Ustalenie czy nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w udziale wynoszącym 1/2 części prawa własności nieruchomości będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku gdy nabywany lokal będzie pierwszą nieruchomością mieszkalną nabywaną przez oboje kupujących.
Osoba fizyczna planuje wraz z drugą osobą fizyczną (niebędącą małżonkiem) nabyć lokal mieszkalny na rynku wtórnym, nabywając po 1/2 udziału. Żadna z tych osób nie posiadała wcześniej prawa własności lokalu ani spółdzielczego prawa do lokalu. Nabywany lokal będzie ich pierwszym mieszkaniem. Umowa zostanie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 maja 2026 r., wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zakupu lokalu mieszkalnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca planuje nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położonego w (...). Nabycie nastąpi wspólnie przez dwie osoby fizyczne niepozostające w związku małżeńskim. Każda z osób nabędzie udział wynoszący 1/2 części prawa własności nieruchomości. Umowa sprzedaży zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Transakcja będzie dotyczyła lokalu mieszkalnego nabywanego na rynku wtórnym i co do zasady będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zarówno Wnioskodawca, jak i drugi kupujący:
- nie posiadają obecnie prawa własności lokalu mieszkalnego ani budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- nie posiadali takich praw w przeszłości,
- nie przysługuje im spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego ani domu jednorodzinnego,
- nie posiadali udziałów w wyżej wskazanych prawach.
Nabywany lokal będzie pierwszą nieruchomością mieszkalną nabywaną przez oboje kupujących. Notariusz sporządzający akt notarialny będzie płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nabycia udziału wynoszącego 1/2 części prawa własności nieruchomości przez Wnioskodawcę – Wnioskodawca skorzystać może ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych przewidzianego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy, zdarzenie nabycia 1/2 prawa własności nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku sprzedaż prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jeżeli kupującym jest osobą fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwały: prawo własności lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, udziały w takich prawach, poza wyjątkami wskazanymi w ustawie.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, spełnia warunki zastosowania zwolnienia, ponieważ:
- nabywa pierwszą nieruchomość mieszkalną,
- wcześniej nie posiadał nieruchomości mieszkalnych ani określonych praw do lokali,
- nabycie następuje przez osobę fizyczną,
- przedmiotem transakcji jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.
W ocenie Wnioskodawcy fakt, że lokal będzie nabywany w udziale 1/2, nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia, skoro kupujący spełnia warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z PCC, a notariusz jako płatnik nie powinien pobierać podatku od czynności cywilnoprawnych przy zawarciu aktu notarialnego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191, dalej: „ustawa PCC”) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy PCC:
Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy PCC:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
Na podstawie art. 5 ust. 1 i 2 ustawy PCC:
§ 1. Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
§ 2. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ustawy PCC, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
b) innych praw majątkowych - 1%
Jak wynika z powołanych przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych a obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy PCC:
Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%. Z powyższego wynika, że jeżeli kupującemu przysługuje prawo bądź udział w ww. prawach, który został przez niego nabyty innym tytułem niż dziedziczenie, wówczas zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie ma zastosowania.
W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla możliwości objęcia zwolnieniem tej umowy sprzedaży.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan nabyć lokal mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Nabycie nastąpi wspólnie przez dwie osoby fizyczne niepozostające w związku małżeńskim. Każda z osób nabędzie udział wynoszący 1/2 części prawa własności nieruchomości. Umowa sprzedaży zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Zarówno Wnioskodawca, jak i drugi kupujący nie posiadają obecnie prawa własności lokalu mieszkalnego ani budynku mieszkalnego jednorodzinnego, nie posiadali takich praw w przeszłości, nie przysługuje im spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego ani domu jednorodzinnego, nie posiadali udziałów w wyżej wskazanych prawach.
Pana wątpliwości dotyczą tego czy przysługuje Panu prawo do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych przy nabyciu lokalu mieszkalnego.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Nie podlega zatem zwolnieniu taka umowa sprzedaży, której przedmiotem jest udział bądź też udziały w ww. prawie. Tym samym, nabywając udział w nieruchomości, mimo spełnienia warunku nieposiadania prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani też udziału w takich prawach, nie można istotnie skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ww. zwolnienie nie przysługuje bowiem w sytuacji, gdy przedmiotem umowy sprzedaży jest sam udział w nieruchomości (lokalu mieszkalnym).
Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny, który kupujący nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych – umowa taka podlega zwolnieniu, bowiem sprzedaży polega własność całego lokalu mieszkalnego (nieruchomości), której właścicielami stają się wspólnie kupujący. Każdy z kupujących staje się wówczas współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości.
Jeżeli więc zawrą Państwo jedną umowę sprzedaży, a jej przedmiotem będzie cały lokal mieszkalny, to uznać należy że będzie on nabyty przez Państwa na współwłasność ułamkową. Każde z Państwa stanie się wówczas współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości. W takiej sytuacji uznać należy, że kupią Państwo wspólnie całą nieruchomość.
Należy podkreślić, że przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne. A zatem, zwolnieniem objęta jest cała czynność cywilnoprawna, którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. Zatem dla skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, istotne jest, aby oboje kupujący spełniali warunki określone w tym przepisie.
Skoro więc przedmiotem opisanej we wniosku sprzedaży będzie lokal mieszkalny (zakupiony na współwłasność) oraz spełniają Państwo pozostałe przesłanki z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – to w opisanej we wniosku sytuacji będzie miało zastosowanie zwolnienie, określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do powyższego, jeżeli współkupujący chciałby uzyskać interpretację w zakresie zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to powinien się zwrócić z odrębnym wnioskiem i uiścić wymaganą opłatę.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo