Interpretacja 0111-KDSB3-2.452.1.2026.17.JS

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 7g ust. 2, art. 3, art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 7ha ust 3 pkt 2, w zw. z art. 7ha ust. 1 pkt 4 i art. 7ha ust. 7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 412), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po wszczęciu z urzędu postanowieniem nr (…) z dnia (…) r. (doręczonym w dniu (…) r.) postępowania w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej decyzji odmawiającej wydania WIA,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zmienia z urzędu decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr (…) z dnia (…) r. i odmawia wydania decyzji WIA, uznając tym samym, że wyrób o nazwie (…) nie jest wyrobem akcyzowym.

UZASADNIENIE

W dniu (…) r. do Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji skarbowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…) stanowiącego (…).

Po przeprowadzeniu postępowania w sprawie przedmiotowego wniosku decyzją o nr (…) z dnia (…) r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu odmówił wydania WIA dla ww. wyrobu uznając tym samym, że produkt nie jest wyrobem akcyzowym.

W uzasadnieniu do wydanej decyzji wskazano, ze przedmiotowy wyrób klasyfikowany do kodu CN 2905 45 00 stanowi (…) i tym samym nie wypełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych wskazanej w art. 2 ust.1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym zgodnie z treścią której za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Zgodnie z treścią art. 7ha ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna postępowanie z urzędu w sprawie zmiany lub uchylenia ostatecznej WIA w przypadku wystąpienia błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Na podstawie art. 7ha ust. 3 pkt. 2 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 1, zmienia wydaną WIA i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy.

Z kolei zgodnie z treścią ar 7ha ust. 7 przepisy ust. 1 i 3 stosuje się odpowiednio do innych niż WIA ostatecznych rozstrzygnięć wydanych w sprawach dotyczących wydawania WIA.

W dniu (…) r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr (…) z dnia (…) r. dotyczącej wyrobu o nazwie (…).

Przedmiotem niniejszego postępowania było ustalenie, czy w świetle przesłanek zawartych w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z (…) r. (nr (…)) należy uznać, że decyzja o nr (…) wydana w dniu (…) r., uznająca przedmiotowy wyrób za nieakcyzowy, opierała się na właściwej interpretacji przepisów prawa obowiązujących w dniu jej wydania.

W prowadzonym ponownym postępowaniu w przedmiotowej sprawie zgromadzono dodatkowe dowody i informacje, stanowiące uzupełnienie materiałów załączonych do wniosku o wydanie WIA, niezbędne dla wydania rozstrzygnięcia.

Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., zgodnie z treścią art. 200 Ordynacji podatkowej, poinformowano Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zgromadzonych dowodów. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze obowiązujący stan faktyczny i prawny przedmiotowej sprawy, wyjaśniam co następuje.

Ze zgromadzonych dokumentów wynika, że przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…), którego głównym składnikiem jest (…).

Według deklaracji Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób powinien być klasyfikowany do kodu CN 2905 45 00.

W dniu (…) r. Wnioskodawca został wezwany pismem nr (…) do uzupełnienia wniosku poprzez (…).

Pismem z dnia (…) r. Wnioskodawca przekazał, iż przedmiotowym wyrobem jest (…).

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy wyrób sprzedawany będzie jako (…).

W swoim oświadczeniu Strona jednoznacznie wskazała, że (…).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W nawiązaniu do art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.).

Z treści art. 3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.

W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6.

Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Pozycja 2905 obejmuje alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrozowane pochodne.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 2905 Systemu Zharmonizowanego grupa wyrobów określana jako – diole i pozostałe alkohole wielowodorotlenowe, obejmuje:

(I) Diole

(1) Glikol etylenowy (etanodiol). Bezbarwna gęsta ciecz o słabym, ostrym zapachu. Używany do produkcji nitroglikolu (materiał wybuchowy) oraz jako rozpuszczalnik lakierów, środek przeciwdziałający zamarzaniu oraz w syntezie organicznej.

(2) Glikol propylenowy (propanodiol-1,2). Ciecz bezbarwna, lepka i higroskopijna.

(II) Pozostałe alkohole wielowodorowe

(1) Glicerol (propanotriol1-1,2,3). Glicerol, znany także jako gliceryna, może być otrzymywany albo przez oczyszczenie surowego glicerolu (np. przez destylację lub oczyszczenie na kolumnach jonowymiennych) lub na drodze syntezy z propylenu. Glicerol ma słodki smak. Na ogół jest bezbarwny i bez zapachu, lecz czasami może mieć lekko żółtawy odcień. Do celów niniejszej pozycji, glicerol musi mieć czystość 95% lub większą w przeliczeniu na masę suchego produktu. Glicerol o mniejszej czystości (surowa gliceryna) jest wyłączony (pozycja 1520).

(2) 2-Etylo-2-(hydroksymetylo)propano-1,3-diol (trimetylolopropan). Jest stosowany w produkcji lakierów i żywic alkidowych, syntetycznych olejów schnących, pianek i powłok uretanowych.

(3) Pentaerytrytol. Biały krystaliczny proszek, do produkcji materiałów wybuchowych i tworzyw sztucznych.

(4) Mannit. Biały krystaliczny proszek lub granulki. Występuje w świecie roślinnym (sok Fraxinus ornus); otrzymywany syntetycznie. Używany jest jako łagodny środek przeczyszczający oraz do produkcji materiałów wybuchowych (heksazotan mannitu).

(5) D-sorbit (sorbitol). Biały, krystaliczny, higroskopijny proszek. Stosowany jest w przemyśle perfumeryjnym, w produkcji kwasu askorbinowego (stosowany w medycynie) i środków powierzchniowo czynnych oraz jako substytut glicerolu i jako zwilżacz (tzn. środek utrzymujący wilgoć).

(6) Pentanotriol, heksanotriol itp.

Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 2905 Nomenklatury scalonej oraz uwzględniając deklarowany skład i przeznaczenie wyrobu (…), wskazać należy, że ww. produkt winien być zaklasyfikowany do kodu CN 2905 45 00 obejmującego – alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrowane pochodne, pozostałe alkohole poliwodorotlenowe, glicerol.

Dokonana klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2905.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do kodu CN 2905 45 00 nie zostały ujęte w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe.

Dodatkowo, mając na uwadze obowiązujące przepisy o podatku akcyzowym, biorąc pod uwagę tożsamość przedmiotowego wyrobu, klasyfikowanego do kodu CN 2905 45 00, wykluczono możliwość jego przynależności do wyrobów energetycznych, energii elektrycznej, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, wyrobów nowatorskich, suszu tytoniowego, urządzeń do waporyzacji, zestawów części do urządzeń do waporyzacji, saszetek nikotynowych oraz innych wyrobów nikotynowych.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Pozycja 46 załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych bez względu na kod CN.

Wykładnia językowa przywołanego wyżej przepisu prowadzi do wniosku, że płynem do papierosów elektronicznych jest zarówno roztwór, jak również baza do tego roztworu, która zawiera glikol lub glicerynę. Zarówno glikol, jak i gliceryna, mogą samodzielnie stanowić bazę do tego roztworu, tym samym, w znaczeniu stricte chemicznym baza, o której mowa w definicji płynu do papierosów elektronicznych nie musi być roztworem. Poprzez użyte sformułowanie „w tym” ustawodawca uznaje za płyn do papierosów elektronicznych nie tylko roztwór, ale również bazy do tego roztworu. Nie wyklucza to uznania za płyn do papierosów elektronicznych innych niż zawierające glikol czy glicerynę roztworów, a także samego glikolu lub samej gliceryny niezmieszanych z innymi wyrobami, jeśli tylko służą do wykorzystania w papierosach elektronicznych. O klasyfikacji danego wyrobu jako płynu do papierosów elektronicznych decyduje jego przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Powyższe wskazuje, iż wyrób uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży, bądź oferowania na sprzedaż. Natomiast jeżeli gliceryna nie jest przeznaczona do użycia w papierosach elektronicznych, nie stanowi płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ww. definicji zawartej w ustawie o podatku akcyzowym.

Przedmiotowy produkt, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, jest (…).

Powyższe wskazuje, iż ww. wyrób mimo, że mógłby stanowić bazę do płynu do papierosów elektronicznych, z uwagi na swoje przeznaczenie, o czym świadczy sposób prezentacji produktu oraz okoliczności sprzedaży określone przez Wnioskodawcę, nie stanowi płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ww. definicji zawartej w ustawie o podatku akcyzowym i nie jest wyrobem akcyzowym określonym w poz. 46 załącznika nr 1 do ww. ustawy.

Przedmiotowy produkt nie jest również wyrobem akcyzowym, wskazanym w poz. od 42 do 45 i od 47 do 51 ww. załącznika nr 1 do ustawy, w których to ujęto wyroby akcyzowe bez względu na kod CN.

W myśl art. 7ha ust. 3 pkt 2 oraz art. 7ha ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 1 i 2 zmienia WIA i inne niż WIA ostateczne rozstrzygnięcia wydane w sprawach dotyczących wydawania WIA, i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy.

Zważywszy na to, iż ww. decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr (…) wydana w dniu (…) r., uznająca, iż przedmiotowy produkt nie jest wyrobem akcyzowym, opierała się na niewłaściwym uzasadnieniu wydanego rozstrzygnięcia, zaistniała potrzeba do jej zmiany.

W związku z powyższym, działając na podstawie art. 7ha ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, postanowiono jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie od niniejszej decyzji, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć jedynie za pośrednictwem konta na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC) na stronie https://puesc.gov.pl/.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone