Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17.
Dwóch kupujących (osoby fizyczne) nabyło na współwłasność w częściach ułamkowych dom wolnostojący od dwunastu spadkobierców. Każdy kupujący nabył udział ½ w prawie własności nieruchomości. Przed zakupem żadnemu z nich nie przysługiwało prawo własności innego lokalu mieszkalnego, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
17 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zakupu nieruchomości. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 5 czerwca 2026 r. (wpływ: 9 czerwca 2026 r.) i 4 czerwca 2026 r. (wpływ: 3 lipca 2026 r.).
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
(…)
2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
(…)
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
1. Wnioskodawcy - (…) o numerze PESEL: (…), zamieszkały (…) oraz (…) o numerze PESEL: (…), zamieszkała (…), na podstawie aktu notarialnego o numerze (…) nabyli dom wolnostojący na (…) w (…), po ½ części każde z nich.
2. Nieruchomość została nabyta od 12 spadkobierców, z których każdy posiadał określony udział w prawie własności nieruchomości. Cena sprzedaży została ustalona na (…) złotych i została podzielona proporcjonalnie do udziałów poszczególnych sprzedających. Przy zawarciu aktu notarialnego notariusz dodatkowo pobrał od kupujących (…) tysięcy złotych jako podatek od nieruchomości, mimo, że był to zakup pierwszej przez nich nieruchomości.
3. Wnioskodawcy mają wątpliwość, czy w opisanej sytuacji istniał obowiązek zapłaty PCC, mimo, że była to każdego z osobna pierwsza nabyta nieruchomość.
Uzupełnienie wniosku
Nabycie udziałów w nieruchomości nastąpiło na podstawie jednej umowy sprzedaży. Zakup udziałów w nieruchomości został dokonany jednocześnie w jednym akcie notarialnym 19 marca 2026 r. Każdy z kupujących nabył udział wynoszący ½ części we własności nieruchomości.
Przed zakupem opisanej nieruchomości ani Panu (…), ani Pani (…), nie przysługiwało:
a) prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
b) prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
c) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
d) udział w którymkolwiek z wyżej wymienionych praw.
W związku w powyższym, nie doszło wcześniej do nabycia takich praw na żadnej podstawie prawnej, w szczególności w drodze zakupu, spadku, darowizny lub innego zdarzenia prawnego.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy w opisanym stanie faktycznym nabycie przez (…) i (…) nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawców w opisanym stanie faktycznym nie powinien powstać obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nabywany dom stanowił ich pierwszą nieruchomość.
Wnioskodawcy uważają, że fakt, iż nieruchomość została nabyta od 12 osób będących spadkobiercami po zmarłych właścicielach, nie powinna wyłączać możliwości zastosowania przepisów przewidujących zwolnienie z PCC dla pierwszego nabycia nieruchomości mieszkalnej.
W ocenie Wnioskodawców, decydujące znaczenie powinien mieć fakt, że jest to ich pierwsze nabycie domu, a nie liczba sprzedających ani sposób nabycia przez nich nieruchomości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):
Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 cytowanej ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 powyższej ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku wynoszą - od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
b) innych praw majątkowych - 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 17 cytowanej ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z opisu sprawy wynika, że kupili Państwo dom wolnostojący. Każde z Państwa nabyło udział wynoszący ½ części we własności nieruchomości. Nieruchomość została nabyta na podstawie jednej umowy sprzedaży (w jednym akcie notarialnym) od dwunastu spadkobierców, z których każdy posiadał określony udział w prawie własności nieruchomości. Przed zakupem, żadnemu z Państwa nie przysługiwało prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, ani udział w którymkolwiek z wyżej wymienionych praw.
Państwa wątpliwości dotyczą tego czy przysługiwało Państwu prawo do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych przy zawarciu umowy sprzedaży na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nie podlega zatem zwolnieniu taka umowa sprzedaży, której przedmiotem jest udział bądź też udziały w ww. prawie. Tym samym, nabywając udział w nieruchomości, mimo spełnienia warunku nieposiadania prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani też udziału w takich prawach, nie można istotnie skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ww. zwolnienie nie przysługuje bowiem w sytuacji, gdy przedmiotem umowy sprzedaży jest sam udział w nieruchomości (budynku mieszkalnym).
Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny, który kupujący nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych - umowa taka podlega zwolnieniu, bowiem sprzedaży polega własność całego budynku mieszkalnego (nieruchomości), której właścicielami stają się wspólnie kupujący. Każdy z kupujących staje się wówczas współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości.
Jeżeli więc zawarli Państwo jedną umowę sprzedaży, a jej przedmiotem był cały budynek mieszkalny, to uznać należy że został on nabyty przez Państwa na współwłasność ułamkową. Każde z Państwa stało się wówczas współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości. W takiej sytuacji uznać należy, że kupili Państwo wspólnie całą nieruchomość.
W analizowanej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że nabyli Państwo nieruchomość od dwunastu spadkobierców. Zwolnieniem, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności do budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Należy podkreślić, że przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne. A zatem, zwolnieniem objęta jest cała czynność cywilnoprawna, którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. Zatem dla skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, istotne jest, aby oboje kupujący spełniali warunki określone w tym przepisie.
Skoro więc przedmiotem opisanej we wniosku sprzedaży był budynek mieszkalny (zakupiony na współwłasność) oraz spełnili Państwo pozostałe przesłanki z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - to w opisanej we wniosku sytuacji miało zastosowanie zwolnienie, określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo