Interpretacja 0111-KDWB.4010.103.2025.1.HK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

X

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

- Y

- Z

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest podatnikiem CIT w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku CIT.

Spółka nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ust. 1 Ustawy CIT.

Y (dalej: „Zainteresowany 1”), Z (dalej: „Zainteresowany 2”), (dalej łącznie jako: „Zainteresowani”), podobnie jak Wnioskodawca są podatnikami CIT w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT oraz także nie wchodzą w skład podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 1 Ustawy CIT.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego 1 jest sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, a Zainteresowanego 2 - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Wnioskodawca i Zainteresowani należą do międzynarodowej grupy kapitałowej A (dalej: „Grupa”), w której podmiotem dominującym jest spółka kapitałowa B (dalej: „B”) z siedzibą we Francji, posiadająca osobowość prawną we Francji i będącą podatnikiem podatku dochodowego we Francji. B nie jest podatnikiem, w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT ani art. 3 ust. 2 tej ustawy. B jest spółką, w rozumieniu art. 4a pkt 21 lit. a Ustawy CIT.

W skład Grupy wchodzą również inne niewymienione wyżej podmioty, jednak nie są one podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT, gdyż nie są polskimi rezydentami podatkowymi.

B posiada bezpośrednio co najmniej 75% udziałów w kapitale Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych. W przypadku Spółki jest to 75% bezpośredniego udziału w jej kapitale. W odniesieniu do Zainteresowanych bezpośredni udział B w ich kapitałach zakładowych wynosi 100%. Wnioskodawca i Zainteresowani wskazują, że dla każdego z osobna rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Rok podatkowy Wnioskodawcy i Zainteresowanych obejmuje zatem ten sam okres, tj. pokrywa okres od 1 stycznia do 31 grudnia. Ponadto B posiadała udziały w kapitałach zakładowych Spółki oraz Zainteresowanych we wskazanej wyżej wartości przez cały ubiegły rok podatkowy. Wnioskodawca i Zainteresowani nie przewidują także, aby w przyszłości udziały bezpośrednie B zmniejszyły się do wysokości niższej niż 75%.

Obliczony za rok podatkowy 2024 zgodnie z art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy CIT udział dochodów innych niż z zysków kapitałowych Spółki w jej przychodach innych niż z zysków kapitałowych jest niższy niż 2%. Tym niemniej obliczony we wskazany sposób udział łącznych dochodów Wnioskodawcy i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach za 2024 r. jest większy niż 2%. Na moment złożenia Wniosku Wnioskodawca i Zainteresowani zakładają, że udział łącznych dochodów Spółki i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach przekroczy wysokość 2% również w przyszłych latach podatkowych.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że jeśli w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym B posiada albo będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału w kapitale zakładowym Wnioskodawcy i Zainteresowanych, to na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT zarówno wobec Wnioskodawcy, jak i wobec Zainteresowanych art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT nie znajdzie zastosowania, przy założeniu, że łączny udział dochodów w przychodach wyliczony przy uwzględnieniu danych finansowych polskich podatników z Grupy, tj. Wnioskodawcy i Zainteresowanych przekroczy 2%?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko, że przy kalkulacji udziału dochodów w przychodach zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT nie należy uwzględniać danych liczbowych spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art. 24ca ust. 1, przy czym jednocześnie korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego na podstawie tego samego przepisu?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych prawidłowe jest stanowisko, że jeśli w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym B posiada albo będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału w kapitale zakładowym Wnioskodawcy i Zainteresowanych, to na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT zarówno wobec Wnioskodawcy, jak i wobec Zainteresowanych art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT nie znajduje zastosowania, przy założeniu, że łączny udział dochodów w przychodach wyliczony przy uwzględnieniu danych finansowych polskich podatników z Grupy przekroczy 2%.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych prawidłowe jest stanowisko, że w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przy kalkulacji udziału dochodów w przychodach zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT nie należy uwzględniać danych liczbowych spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art. 24ca ust. 1, przy czym jednocześnie korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego na podstawie tego samego przepisu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad 1.

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT, podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%

- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

W dalszej kolejności ustawodawca w art. 24ca ust. 2 Ustawy CIT precyzuje metodologię ustalania straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT poprzez wskazanie wybranych kosztów uzyskania przychodów, przychodów i wybranych należności publicznoprawnych, których to nie uwzględnia się dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT.

W myśl art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT, przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:

a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz

b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%

- przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.

