Interpretacja 0111-KDWB.4010.156.2025.3.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 5 listopada 2025 r i 18 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych, rozliczanie podatków oraz obsługa kadrowo-płacowa. Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu świadczonych wyżej wymienionych kompleksowych usług księgowo-kadrowych. Wnioskodawca opodatkowany jest podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W skład organu Wnioskodawcy wchodzą mąż - będący prezesem zarządu (dalej: „Osoba A”) oraz żona będąca wiceprezesem zarządu (dalej: „Osoba B”). Osoba A jest również prezesem zarządu w spółce C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka C”). Spółka C opodatkowana jest również podatkiem dochodowym od osób prawnych. Osoba A i B posiada wspólnotę majątkową. Wnioskodawca i Spółka C nie posiadają wzajemnie swoich udziałów, występuje tu tylko powiązanie osobowe w postaci Osoby A.

Wnioskodawca planuje w przyszłym roku tzn.: 2026 udzielić pożyczkę do Spółki C, która jest niezbędna na dalsze jej funkcjonowanie. Pożyczka ma być udzielona według warunków rynkowych.

Wnioskodawca planuje również od 1 stycznia 2026 r. przejść na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „CIT estoński”).

Uzupełnienie wniosku

Osoba A posiada udziały w Spółce X Sp. z o.o. w wysokości (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł.

W Spółce C, Osoba A posiada udziały w wysokości (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, czyli udziały o łącznej wartości nominalnej wynoszącej (…) zł.

Osoba B posiada udziały w Spółce Wnioskodawcy w wysokości (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł. Osoba B nie posiada udziałów w Spółce C.

Osoba B nie pełni w Spółce C żadnej roli członka zarządu ani żadnej funkcji osoby nadzorującej, nie jest również pracownikiem spółki C.

Osoba A posiada więcej niż 5% udziałów w Spółce Wnioskodawcy i w Spółce C, ponieważ posiada 50% udziałów w spółce Wnioskodawcy i 50% udziałów w Spółce C.

Osoba B posiada w spółce Wnioskodawcy więcej niż 5%, ponieważ Osoba B posiada 50% udziałów w spółce Wnioskodawcy.

Pytania

1.  Czy jeśli Wnioskodawca udzieli pożyczki Spółce C po przejściu na opodatkowanie CIT estońskim to będzie to transakcja z jednostką powiązaną według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek?

2.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy ta transakcja z jednostką powiązaną pomimo spełnienia warunków rynkowych oraz posiadania dokumentacji stwierdzającej korzystność otrzymania pożyczki od innej spółki, aniżeli banku spowoduje powstanie obowiązku podatkowego i zapłatę podatku CIT estońskiego?

3.  Czy jeśli Osoba A dokona sprzedaży/zbycia udziałów w Spółce Wnioskodawcy to czy w momencie kiedy w Spółce Wnioskodawcy Osoba A nie będzie pełniła żadnej funkcji członka zarządu etc. nie będzie również udziałowcem Spółki, to czy jeśli Wnioskodawca po przejściu na opodatkowanie ryczałtem od dochodu spółek udzieli pożyczki Spółce C, to czy według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – ryczałt od dochodów spółek transakcja ta będzie traktowana jako transakcja z jednostką powiązaną ze względu na powiązanie rodzinne osobowe między spółkami Wnioskodawcy, a Spółką C (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)?

4.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 3, czy ta transakcja z jednostką powiązaną pomimo spełnienia warunków rynkowych oraz posiadania dokumentacji stwierdzającej korzystność otrzymania pożyczki od innej spółki, aniżeli banku spowoduje powstanie obowiązku podatkowego i zapłatę podatku CIT estońskiego?

5.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2 lub nr 4, czy podstawą wyliczenia podatku CIT estońskiego będzie wypłacona umowna kwota kapitału pożyczki?

6.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2 lub nr 4, czy podstawą wyliczenia podatku CIT estońskiego będą wypłacone umowne kwoty odsetek?

