oryginału pojazdu wynosi (…).

Z ww. opinii wynika, iż ww. samochód zaliczyć należy do pojazdów posiadających wartości kolekcjonerskie. Jest on w wersji posiadającej ponadstandardowe wyposażenie. Umiarkowane zużycie materiałów w kabinie, dobry stan techniczny mogą świadczyć o sposobie w jaki użytkowano pojazd. Przeprowadzone prace eksploatacyjne, naprawy mechaniczne oraz prace konserwacyjne wykonano nie zmieniając stanu pojazdu. (…)

Biegły stwierdził ponadto, że pojazd zasługuje na objęcie go ochroną prawną konserwatora zabytków ruchomych. Pojazd będzie poddawany dalszej trosce o zachowanie go w stanie wskazującym na posiadanie wartości kolekcjonerskich i historycznych dokumentujących proces rozwoju motoryzacji oraz stopień wzrostu świadomości technicznej ludzkości.

(…)

Z zapisów ww. opinii wynika, że pojazd spełnia warunki wskazane w ww. uwadze dodatkowej 1 do działu 97 Nomenklatury scalonej. Pojazd zachowany został w oryginalnym stanie, ma więcej niż 30 lat, a model, typ pojazdu nie jest już produkowany.

Mając powyższe na uwadze, uzasadniona jest klasyfikacja pojazdu marki Mercedes-Benz W123 300D o numerze fabrycznym (…), z silnikiem o pojemności skokowej (…) cm³, rok produkcji (…) do pozycji 9705 Nomenklatury scalonej, obejmującej kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie archeologiczne, etnograficzne, historyczne, zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, paleontologiczne lub numizmatyczne i do kodu CN 9705 10 00 obejmującego kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie, archeologiczne, etnograficzne lub historyczne.

Dokonana klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz uwagą dodatkową 1 do działu 97 Nomenklatury scalonej.

Z uwagi na fakt, że ww. pojazd wypełnia definicję pojazdu objętego kodem CN 9705 10 00, nie mieści się w definicji samochodów osobowych wskazanej w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

W świetle powyższego oraz uwzględniając treść art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli m.in. wniosek o wydanie WIA nie dotyczy (…) samochodu osobowego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone