Interpretacja 0111-KDWB.4010.126.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 27 października 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Spółka Akcyjna (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), wpisana do rejestru przedsiębiorców (…) r., jest spółką prawa handlowego i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z (...).

Spółka zajmuje się działalnością w zakresie oprogramowania (w szczególności w zakresie (...)) i rozwijania tego oprogramowania w oparciu o uwagi/potrzeby klientów.

Spółka wspiera codzienną działalność przedsiębiorstw, które chcą zapewnić swoim pracownikom posiłki. Spółka stworzyła rozwiązanie w postaci platformy – mobilnej aplikacji i systemu online, który umożliwia (...).

Wnioskodawca nawiązuje współpracę na postawie różnych form cywilnoprawnych: umowa o pracę (pracownicy), umowa zlecenia (zleceniobiorcy), kontrakt B2B (Podwykonawcy).

W ramach współpracy Spółka przyznaje swoim Podwykonawcom następujące świadczenia dodatkowe:

1.  Karty Sportowe.

Spółka oferuje współpracującym Podwykonawcom możliwość korzystania z programu kart sportowych, które zapewniają wstęp do wielu obiektów sportowych i rekreacyjnych na preferencyjnych zasadach lub bez żadnych opłat.

Posiadacz karty może uczęszczać m.in. do:

·      klubów fitness i siłowni,

·      pływalni,

·      sauny,

·      kortów do tenisa, badmintona i squasha,

·      inne kompleksy sportowe.

Katalog miejsc, do których uprawnia posiadacza dana karta jest katalogiem otwartym, gdyż zakres miejsc dostępnych zależy od podmiotu, który udostępnia ww. kartę bądź od pakietu, który wybierze Podwykonawca.

Szeroki wybór partnerów umożliwia dopasowanie aktywności do własnych upodobań — od jogi, przez zajęcia grupowe, po sporty walki czy taniec. Systematyczne ćwiczenia wspierają dobrą formę fizyczną, sprzyjają lepszemu samopoczuciu i podnoszą poziom energii. Ponadto wpływa to pozytywnie na ogólne utrzymanie zdrowia na odpowiednim poziomie. Powyższe jest bardzo ważne gdyż siedzący tryb życia oraz realizacja zadań w przeważającej części przed ekranem komputera/laptopa powoduje szybsze zmęczenie umysłowe, które wpływa negatywnie na zdrowie psychiczne jak i fizyczne.

Finansowanie kart odbywa się w całości lub w części ze środków Wnioskodawcy, a Podwykonawcy mają dodatkowo opcję nabycia kart dla swoich bliskich (np. partnera, dzieci) w atrakcyjnej cenie. Podział płatności uzależniony jest od podmiotu, który dostarcza karty i zasad, które obowiązują przy tego typu świadczeniach.

Korzyści dla Podwykonawcy:

·      poprawa kondycji i stanu zdrowia (psychicznego i fizycznego),

·      obniżenie poziomu stresu i podniesienie jakości życia,

·      możliwość integracji z innymi podczas wspólnych treningów.

Korzyści dla Spółki:

•      wzmocnienie więzi i lojalności Podwykonawców,

•      wyższa wydajność i większe zaangażowanie w realizację projektów.

Karty sportowe stanowią efektywny element systemu benefitów Wnioskodawcy łącząc troskę o zdrowie Podwykonawców z budowaniem trwałych relacji biznesowych.

2.  Szkolenia.

Specjalistyczne szkolenia oraz kursy branżowe stanowią narzędzie rozwoju, dzięki któremu Podwykonawcy mogą zdobywać nowe kwalifikacje, doskonalić posiadane umiejętności i poszerzać wiedzę w określonych dziedzinach. Obejmują one m.in. kursy z certyfikacją, praktyczne warsztaty czy zajęcia wykorzystujące nowoczesne technologie. Udział w takich programach podnosi poziom kompetencji zespołu Spółki, co wzmacnia jej pozycję rynkową i podnosi jakość realizowanych usług.

Uczestnictwo w tego typu inicjatywach daje Podwykonawcom możliwość:

•      rozwinięcia umiejętności odpowiadających aktualnym trendom i wymaganiom branży,

•      zdobycia uznanych w środowisku zawodowym certyfikatów, często niezbędnych w procedurach przetargowych lub procesach wyboru dostawcy,

•      poszerzenia zarówno teoretycznej, jak i praktycznej wiedzy w nowych obszarach specjalizacji,

•      umocnienia swojej pozycji i wiarygodności na rynku.

Dla Spółki oznacza to m.in.:

•      poprawę jakości świadczonych usług i wytwarzanych produktów poprzez współpracę z wysoko wykwalifikowanymi specjalistami,

•      większą zdolność organizacyjną do reagowania na zmieniające się warunki biznesowe i wdrażania innowacyjnych rozwiązań,

•      umocnienie przewagi konkurencyjnej dzięki bieżącemu dostępowi do najnowszej wiedzy.

Szkolenia realizowane są w modelu dostosowanym do potrzeb uczestników — zarówno stacjonarnie, jak i zdalnie — co ułatwia pogodzenie nauki z realizacją obowiązków wynikających z kontraktu w dłuższej perspektywie przynosi to wymierne korzyści zarówno Podwykonawcom, jak i Wnioskodawcy, wspierając ich rozwój i sukces rynkowy.

Spółka zleca przygotowanie szkoleń podmiotom zewnętrznym, które zajmują się kompleksowym przygotowaniem oferty oraz organizacją całości. Koszty takich wydarzeń pokrywa Wnioskodawca z własnych funduszy. Podwykonawcy mają możliwość wyboru czy wezmą udział w tego typu kursach podwyższających ich kompetencje. Spółka zachęca ich do udziału, gdyż w jej interesie jest aby cała kadra Spółki rozwijała swoje umiejętności, które potrzebne są do osiągania zysków Wnioskodawcy.

3.  Opieka medyczna.

Spółka oferuje Podwykonawcom możliwość korzystania z prywatnej służby zdrowia, zapewniając szeroki zakres świadczeń realizowanych w placówkach komercyjnych. Dzięki temu można uniknąć przewlekłych terminów oczekiwania charakterystycznych dla systemu publicznego.

Pakiet medyczny może obejmować m.in.:

•      wizyty u lekarzy podstawowej opieki zdrowotnej,

•      konsultacje u lekarzy specjalistów (np. kardiologa, ortopedy, dermatologa),

•      badania diagnostyczne i analizy laboratoryjne.

W zależności od wybranego wariantu, dodatkowo dostępne mogą być:

•      profilaktyczne badania kontrolne,

•      zabiegi rehabilitacyjne,

•      usługi stomatologiczne,

•      wsparcie psychologiczne.

Przytoczone usługi są wyłącznie przykładami możliwych świadczeń dostępnych dla Podwykonawcy. Dostępne pakiety medyczne różnią się w zależności od dostawcy bądź od rodzaju pakietów zaoferowanych dla Spółki.

Celem oferowania Podwykonawcom Spółki możliwości przystąpienia do prywatnej opieki zdrowotnej jest polepszenie stanu zdrowia. W szczególności intencją Wnioskodawcy jest rozbudowana profilaktyka prozdrowotna, która spowoduje zmniejszenie ilości absencji powstałych na wskutek pogorszenia zdrowia. Powyższe nieobecności skutkują czasowym przestojem w realizowaniu zamierzonych celów, a co za tym idzie nie dochodzi do osiągniecia określonego rezultatu biznesowego.

Dostęp do dodatkowej opieki medycznej pozwala na zwiększoną regularność w zakresie badań stanu zdrowia Podwykonawców, co przekłada się na większą efektywność oraz lepsze wyniki sprzedażowo-operacyjne.

Koszt opieki jest w pełni lub częściowo pokrywany przez Spółkę. Często istnieje też możliwość rozszerzenia ochrony zdrowotnej na najbliższych Podwykonawców (małżonka, partnera, dzieci), przy czym opłatę za taki pakiet ponosi sam zainteresowany.

4.  Posiłki.

Spółka zapewnia dofinansowanie do posiłków, które są oferowane we własnej aplikacji służącej do obsługi zamawiania posiłków. Ponadto, oprócz dostępu do aplikacji, Podwykonawcy otrzymują karty przedpłacone (tzw. karty lunchowe), które Spółka zasila w kwocie od (...) złotych. Decyzją Spółki jest czy Podwykonawca otrzymuje dostęp do aplikacji, karty lunchowej lub łącznie do obu benefitów. Wraz z formalnym nawiązaniem współpracy Podwykonawca otrzymuje prawo do korzystania z karty lunchowej, a dostęp do aplikacji Wnioskodawcy przyznawany jest jedynie gdy usługi wykonywane na jego rzecz są świadczone z biura Spółki (…) bądź w trakcie comiesięcznych obowiązkowych zjazdów firmowych. W przeważającej części Podwykonawcy otrzymują oba benefity łącznie, jednakże występują przypadki (indywidualne ustalenia), gdzie powyższe nie znajduje odzwierciedlenia w rzeczywistości.

Poprzez powyższe dofinansowanie Wnioskodawca stara się zapewnić swoim Podwykonawcom komfort przy realizacji obowiązków wynikających z kontraktu oraz lepsze nawiązywanie relacji, tak niezbędnych do potęgowania rozwoju i zysków Spółki. Należy przy tym nadmienić, iż odpowiedni posiłek pozytywnie wpływa na Podwykonawców, którzy realizują zadania wymagające znacznego wysiłku intelektualnego. Dzięki dostarczeniu posiłku o dostosowanych wartościach minimalizuje się ryzyko, iż Podwykonawca popada w stres głodowy bardzo negatywnie wpływający na rezultaty jego działań.

Celem Spółki poprzez zapewnienie dofinansowania do posiłków jest zmarginalizowanie możliwych sytuacji, gdzie Podwykonawca nie spożywszy posiłku, nie zrealizuje zleconych zadań.

Benefity oferowane Podwykonawcom stanowią formę dodatku niepieniężnego, który funkcjonuje niezależnie od ustalonego wynagrodzenia za realizowane usługi. W obecnych warunkach gospodarczych presja rynkowa wymusza na podmiotach zlecających konieczność wprowadzania różnego rodzaju świadczeń dodatkowych, ponieważ warunki finansowe oraz zakres projektów są często zbliżone w wielu konkurencyjnych firmach. Dlatego też jednym z elementów, który może przekonać potencjalnego Podwykonawcę do współpracy, są właśnie benefity.

Podwykonawca może według własnego uznania przystąpić do wybranych świadczeń dodatkowych, przy czym nie wpływa to w żaden sposób na wysokość honorarium określonego w zawartej umowie. Dodatki te pełnią funkcję motywacyjną – mają na celu zachęcenie do nawiązania i utrzymania współpracy ze Spółką. W przypadku niektórych świadczeń ich koszt jest dzielony między Spółkę a Podwykonawcę – wtedy odpowiednia część wartości benefitu potrącana jest z należnego wynagrodzenia.

Podwykonawcy otrzymują szczegółową informację o wartości przekazanych świadczeń, natomiast obowiązek ich prawidłowego rozliczenia spoczywa na nich samych, zgodnie z przyjętymi przez nich metodami rozliczeń podatkowych i obowiązującymi ich przepisami prawa.

Celem udzielania benefitów nie jest kreowanie pozytywnego obrazu Spółki (a co za tym idzie reprezentacji zewnętrznej), ponieważ w dzisiejszych realiach przyznawanie świadczeń dodatkowych stało się standardem w większości przedsiębiorstw. Rodzaj oferowanego dodatku ma często decydujące znaczenie przy wyborze współpracy przez specjalistów (freelancerów) – co bezpośrednio wpływa na zdolność Spółki do realizacji projektów powierzonych przez klientów, a co za tym idzie – na uzyskiwane przychody. Ze względu na powyższy fakt, iż oferowanie dodatkowych świadczeń jest ogólnym standardem na rynku, Spółka zobligowana jest poniekąd do ponoszenia wydatków na benefity.

Spółka dostrzega bezpośredni związek pomiędzy kosztami ponoszonymi na świadczenia dodatkowe a osiąganymi dochodami. W przypadku rezygnacji z benefitów, Spółka mogłaby mieć trudności z pozyskaniem odpowiednich specjalistów, co skutkowałoby brakiem możliwości wykonania projektów będących źródłem przychodów.

Uzupełnienie wniosku

Umowy zawarte z Podwykonawcami, jak i innymi osobami (pracownicy, zleceniobiorcy) nie ustanawiają obowiązku przekazywania benefitów. Korzystanie z benefitów jest prawem, z którego Podwykonawca może skorzystać podejmując samodzielnie decyzję o przystąpieniu. Podwykonawca w trakcie procesu nawiązywania współpracy otrzymuje wszelkie informacje, iż istnieje możliwość skorzystania z benefitów, które w danym czasie występują w Spółce oraz sposobie ich finansowania. Szeroka oferta benefitów pozwala Spółce na pozyskanie i utrzymanie w firmie specjalistów.

Finansowanie świadczeń może różnić się w zależności od okresu, w którym Podwykonawca pragnie skorzystać z benefitów, rodzaju danego benefitu, warunków podmiotów dostarczających dane benefity, itp. Ponadto umowy zawarte z Podwykonawcami nie odnoszą się do warunków przyznawania omawianych świadczeń. Nadrzędnym warunkiem, który Podwykonawca musi spełnić jest nawiązanie współpracy ze Spółką. Wyłącznie w trakcie jej trwania posiada on prawo do korzystania z benefitów. Wyjątkiem mogą być kursy i szkolenia, które mogą dodatkowo przewidywać wymóg posiadania określonych kompetencji/certyfikatów. W zakresie otrzymania dostępu do aplikacji służącej do zamawiania posiłków istnieje dodatkowy wymóg - co do zasady ww. benefit jest otrzymywany podczas realizacji usług w siedzibie Spółki bądź podczas spotkań choć może to zależeć od indywidualnych ustaleń.

Czas trwania kursów i szkoleń jest uzależniony od ich przedmiotu – im bardziej specjalistyczne zagadnienia poruszają, tym dłużej trwa ich ukończenie. Dodatkowo, kursy i szkolenia mogą mieć przewidziane etapy w których są realizowane. Kursy/szkolenia w przeważającej części są jednodniowe. Występują przypadki, w których dany kurs/szkolenie jest organizowany przez podmiot zewnętrzny dla kilku bądź kilkunastu zainteresowanych w miejscu przez niego ustalonym. Oznacza to, iż niekiedy szkolenia wiążą się z koniecznością przedostania się do miejscowości wyznaczonej przez organizatora. Incydentalnie Spółka nabywa kursy/szkolenia dwudniowe, które są organizowane przez podmioty zewnętrzne obejmujące swoim zakresem dużo szerszą problematykę niż te jednodniowe. Często występują ćwiczenia praktyczne bądź inne aktywności (warsztaty) mające na celu lepsze przekazanie danego zagadnienia. Jednakże głównie kursy/szkolenia odbywają się na terenie (…) (zarówno siedziba Spółki, jak i wynajęta przestrzeń) bądź w formie zdalnej. Kursy/szkolenia nabywane przez Spółkę nie są połączone z wypoczynkiem ani atrakcjami turystycznymi.

Spółka nie warunkuje finansowania kursów bądź szkoleń na rzecz Podwykonawców od konieczności spełnienia określonych wymagań przed ich rozpoczęciem lub po ich zakończeniu. Wyjątkiem mogą być jednak sytuacje, w których specyfika danego zdarzenia - np. szkolenia - wymaga posiadania przez Podwykonawcę określonych kwalifikacji wstępnych jako warunku dopuszczenia do udziału lub zaliczenia poszczególnych etapów umożliwiających kontynuację.

W przypadku braku udziału lub nieukończenia szkolenia z przyczyn leżących po stronie Podwykonawcy, możliwy jest obowiązek zwrotu kosztów, jeśli takie rozwiązanie zostało indywidualnie uzgodnione.

Wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu kursów/szkoleń różnią się zarówno rodzajem jak i wysokością w zależności od oferty danego podmiotu, wymagań Spółki bądź innych okoliczności. Przeważnie dochodzi do poniesienia wydatków na m.in.:

·      wynajęcie pomieszczenia i sprzętu – w przypadku wydarzenia poza siedzibą Spółki;

·      wynagrodzenie na prowadzącego szkolenie;

·      koszty dojazdu – jeśli szkolenie odbywa się poza miejscowością, w której jest siedziba Spółki;

·      wyżywienie.

Należy również nadmienić, iż w przeważającej części podmioty odpowiedzialne za organizację kursów i szkoleń przedstawiają ryczałtową ceną za dane wydarzenie.

W ramach szkoleń/kursów specjalistycznych nie są finansowane atrakcje rekreacyjne, turystyczne ani rozrywkowe. Wydarzenia nie mają charakteru wyjazdów integracyjnych, nie są też łączone z wypoczynkiem – ich celem jest utrzymanie zaangażowania Podwykonawców i podnoszenie kwalifikacji, co przekłada się na wyższą jakość świadczonych usług, a tym samym na przychody Spółki.

Spółka finansuje wyłącznie te kursy i szkolenia, które w jej ocenie mogą wpłynąć na umiejętności bądź wiedzę Podwykonawców potrzebne do realizacji założonych przez Spółkę celów i osiągania przez nią zysku. Spółka nie podejmuje się zorganizowania czy też zakupu kursów i szkoleń, których zakres nie pokrywa się z czynnościami wykonywanymi przez Podwykonawców ani które nie są związane z działalnością Spółki. Dzięki takiemu rozwiązaniu, Spółka pozostaje podmiotem mogącym konkurować na rynku tak w zakresie pozyskania (i ograniczenia rotacji) specjalistów, jak i posiadania wykwalifikowanego zespołu mogącego realizować zaawansowane projekty.

Pytanie

Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na dodatkowe świadczenia (benefity) oferowane Podwykonawcom stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę wydatki na dodatkowe świadczenia (benefity) oferowane Podwykonawcom, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

W świetle przepisów ustawy o CIT (art. 15 ust. 1), podatnik może uznać określony wydatek za koszt uzyskania przychodu wyłącznie wtedy, gdy pozostaje on w funkcjonalnym związku z przychodem – czy to już uzyskanym, planowanym, czy też mającym zostać zabezpieczonym.

Zgodnie z ustawową definicją, za koszt podatkowy uznaje się wszelkie wydatki poniesione w celu:

•      uzyskania przychodu,

•      utrzymania źródła jego powstawania,

•      lub zabezpieczenia tego źródła w przyszłości,

•      z wyłączeniem przypadków wyraźnie wymienionych w katalogu negatywnym wskazanym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Ustawodawca przyjął ogólną definicję kosztu podatkowego, dlatego każdy wydatek musi być analizowany indywidualnie pod kątem związku przyczynowego z osiąganym przychodem lub potencjałem jego wygenerowania.