7.  Czy wspólność majątkowa składu organu Wnioskodawcy ma w ogóle znaczenie w ustaleniu czy Wnioskodawca i Spółka C są jednostkami powiązanymi według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a-b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podmiot powiązany - oznacza to:

a)  podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)  podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot.

Zgodnie z dalszą treścią ustawy art. 11a ust. 2 pkt 3 przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się: pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

W konsekwencji mając powyższe na uwadze Wnioskodawca powinien uznać Spółkę C za podmiot powiązany, z uwagi na powiązanie Osoby A, będącej w zarządzie zarówno Wnioskodawcy i Spółki C.

Ad 2.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek, transakcja ta podlega pod definicję ukrytych zysków, pod którą rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

W związku z powyższym po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy i obowiązek zapłaty podatku CIT estońskiego.

Ad 3. (Stanowisko Wnioskodawcy ostatecznie sformułowane w uzasadnieniu wniosku)

Zgodnie z treścią ustawy art. 11a ust. 2 pkt. 3 przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się: pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

W konsekwencji mając powyższe na uwadze Wnioskodawca powinien uznać Spółkę C za podmiot powiązany, z uwagi na pozostawanie w związku małżeńskim Osoby A z Osobą B, będącymi członkami zarządu i udziałowcami analogicznie w Spółce C i w Spółce Wnioskodawcy.

Ad 4.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek, transakcja ta podlega pod definicję ukrytych zysków, pod którą rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

W związku z powyższym po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy i obowiązek zapłaty podatku CIT estońskiego.

Ad 5.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek transakcja ta podlega pod definicję ukrytych zysków, pod którą rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi: suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

W związku z powyższym w dniu wypłacenia ustalonej kwoty kapitału pożyczki dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w wysokości wypłaconej kwoty kapitału pożyczki.

Ad 6.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek do ukrytych zysków, których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się: kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi: suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku. Zgodnie z powyższym w dniu otrzymania przez spółkę odsetek związanych z udzieloną pożyczką jednostce powiązanej powstanie obowiązek zapłaty podatku CIT estońskiego wyliczonego na podstawie wysokości otrzymanych odsetek.

Ad 7.

Zgodnie z wykładnią systemową przy braku definicji legalnej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, definicja powzięta została zgodnie z Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym art. 31 § 1. Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie z opisaną wyżej definicją wspólnoty majątkowej uznać należy, że niezależnie od wspólności bądź rozdzielności majątkowej Wnioskodawca i Spółka C są powiązane ze względu na związek małżeński Osoby A i Osoby B. Oczywiście jeśli występuje w małżeństwie wspólność majątkowa to można dochodzić do wniosku, że tam jest większe prawdopodobieństwo wystąpienia znaczącego wpływu. Przy rozdzielności majątkowej ten znaczący wpływ można uznać za mniejszy. Natomiast jeśli wspólność lub rozdzielność majątkowa nie została opisana w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek to nie powinno mieć to żadnego znaczenia przy ustalaniu czy jednostki są powiązane czy nie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 2, 4 i 5 ustawy o CIT:

Jako jedną z przesłanek powiązania pomiędzy podmiotami ustawodawca wskazał „wywieranie znaczącego wpływu”.

W myśl art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Art. 11a ust. 3 ustawy o CIT, stanowi:

W uzasadnieniu do ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193) , wprowadzającej m.in. definicje podmiotu powiązanego do ustawy o CIT, projektodawca wskazał, że uwzględnienie aspektu wywierania znaczącego wpływu przez osobę fizyczną ma na celu rozszerzenie katalogu powiązań o sytuację, w której istnieje osoba fizyczna, mogąca w istotny sposób wpływać na kluczowe decyzje gospodarcze podejmowane przez podmiot, nawet pomimo braku formalnego umocowania w organach stanowiących lub kontrolnych. Decyzje te mogą obejmować np. wskazywanie przez osobę fizyczną członków organów zarządzających lub nadzorujących u podatnika, podejmowanie decyzji o rezygnacji z części działalności, wprowadzeniu na rynek nowego produktu lub przejęciu pewnego zakresu działalności od podmiotu powiązanego (Druk sejmowy Nr 2860).

Analiza regulacji prowadzi do wniosku, że ustawodawca za podmioty powiązane uważa takie podmioty, z których jeden zarządza (wywiera znaczący wpływ) innym podmiotem.

Biorąc pod uwagę treść przepisów o podmiotach powiązanych oraz ich celowość, należy stwierdzić, że nie chodzi wyłącznie o uprawnienia o charakterze formalnym (np. udział w zarządzie, radzie nadzorczej spółki lub innego podmiotu), ale również o faktyczny wpływ na kształtowanie decyzji gospodarczych lub kontrolę powiązanego podmiotu.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Przepis ten wskazuje, że podstawę opodatkowania w zakresie ukrytych zysków ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku.

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy:

·      jeśli Wnioskodawca udzieli pożyczki Spółce C po przejściu na opodatkowanie CIT estońskim to będzie to transakcja z jednostką powiązaną według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek (pytanie nr 1),

·      jeśli Osoba A dokona sprzedaży/zbycia udziałów w Spółce Wnioskodawcy, to czy w momencie kiedy w Spółce Wnioskodawcy Osoba A nie będzie pełniła funkcji członka zarządu i Wnioskodawca po przejściu na opodatkowanie ryczałtem od dochodu spółek udzieli pożyczki Spółce C, to czy transakcja ta będzie traktowana jako transakcja z jednostką powiązaną ze względu na powiązanie rodzinne osobowe między spółkami Wnioskodawcy a Spółką C (pytanie nr 3 - ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku),

·      wspólność majątkowa składu organu Wnioskodawcy ma znaczenie w ustaleniu czy Wnioskodawca i Spółka C są jednostkami powiązanymi według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek (pytanie nr 7).

Z opisu sprawy wynika, że w skład zarządu Wnioskodawcy (X Sp. z o.o.) wchodzi mąż – będący prezesem zarządu (Osoba A) oraz żona będąca wiceprezesem zarządu (Osoba B). Osoba A jest również prezesem zarządu w spółce C Sp. z o. o. (Spółka C). Wnioskodawca i Spółka C nie posiadają wzajemnie swoich udziałów, występuje tylko powiązanie osobowe w postaci Osoby A. Osoba A posiada co najmniej 5% udziałów w Spółce Wnioskodawcy oraz w Spółce C. Osoba B posiada co najmniej 5% udziałów w Państwa Spółce. Wnioskodawca planuje w 2026 roku udzielić pożyczki Spółce C, która jest niezbędna na dalsze jej funkcjonowanie. Pożyczka ma być udzielona według warunków rynkowych. Wnioskodawca planuje również od 1 stycznia 2026 r. przejść na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że podmioty X Sp. z o.o. oraz C Sp. z o.o. są ze sobą powiązane, co wynika z faktu, iż Osoba A pełni funkcję prezesa w podmiocie X Sp. z o.o. oraz w podmiocie C Sp. z o.o. i posiada udziały w obu wyżej wymienionych podmiotach a także występują powiązane rodzinne, ponieważ Osoby A i B są małżeństwem. Tym samym X Sp. z o.o. wywiera znaczący wpływ na C Sp. z o.o. oraz stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT warunek posiadania wielkości udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c wynosi co najmniej 5%.

Zatem Państwa stanowisko do pytania nr 1 sprowadzające się do twierdzenia, że Wnioskodawca powinien uznać Spółkę C za podmiot powiązany jest prawidłowe, natomiast zaznaczyć należy, że powiązania Państwa Spółki z C Sp. z o.o. nie wynikają wyłącznie z faktu, że Osoba A pełni funkcję członka zarządu w Państwa Spółce i C Sp. z o.o., ale jak wyżej wskazano, powiązania wynikają również z posiadania udziałów na określonym ustawowo poziomie a także występują powiazania rodzinne.

W związku z powyższym Państwa stanowisko do pytania nr 1, z powyższym zastrzeżeniem, uznano za prawidłowe.

Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia, czy jeśli Osoba A dokona sprzedaży/zbycia udziałów w Spółce Wnioskodawcy, to czy w momencie kiedy w Spółce Wnioskodawcy Osoba A nie będzie pełniła funkcji członka zarządu i Wnioskodawca po przejściu na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek udzieli pożyczki Spółce C, to transakcja ta będzie traktowana jako transakcja z jednostką powiązaną ze względu na powiązanie rodzinne osobowe między spółkami Wnioskodawcy, a Spółką C wskazać należy, że w sytuacji opisanej w pytaniu nr 3 będziemy mieli do czynienia z powiązaniami rodzinnymi, co wynika z faktu, że wiceprezesem i udziałowcem posiadającym co najmniej 5% udziałów w Wnioskodawcy jest Osoba B, która jest żoną Osoby A, która z kolei posiada co najmniej 5% udziałów w C Sp. z o.o.

Tym samym X Sp. z o.o. będzie wywierać znaczący wpływ na C Sp. z o.o. w związku z pozostawaniem w związku małżeńskim Osoby A i B.

Tym samym Państwa stanowisko do pytania nr 3 jest prawidłowe.

Należy również zgodzić się z Państwa stanowiskiem do pytania nr 7, zgodnie z którym przy ustalaniu czy jednostki są powiązane nie ma znaczenia czy pomiędzy małżonkami istnieje wspólność czy rozdzielność majątkowa.

Ustawodawca nie wprowadził wyłączenia z definicji podmiotów powiązanych małżeństw, które posiadają rozdzielność majątkową. Fakt, czy małżeństwo posiada wspólność czy rozdzielność majątkową pozostaje bez znaczenia w kontekście kwalifikacji podmiotów powiązanych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

Odnosząc się do kolejnych Państwa wątpliwości wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).

Ponadto w treści Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., gdzie na str. 33 w pkt 61, jako przykład transakcji traktowanych jako dochód z tytułu ukrytych zysków wskazano kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (spółkę) wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem, a także odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczek (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (spółce).

Tym samym stwierdzić należy, że w związku z tym, że pożyczka, zarówno w sytuacji opisanej w pytaniu nr 2, jak i w sytuacji opisanej w pytaniu nr 4 zostanie udzielona na rzecz podmiotu powiązanego (Spółki C) co wynika z wyrażonego wcześniej stanowiska organu, to kwota pożyczki będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, który wprost wskazuje, że kwota pożyczki udzielona przez podatnika podmiotowi powiązanemu z udziałowcem stanowi ukryty zysk.

Tym samym, pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu (C Sp. z o.o.) przez Wnioskodawcę (X Sp. z o.o.), zarówno w sytuacji opisanej w pytaniu nr 2, jak i w pytaniu nr 4 będzie stanowić dla Państwa Spółki (X Sp. z o.o.), dochód z tytułu tzw. ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt. 2 w związku z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT i tym samym będzie podlegać opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek. Jako podstawę opodatkowania Spółka powinna wykazać kwotę wypłaconej pożyczki, przy czym podatek z tego tytułu Spółka powinna wpłacić do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pożyczka zostanie wypłacona.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 jest prawidłowe, natomiast stanowisko w zakresie pytania nr 5, również uznano za prawidłowe, jednak z zastrzeżeniem w zakresie terminu w jakim należy wpłacić podatek z tytułu ukrytych zysków.

Nie można natomiast zgodzić się z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania nr 6, że po stronie Państwa Spółki będącej podmiotem udzielającym pożyczki w dniu otrzymania odsetek związanych z udzieloną pożyczką jednostce powiązanej, powstanie obowiązek zapłaty CIT estońskiego wyliczonego na podstawie wysokości otrzymanych odsetek.

Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów w przypadku ryczałtu od dochodów spółek z tytułu ukrytych zysków, ustawodawca nałożył obowiązek podatkowy na podmiot dokonujący wypłaty, wydatku czy wykonujący świadczenie na rzecz podmiotu powiązanego. Co oznacza, że spłacane odsetki od pożyczek stanowią ukryte zyski po stronie podmiotu spłacającego pożyczkę a nie podmiotu otrzymującego odsetki.

Tym samym odsetki, które Wnioskodawca otrzyma od Spółki C Sp. z o.o. z tytułu udzielonej pożyczki nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.