Z łącznego odczytania przywołanych przepisów wynika, że art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT znajduje zastosowanie do spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT oraz podatkowych grup kapitałowych, jeśli spełnione zostaną wskazane w tym przepisie warunki. Przepisu art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT nie stosuje się do podatników wchodzących w skład co najmniej dwóch spółek, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- jedna spółka z grupy posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy,

- rok podatkowy spółek z grupy obejmuje ten sam okres,

- obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 Ustawy CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zdaniem Spółki i Zainteresowanych, ustawodawca nie wskazał, aby warunek posiadania statusu podatnika w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT (tj. posiadania rezydencji podatkowej w Polsce) dotyczył spółki posiadającej bezpośredni lub pośredni udział w spółkach z grupy, co wprost wynika z zestawienia początkowej części treści art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT z dalszą częścią tego przepisu odnoście ustalenia warunków, o których mowa w lit. a i b) - gdzie wprost wskazał, że do ustalenia tego warunku uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT. Zatem art. 24 ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT wymaga, aby podmiot posiadający przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy był spółką.

Pojęcie spółki zostało zdefiniowane w art. 4a pkt 21 Ustawy CIT i jest to definicja legalna tego pojęcia, która znajduje swoje zastosowanie na gruncie tej ustawy, w tym także na potrzeby wykładni art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. a Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10 listopada 2001 r., str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251).

Literalne brzmienie art. 4a pkt 21 lit. a Ustawy CIT wskazuje, iż definicja spółki na gruncie Ustawy CIT nie jest zawężona wyłącznie do spółek prawa polskiego, ale obejmuje również spółki zagraniczne posiadające osobowość prawną.

Jak łącznie wskazali Wnioskodawca i Zainteresowani, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT należącymi do Grupy, w której podmiotem dominującym jest spółka kapitałowa B z siedzibą we Francji, posiadająca osobowość prawną we Francji, która jest podatnikiem podatku dochodowego we Francji. B jest zatem spółką, w rozumieniu nadanym przez art. 4a pkt 21 lit. a Ustawy CIT.

B posiada bezpośrednio co najmniej 75% udziałów w kapitale Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych. Rok podatkowy Wnioskodawcy i Zainteresowanych obejmuje ten sam okres. Ponadto B posiadała udziały w kapitałach zakładowych Spółki oraz Zainteresowanych we wskazanej wyżej wartości przez cały ubiegły rok podatkowy. Wnioskodawca i Zainteresowani nie przewidują także, aby w przyszłości udziały bezpośrednie B zmniejszyły się do wysokości niższej niż 75%.

Obliczony zgodnie z art. 24ca ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT udział łącznych dochodów Wnioskodawcy i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach za 2024 r. jest większy niż 2%. Na moment złożenia Wniosku Wnioskodawca i Zainteresowani zakładają, że udział łącznych dochodów Spółki i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach przekroczy wysokość 2% również w przyszłych latach podatkowych.

Nie wpływa na zakres stosowania art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym okoliczność, że spółka posiadająca przez cały rok podatkowy bezpośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym Spółki i Zainteresowanych, nie jest polskim rezydentem podatkowym.

Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”). Wnioskodawca i Zainteresowani jako przykłady wskazują interpretację z 29 listopada 2024 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.458.2024.1.ASK oraz interpretację indywidualną z 4 lutego 2025 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.518.2024.2.SG, z 18 lipca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.325.2025.1.MF, w których DKIS wskazał, że: „Gdyby ustawodawca na potrzeby stosowania art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT miał zamiar wykluczyć w powyższym zakresie spółki zagraniczne, dałby temu jednoznaczny wyraz w przepisie, tak jak to uczynił w dalszej jego części, gdzie w odniesieniu do warunków z lit. a i b wskazał, że przy ich ustalaniu uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych prawidłowe jest stanowisko, że jeśli w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym B posiada albo będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału w kapitale zakładowym Wnioskodawcy i Zainteresowanych, a udział łącznych dochodów Wnioskodawcy i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach za dany rok podatkowy jest większy niż 2%, to na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT zarówno wobec Wnioskodawcy, jak i wobec Zainteresowanych art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT nie znajduje zastosowania, bowiem spełnione zostaną wszystkie przesłanki wskazane w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT. Bez znaczenia pozostaje, że B nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT.

Ad 2.

Zgodnie z przywołanym wyżej art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT, podatnikami minimalnego podatku dochodowego w wysokości 10% podstawy opodatkowania są podatnicy będący spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mającymi siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości - udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1 Ustawy CIT w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nieprzekraczającej 2% (tj. 2% lub niższej).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 Ustawy CIT, służy ustaleniu tzw. wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych.

Wskazać należy, że art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT pozwala na wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku minimalnego grupy spółek, które łącznie spełniają warunki opisane w ustawie - w skład takich grup mogą wchodzić zarówno podmioty o wysokiej dochodowości, jak i takie, które wykazują niską dochodowość bądź straty. W sytuacji, gdy dana grupa podmiotów spełnia łącznie warunki określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT, to z minimalnego podatku dochodowego będą mogli zostać wyłączeni wszyscy podatnicy wchodzący w skład grupy - zarówno ci, którzy wykazują się dochodowością przekraczającą 2%, jak i ci, którzy wykazali stratę czy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, zgodnie z art. 24ca ust. 1 oraz ust. 2 Ustawy CIT.

Tym samym, wyłączenie stosowania art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT w odniesieniu do grupy podatników na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT, umożliwia niestosowanie art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT do podatników wchodzących w skład takiej grupy, pomimo osiągnięcia przez danego podatnika/lub niektórych podatników z grupy indywidualnie wskaźnika dochodowości poniżej 2% lub straty.

W powyższych przypadkach powinien być jednak spełniony warunek posiadania większego niż 2% udziału łącznych dochodów spółek z grupy w ich łącznych przychodach (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b Ustawy CIT).

Zatem, jest możliwe, że spółka, która ponosi stratę podatkową obliczoną według zasad wynikających z art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy CIT, będzie objęta wyłączeniem stosowania przepisów o minimalnym podatku na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, do celów ustalenia udziału dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych grupy spółek (stosunek łącznych dochodów do łącznych przychodów) nie uwzględnia się danych liczbowych spółki ponoszącej stratę wyliczoną zgodnie z art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy CIT, niemniej jednak, jeśli ustalony w taki sposób wskaźnik rentowności grupy przekracza 2%, wyłączeniu z opodatkowania podatkiem minimalnym podlegają wszystkie spółki wchodzące w skład grupy (w tym również wykazujące stratę).

Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 20 marca 2025 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.652.2024.3.AP.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych prawidłowe jest stanowisko, że w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przy kalkulacji udziału łącznych dochodów w przychodach grupy spółek zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT należy nie uwzględniać danych liczbowych spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art. 24ca ust. 1, mimo że korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego na podstawie tego samego przepisu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ad 1.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Natomiast art. 7 ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że:

Od 1 stycznia 2022 r. art. 2 pkt 48 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105) do ustawy o CIT wprowadzono przepisy dotyczące minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych, tj. art. 24ca.

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT:

Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%

- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest - co do zasady - do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik rentowności (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2% (czyli 2% lub niższej).

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii ustalenia, czy w sytuacji gdy B posiada albo będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału w kapitale zakładowym Spółki i Zainteresowanych, to na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT zarówno wobec Spółki jak i wobec Zainteresowanych art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT nie znajdzie zastosowania, przy założeniu, że łączny udział dochodów w przychodach wyliczony przy uwzględnieniu danych finansowych polskich podatników z Grupy, tj. Spółki i Zainteresowanych przekroczy 2%.

Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:

a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz

b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%

- przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.

Natomiast w myśl art. 24ca ust. 15 ustawy o CIT:

Tym samym konsekwencją niestosowania przez podatnika przepisów o minimalnym podatku w oparciu o art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, jest obowiązek przekazania do urzędu skarbowego informacji o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania rocznego.

Z kolei w myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Odnosząc się do powyższego zagadnienia w pierwszej kolejności zauważyć należy, że warunkiem wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku minimalnego w odniesieniu do podatników wchodzących w skład grupy jest spełnienie łącznie przesłanek wymienionych w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.

Artykuł 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT wskazuje, że przepisu art. 24ca ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziałów odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy (…).

Ustawodawca jednocześnie nie sprecyzował w tym zakresie czy posiadanie udziału bezpośredniego lub pośredniego co najmniej 75% ma się odbywać wyłącznie za pośrednictwem spółek polskich (rezydentów), czy też spółek zagranicznych (nierezydentów).

Jeżeli zamiarem ustawodawcy byłoby wyłączenie z grupy spółek posiadających bezpośredni lub pośredni udział przez spółki zagraniczne, to dałby temu wyraz bezpośrednio w przepisie, tak jak uczynił to w dalszej części tego przepisu odnoście ustalenia warunków, o których mowa w lit. a i b - gdzie wprost wskazał, że do ustalenia tego warunku uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

Z wniosku wynika, że Państwa Spółka jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest podatnikiem CIT w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku CIT. Spółka nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ust. 1 Ustawy CIT.

Zainteresowani również są podatnikami CIT w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT oraz nie wchodzą w skład podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 1 Ustawy CIT.

Spółka i Zainteresowani należą do międzynarodowej grupy kapitałowej A, w której podmiotem dominującym jest spółka kapitałowa B z siedzibą we Francji, posiadająca osobowość prawną we Francji i będącą podatnikiem podatku dochodowego we Francji. B nie jest podatnikiem, w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT ani art. 3 ust. 2 tej ustawy. B jest spółką, w rozumieniu art. 4a pkt 21 lit. a Ustawy CIT.