Aby wydatek mógł zostać zakwalifikowany jako koszt uzyskania przychodu, musi:

•      zostać pokryty ze środków podatnika – nie może być współfinansowany przez podmiot trzeci;

•      mieć charakter definitywny, a więc nieodwracalny i niewycofany;

•      dotyczyć działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika;

•      służyć uzyskaniu lub zachowaniu przychodu, albo przynajmniej potencjalnie na to wpływać;

•      być udokumentowany w sposób wiarygodny;

•      nie znajdować się wśród wydatków wyłączonych z kosztów na mocy ustawy.

Innymi słowy – dla podatkowej kwalifikowalności danego kosztu najistotniejsze jest jego gospodarcze uzasadnienie i związek z prowadzoną działalnością.

Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z zapewnieniem Podwykonawcom benefitów (takich jak karty sportowe, pakiety medyczne, szkolenia itp.) wpisują się w powyższe przesłanki. Ich cel jest jasny: stworzenie stabilnych i atrakcyjnych warunków współpracy, co skutkuje większym zaangażowaniem specjalistów w wykonywane zlecenia, wzrostem lojalności wobec Spółki, a ponadto niższym wskaźnikiem rozwiązywanych umów.

Tego rodzaju świadczenia nie są wydatkiem reklamowym ani reprezentacyjnym – nie służą budowie wizerunku, lecz utrzymaniu potencjału operacyjnego i projektowego firmy. To z kolei bezpośrednio przekłada się na możliwość realizacji kontraktów z klientami, a więc i osiąganie przychodów.

Co więcej, część benefitów jest dostępna wyłącznie dla podmiotów posiadających odpowiednie umowy z ich dostawcami – np. karty sportowe negocjowane na skalę firmową. Podwykonawcy nie są w stanie nabyć ich samodzielnie, co podnosi wartość dodaną tych świadczeń jako narzędzia motywacyjnego.

Wnioskodawca nawiązuje współpracę z różnymi Podwykonawcami specjalizującymi się daną tematyką, w zależności od aktualnych potrzeb operacyjnych. W szczególności Podwykonawcy są handlowcami, którzy zajmują się pozyskiwaniem i obsługą klientów. Posiadają oni szczegółową wiedzę z zakresu marketingu i metod sprzedażowych oraz budowania relacji z klientami sprzyjającymi rozwojowi współpracy. Dzięki nim Wnioskodawca otrzymuje możliwość pozyskania nowych kontrahentów na obszarze, który wcześniej był dla niego niedostępny bądź na lepszym utrzymywaniu relacji biznesowych z obecnymi klientami.

Aby wykazać, iż Spółka nie odbiega standardami od innych firm na rynku, musi zapewnić benefity uznawane przez Podwykonawców za absolutne minimum, które powinno zostać zapewnione przez każdego przedsiębiorcę chcącego rozpocząć współpracę z kontraktorem.

W aktualnych realiach rynkowych brak oferty benefitów mógłby oznaczać mniejszą atrakcyjność Spółki jako partnera dla specjalistów zewnętrznych, a w konsekwencji barierę w pozyskaniu wykonawców do realizacji kluczowych zleceń. To z kolei mogłoby ograniczać skalę działalności i obroty Spółki.

Utrzymanie konkurencyjnej oferty świadczeń – zgodnej z oczekiwaniami rynkowymi – to zatem realne zabezpieczenie źródła przychodu i jeden z czynników decydujących o sukcesie operacyjnym Spółki.

Podwykonawca otrzymuje świadczenia tylko przez okres obowiązywania umowy o współpracy. Po zakończeniu relacji biznesowej benefity automatycznie wygasają. Dodatkowo Spółka przekazuje Podwykonawcom informacje o wartości przekazanych świadczeń – co ułatwia im ich samodzielne rozliczenie zgodnie z właściwym systemem podatkowym (np. w ramach działalności gospodarczej).

Tym samym cały mechanizm przyznawania świadczeń jest powiązany wyłącznie z istniejącym stosunkiem umownym, a jego celem jest zapewnienie sprawnego wykonywania usług, które stanowią podstawę działalności Spółki. W konsekwencji, w ocenie Spółki wydatki na benefity oferowane Podwykonawcom mają związek z przychodami, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Jednocześnie, nie można uznać omawianych świadczeń za koszty reprezentacji. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się m.in. wydatków na reprezentację, zwłaszcza w zakresie usług gastronomicznych czy zakupu żywności i alkoholu.

Pojęcie reprezentacji obejmuje działania mające na celu kształtowanie prestiżu i pozytywnego wizerunku firmy wobec jej kontrahentów. W omawianym przypadku:

•      świadczenia są przyznawane już współpracującym Podwykonawcom,

•      nie mają charakteru okazjonalnego, lecz są stałym elementem współpracy,

•      ich celem nie jest „promowanie się” Spółki, ale zapewnienie ciągłości usług.

Nie są to zatem wydatki, które można utożsamiać z reprezentacją, a ich uzasadnienie leży wyłącznie w potrzebach operacyjnych Spółki.

Oferowane przez Spółkę benefity dla Podwykonawców stanowią rzeczywisty wydatek, który jest ściśle związany z działalnością gospodarczą Spółki, mający realny wpływ na jej przychody, potencjalne zyski i zdolność do świadczenia usług. Nie służą one tworzeniu dobrego wizerunku Spółki i nie są oderwane od konkretnej współpracy komercyjnej, która ostatecznie prowadzi do wygenerowania przychodu Spółki.

Co więcej, udostępnienie Podwykonawcom benefitów pozytywnie wpływa na relacje biznesowe oraz zwiększenie motywacji do sprawnej realizacji zleconych usług. Dodatkowo benefity stanowią impuls do budowania lepszych relacji pomiędzy członkami zespołów projektowych.

Ponadto, obecna sytuacja na rynku sugeruje, iż przytoczone we wniosku benefity nie stanowią reprezentacji na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, lecz są standardem, którego brak może negatywnie wpłynąć na relacje pomiędzy Spółką a Podwykonawcą. Za reprezentację należałoby uznać takie świadczenia, które w znaczny sposób wyprzedzają obecne standardy i praktyki a co za tym idzie stanowią benefity o dużo wyższej wartości bądź są niespotykane u innych podmiotów funkcjonujących na rynku czy też w danej branży.

Zapewnienie przez Spółkę benefitów o charakterze medycznym i sportowym pozytywnie wpływa na zdrowie psychofizyczne, które narażone jest na niekorzystną ekspozycję przed ekranem monitora oraz schorzenia wynikające z siedzącego trybu życia. Dobra kondycja zdrowotna zapewnia efektywność w realizacji powierzonych obowiązków, co może istotnie przełożyć się na osiągane przez Wnioskodawcę przychody.

Zaznaczenia wymaga również fakt, iż wydatki są ponoszone wyłącznie po nawiązaniu współpracy z Podwykonawcą i trwają do końca kontraktu.

W konsekwencji, w ocenie Spółki ponoszone wydatki w związku z opisanymi w niniejszym wniosku benefitami spełniają warunki zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ustawy o CIT, i nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 tej ustawy.

Dodatkowo, skoro wartość benefitu zasadniczo stanowi przychód po stronie Podwykonawcy, to logiczne jest, że po stronie Spółki powinna ona być uznana za koszt uzyskania przychodu. W przeciwnym razie dochodziłoby do sytuacji, w której to samo świadczenie byłoby obciążone podatkiem dwukrotnie – raz po stronie Podwykonawcy, a drugi raz po stronie Spółki, która nie miałaby możliwości jego podatkowego ujęcia jako kosztu.

Potwierdzenie powyższego stanowiska wraz z analogiczną argumentacją dotyczącą możliwości uznania benefitów na rzecz Podwykonawców za koszty uzyskania przychodów, można również odnaleźć w poniższych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

1.  Interpretacja indywidualna z 16 października 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.439.2023.2.KM,

2.  Interpretacja indywidualna z 25 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.MM,

3.  Interpretacja indywidualna z 23 maja 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.125.2025.2.KM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

·      wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:

Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.

Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę wydatki na dodatkowe świadczenia (benefity) oferowane Podwykonawcom stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka nawiązuje współpracę na podstawie różnych form cywilnoprawnych: umowa o pracę (pracownicy), umowa zlecenia (zleceniobiorcy), kontrakt B2B (Podwykonawcy). W ramach współpracy Spółka przyznaje swoim Podwykonawcom następujące świadczenia dodatkowe: karty sportowe, kursy i szkolenia specjalistyczne, opieka medyczna, posiłki.

Benefity oferowane Podwykonawcom stanowią formę dodatku niepieniężnego, który funkcjonuje niezależnie od ustalonego wynagrodzenia za realizowane usługi. Wskazali Państwo, że w obecnych warunkach gospodarczych presja rynkowa wymusza na podmiotach zlecających konieczność wprowadzania różnego rodzaju świadczeń dodatkowych, ponieważ warunki finansowe oraz zakres projektów są często zbliżone w wielu konkurencyjnych firmach. Dlatego też jednym z elementów, który może przekonać potencjalnego Podwykonawcę do współpracy, są właśnie benefity. Dodatki te pełnią funkcję motywacyjną – mają na celu zachęcenie do nawiązania i utrzymania współpracy ze Spółką. Podwykonawcy otrzymują szczegółową informację o wartości przekazanych świadczeń, natomiast obowiązek ich prawidłowego rozliczenia spoczywa na nich samych, zgodnie z przyjętymi przez nich metodami rozliczeń podatkowych i obowiązującymi ich przepisami prawa.

Dokonując oceny charakteru wydatków ponoszonych przez Państwa na benefity stanowiące formę dodatku niepieniężnego dla Podwykonawców, biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych przez Państwa okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi przez Spółkę wydatkami na dodatkowe świadczenia (benefity) oferowane Podwykonawcom, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.

Jak wynika z wniosku, oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż w obecnych czasach przyznawanie tego rodzaju świadczeń stanowi już standard niemal w każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka zależy często nawiązanie współpracy z danym specjalistą, co bezpośrednio wpływa na zdolność Spółki do realizacji projektów powierzonych przez klientów, a co za tym idzie – na uzyskiwane przychody. W przypadku rezygnacji z benefitów, Spółka mogłaby mieć trudności z pozyskaniem odpowiednich specjalistów, co skutkowałoby brakiem możliwości wykonania projektów będących źródłem przychodów. Podwykonawca otrzymuje świadczenia tylko przez okres obowiązywania umowy o współpracy. Po zakończeniu relacji biznesowej benefity automatycznie wygasają.

Ponadto, dodatki te pełnią funkcję motywacyjną – mają na celu zachęcenie do nawiązania i utrzymania współpracy ze Spółką, co przekłada się na prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę. Dbają Państwo również o zwiększenie kompetencji Podwykonawców. Celem takich wydatków jest utrzymanie zaangażowania Podwykonawców i podnoszenie kwalifikacji, co dla Spółki oznacza poprawę jakości świadczonych usług i wytwarzanych produktów poprzez współpracę z wysoko wykwalifikowanymi specjalistami, większą zdolność organizacyjną do reagowania na zmieniające się warunki biznesowe i wdrażania innowacyjnych rozwiązań, umocnienie przewagi konkurencyjnej dzięki bieżącemu dostępowi do najnowszej wiedzy. Dodatkowo, upatrują Państwo korzyści w dbaniu przez Podwykonawców o zdrowie, które spowoduje zmniejszenie ilości absencji, co przekłada się na większą efektywność oraz lepsze wyniki sprzedażowo-operacyjne.

Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, ponoszone przez Spółkę wydatki na dodatkowe świadczenia (benefity) oferowane Podwykonawcom stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.