W skład Grupy wchodzą również inne niewymienione wyżej podmioty, jednak nie są one podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT, gdyż nie są polskimi rezydentami podatkowymi.

B posiada bezpośrednio co najmniej 75% udziałów w kapitale Spółki oraz 100% udziałów w kapitałach zakładowych Zainteresowanych. Rokiem podatkowym Wnioskodawcy i Zainteresowanych jest rok kalendarzowy. B posiadała udziały w kapitałach zakładowych Spółki oraz Zainteresowanych we wskazanej wyżej wartości przez cały ubiegły rok podatkowy. Wnioskodawca i Zainteresowani nie przewidują także, aby w przyszłości udziały bezpośrednie B zmniejszyły się do wysokości niższej niż 75%.

Obliczony za rok podatkowy 2024 zgodnie z art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy CIT udział dochodów innych niż z zysków kapitałowych Spółki w jej przychodach innych niż z zysków kapitałowych jest niższy niż 2%. Tym niemniej obliczony we wskazany sposób udział łącznych dochodów Spółki i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach za 2024 r. jest większy niż 2%. Na moment złożenia wniosku Spółka i Zainteresowani zakładają, że udział łącznych dochodów Spółki i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach przekroczy wysokość 2% również w przyszłych latach podatkowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. a ustawy o CIT:

Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 4a pkt 21 lit. a ustawy o CIT, definicja spółki na gruncie ustawy nie jest zawężona wyłącznie do spółek prawa polskiego, ale obejmuje również spółki zagraniczne posiadające osobowość prawną.

W przedstawionym przez Państwa opisie sprawy, na okoliczność wyłączenia, o którym, mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnia się wszystkie Spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 (polskie spółki) spełniające warunki, o których mowa w lit. a i b, w których spółka francuska posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym.

Jak bowiem już wcześniej wskazano, w powyższym przepisie ustawodawca nie zastrzegł, że spółką posiadającą 75% udział w innych spółkach może być jedynie spółka z siedzibą w Polsce. Zatem, art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy spółką posiadającą przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, wchodzących w skład grupy, jest spółka francuska - B.

Gdyby ustawodawca na potrzeby stosowania art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT miał zamiar wykluczyć w powyższym zakresie spółki zagraniczne, dałby temu jednoznaczny wyraz w przepisie, tak jak to uczynił w dalszej jego części, gdzie w odniesieniu do warunków z lit. a i b wskazał, że przy ich ustalaniu uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy lub należące do grupy kapitałowej.

Mając powyższe na uwadze, zwolnienie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy spółką, o której mowa w treści przepisu, posiadającą cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (polskie spółki), wchodzących w skład grupy będzie spółka dominująca, tj. spółka prawa francuskiego, posiadająca rezydencję podatkową we Francji przy założeniu, że łączny udział dochodów w przychodach polskich spółek z Grupy przekroczy 2%.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.

Ad 2.

Zgodnie z cytowanym powyżej art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2%, tj. 2% lub niższej).

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy CIT, dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).

Wskazać należy, że do grupy podmiotów określonej w art. 24ca ust. 14 pkt 6 należy włączyć spółki wykazujące zarówno straty, jak i dochody określone zgodnie z art. 24ca ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT. Tym samym, w grupie podmiotów, zgodnie z ww. przepisem będą również włączone spółki wykazujące stratę. W sytuacji gdy dana grupa podmiotów spełnia warunki określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, to z minimalnego podatku dochodowego będą mogli zostać wyłączeni wszyscy podatnicy wchodzący w skład grupy, a także ci, którzy wykazali stratę jak również ci, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, zgodnie z art. 24ca ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT.

Tym samym, wyłączenie stosowania przepisów o minimalnym podatku w odniesieniu do grupy podatników na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT, umożliwia niepłacenie podatku minimalnego przez podatników wchodzących w skład takiej grupy, pomimo osiągnięcia przez danego podatnika/lub niektórych podatników z grupy wskaźnika dochodowości poniżej 2% lub straty.

W powyższych przypadkach powinien być jednak spełniony warunek posiadania większego niż 2% udziału łącznych dochodów spółek z grupy w ich łącznych przychodach (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b ustawy o CIT).

Zatem jest możliwe, że spółki, które ponoszą stratę podatkową obliczoną wg zasad wynikających z art. 24ca ust. 1 i 2 ustawy o CIT, będą objęte wyłączeniem stosowania przepisów o minimalnym podatku na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.

Dla celów ustalenia wskaźnika rentowności grupy (stosunek łącznych dochodów do łącznych przychodów) nie uwzględnia się spółek ponoszących stratę, niemniej jednak, jeśli ustalony w taki sposób wskaźnik rentowności przekracza 2%, wyłączeniu z opodatkowania podatkiem minimalnym podlegają wszystkie spółki wchodzące w skład grupy (w tym również wykazujące stratę).

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.